Как исправить ошибки в 6-НДФЛ, чтобы избежать штрафов и проверок налоговых органов? Этот вопрос интересует бухгалтеров в связи с подготовкой расчета по форме 6-НДФЛ. Ошибки могут быть обнаружены в отчете за любой квартал, поскольку разъяснения налоговиков по заполнению расчета поступают довольно часто.
Штрафы за некорректные данные в расчете: как избежать
Начнем с того, что если налоговый агент предоставил расчет с некорректными данными, то, согласно ст. 126.1 НК РФ, на него налагается штраф 500 руб. за 1 документ. Однако если агент успел подать исправленный документ раньше, чем ошибка была обнаружена налоговиками, наказание применено не будет. В связи с этим целесообразно подать уточненный расчет, чтобы избежать не только штрафа, но и вопросов проверяющих.
Напомним, что при подаче уточненного расчета в графе «Номер корректировки» указывается 001, если это первый уточняющий расчет, 002 — если второй и т. д. Форма должна быть заполнена полностью, ошибочная информация заменяется на правильную. Разберем основные проблемы заполнения расчета, которые могут повлечь корректировки и подачу уточненки.
Форма 6-НДФЛ была в очередной раз обновлена с отчетности за 1 квартал 2023 года благодаря вступлению в силу Приказа ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. Вы можете скачать бесплатно бланк и образец актуальной формы 6-НДФЛ, кликнув по картинке ниже:
6-НДФЛ с 2023 года
Скачать
Как корректно внести данные в новый бланк? Оформите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и получите пошаговый алгоритм внесения данных в формуляр. А если вам нужен образец 6-НДФЛ за 2 квартал (полугодие) 2023 год, переходите по этой ссылке.
Как проверить 6-НДФЛ на наличие ошибок, мы рассказали в этом материале.
Какие могут быть ошибки в 6-НДФЛ?
Ошибка в реквизитах
Во-первых, ошибка может быть в заполнении реквизитов на титульном листе. Например, некорректный ИНН или название организации. В этом случае меняем реквизиты, остальные данные заполняем так же, как в первый раз.
Не выделены строки 110–190 для каждой ставки налога
При заполнении раздела 2 может быть не учтено, что для каждой ставки налога строки 110–190 заполняются отдельно. В уточненном расчете добавляем строки 110–190 для каждой ставки.
Ошибки в отражении зарплаты, выплачиваемой в следующем отчетном периоде
Данные по строкам 140 и 160 не должны быть равны. Особенно актуально это было в прошлые периоды, когда организация выплачивала зарплату в следующем месяце, и НДФЛ удерживала тоже в следующем, но начисляла в текущем. В настоящий момент равенство этих строк также не введено в контрольные соотношения. Налоговые органы давали разъяснения по заполнению строк раздела 2 — их нужно заполнять с начала отчетного периода и до самого его конца, т.е. для отчетности за 1 квартал — с 1 января по 31 марта. А вот в разделе 1 указывают НДФЛ, удержанный в период с 1 января по 22 марта. Налог, который удержали с 23 по 31 марта в расчета за 1 квартал не попадет.
Ошибка в количестве физлиц
Исправлению также подлежит некорректное количество физлиц по строке 120. Один и тот же сотрудник не может учитываться дважды, даже если он был уволен и опять принят в штат.
Ошибка в заполнении строк 021–024
НДФЛ должен быть перечислен не позднее 28-го числа в зависимости от периода осуществления выплаты и ссоответственно периода удержания. Так, например, если выплата производится с 1 января по 22 января, то срок перечисления налога — 28 января — в декларации за 1 квартал это первый срок перечисления, сумма должна попасть в строку 021. Если выплату произвели в период с 23 января по 22 февраля, то сумма должна попасть в строку 022, поскольку срок уплаты налога придется на 28 февраля, что соответствует второму сроку перечисления налога для расчета за 1 квартал 2023 года. Таким образом налоговый агент должен четко отслеживать, когда происходят выплаты и когда налог с них перечисляется в бюджет, чтобы верно заполнить указанные строки расчета.
Как заполнить уточненку, узнайте из этой статьи.
Кроме того, всю актуальную информацию и новости по заполнению расчета ищите в разделе нашего сайта «Расчет 6-НДФЛ».
Итоги
Чтобы избежать ответственности за нарушения, сделанные при составлении отчета, необходимо подать уточненную форму до того, как налоговый орган проверит изначальный документ. Необходимо учитывать все поступающие разъяснения налоговиков, отследить которые можно в новостях нашего сайта.
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 сентября 2017 г.
Содержание журнала № 19 за 2017 г.
Налоговые агенты, обнаружившие ошибку в расчете 6-НДФЛ, обязаны подать в ИФНС уточненку не только в случае занижения налога, но и при его завышении. Кроме того, это нужно сделать и при указании в расчете недостоверных сведений. Ведь сдача уточненного расчета — это гарантия освобождения от штрафов. Но есть случаи, когда в представлении уточненки нет необходимости.
Что про уточненки сказано в НК
В НК для налоговых агентов по НДФЛ предусмотрены штрафы:
•за отражение в расчете недостоверных сведений — 500 руб. за каждый расчет 6-НДФЛ (за отчетный/расчетный период), в котором имеются такие сведенияп. 1 ст. 126.1 НК РФ;
•за неудержание и/или неперечисление (неполное удержание и/или перечисление) сумм НДФЛ в установленный НК срок — 20% от суммы, подлежащей удержанию и/или перечислениюст. 123 НК РФ.
И чтобы избежать штрафов за недостоверные сведения, а также за неполное удержание и перечисление налога из-за ошибки, в инспекцию нужно подать уточненный расчет 6-НДФЛ. Причем сделать это необходимо до того, как ошибки в нем найдут налоговики. Кроме того, до подачи уточненки надо еще уплатить сумму недоимки по НДФЛ и пенипп. 3, 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ.
Справка
Что такое недостоверные сведения, за которые предусмотрен 500-рублевый штраф, в НК не раскрывается. А ФНС разъяснила, что под недостоверными сведениями понимаютсяПисьма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3):
•неправильные суммы доходов и налоговых вычетов из-за арифметической ошибки, иной ошибки, повлекшей неисчисление и/или неполное исчисление, неперечисление НДФЛ в бюджет;
•завышенные суммы доходов из-за непредоставления налоговых вычетов физлицам, что нарушает их права.
Правила представления уточненок для налоговых агентов отличаются от правил, действующих для налогоплательщиков. И объясняется это тем, что налоговые агенты перечисляют в бюджет не свой налог, а чужой.
Итак, вы обязаны сдать уточненку, если в расчете 6-НДФЛп. 6 ст. 81 НК РФ:
•не отражены или не полностью отражены какие-либо суммы или сведения;
•налог, подлежащий перечислению в бюджет, оказался занижен (например, какая-то выплата не включена в облагаемый налогом доход физлица либо выплату учли как не облагаемую налогом, хотя на самом деле это не так);
•налог, подлежащий перечислению в бюджет, оказался завышен (например, вы должны были, но не предоставили вычеты работникам).
Как подавать уточненный расчет
В НК об этом сказано очень интересно. Уточненный расчет должен содержать данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налогап. 6 ст. 81 НК РФ.
Не нужно отправлять в ИФНС уточненку по 6-НДФЛ, если в этом году вы вернули работнику НДФЛ, излишне удержанный в прошлом, — возврат отражается в расчете текущего периода
На первый взгляд получается, что расчет 6-НДФЛ надо подать только на разницу, то есть на ту сумму дохода, которую недоучли, и на ту сумму НДФЛ, которую недоплатили. Но как тогда быть, если налог излишне удержан? Показывать в расчете отрицательные суммы дохода, вычетов и налога?
А как же тогда выполнить это требование при исправлении недостоверных данных, например указанных в разделе 2 расчета неправильных дат получения дохода, удержания и перечисления НДФЛ?
Кстати, в Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ не сказано ни слова о том, как в нем отражать исправленные данные. Есть лишь минимальная информация — по строке «Номер корректировки» на титульном листе проставляетсяп. 2.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@:
•при сдаче первичного расчета — «000»;
•при сдаче уточненного расчета — номер корректировки: «001», «002» и т. д.
В общем-то, ничего нового. Эта фраза есть в порядке заполнения декларации по любому налогу.
Вывод
Учитывая, что расчет 6-НДФЛ — это обобщающий документ, который заполняется без разбивки по физлицамп. 1 ст. 80 НК РФ, подать уточненный расчет на разницу нельзя. Нужно полностью заполнять его заново уже с правильными данными. На титульном листе такого расчета в строке «Номер корректировки» должна стоять цифра, соответствующая номеру сдаваемой уточненки.
Радует, что ФНС в своих письмах пытается восполнить существующий пробел в порядке заполнения уточненного расчета 6-НДФЛ. Так, она разъяснила, что если вы в конце года, например в IV квартале, обнаружили ошибку в расчете 6-НДФЛ за I квартал, то одной уточненкой не отделаетесь. Поскольку расчет заполняется нарастающим итогом, то вам придется сдавать три уточненки — за I квартал, полугодие и 9 месяцевПисьма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 7), от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@.
Когда уточненка необходима
Многие работодатели подают уточненный расчет 6-НДФЛ при любой ошибке, лишь бы избежать штрафа 500 руб. Для других же эта сумма не слишком существенна. И они готовы заплатить даже 2000 руб. за год (500 руб. за четыре неверно заполненных расчета), только бы лишний раз не привлекать внимание инспекторов подачей уточненки. Здесь, как говорится, выбор за вами.
Мы же сейчас расскажем о ситуациях, в которых, по мнению ФНС, уточненка точно нужна.
Об особенном порядке заполнения уточненного расчета при неверном указании КПП или ОКТМО обособленного подразделения читайте:
2016, № 21, с. 20
Ситуация 1. Не отразили в расчете за отчетный период зарплату, выплаченную с опозданием. Некоторые организации зарплату, выплачиваемую с опозданием, отражают и в разделе 1, и в разделе 2 только в периоде ее выплаты работникам (а в периоде начисления ее не показывают). Это неверно, ведь дата получения дохода в виде зарплаты — всегда последний день месяца (даже если он нерабочий), за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.
Поэтому если вы, например, зарплату за февраль выплатили в мае и показали это только в расчете 6-НДФЛ за полугодие, то вам придется подавать уточненку за I квартал. В ней февральскую зарплату и НДФЛ с нее следует отразить в разделе 1 по строкам 020 и 040Письма ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@.
Ситуация 2. Не показали в строке 070 раздела 1 расчета за I квартал НДФЛ с прошлогодней зарплаты, выплаченной в 2017 г. Есть компании, которые НДФЛ, удержанный с декабрьской зарплаты в январе 2017 г. при ее выплате, ошибочно отразили в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. А ведь удержанный налог нужно показывать в расчете 6-НДФЛ и в разделе 1, и в разделе 2 в том периоде, в котором налог фактически удержан при выплате доходов работникам.
Поэтому, хотя зарплата за декабрь 2016 г. и относится к доходам прошлого года, удержанный с нее НДФЛ и саму операцию по выдаче нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.Письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@
Так что в уточненке за I квартал 2017 г. надо:
•удержанный налог отразить по строке 070 раздела 1;
•саму декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, — в разделе 2 по строкам 100—140.
Внимание
Обнаружить ошибку, допущенную при начислении зарплаты конкретному работнику за какой-либо месяц, инспекторы смогут только при выездной проверке. И только в том случае, если они сами будут пересчитывать суммы, причитающиеся работнику за каждый месяц.
Ситуация 3. Пересчитываете зарплату за прошлые месяцы. Например, бухгалтер неправильно рассчитал работнику зарплату за июнь 2017 г. В результате ошибки работнику недоплатили 2000 руб. Ошибку обнаружили при расчете зарплаты за июль и доплатили ему необходимую сумму в августе (08.08.2017) вместе с зарплатой за вторую половину июля.
Как разъясняет ФНС, в этом случае необходимо подать уточненный расчет 6-НДФЛ за полугодие. Ведь датой получения зарплаты признается последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 8), от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 2). То есть дата получения недоплаченной июньской зарплаты (2000 руб.) — 30.06.2017.
Причем в уточненном расчете за полугодие нужно исправлять данные только в разделе 1, а именно:
•доначисленную зарплату 2000 руб. включить в строку 020;
•доначисленный НДФЛ 260 руб. (2000 руб. х 13%) — в строку 040.
Поскольку налог был удержан только в августе при фактической доплате денег работнику, то в расчете за 9 месяцев в разделе 2 вам нужно в отдельном блоке строк 100—140 отразить:
•по строке 100 (дата получения дохода) — 30.06.2017;
•по строке 110 (дата удержания налога) — 08.08.2017, то есть день выплаты денег;
•по строке 120 (срок перечисления налога) — 09.08.2017, то есть день, следующий за выплатой дохода;
•по строке 130 (сумма полученного дохода) — 2000 руб. (сумма доплаты);
•по строке 140 (сумма удержанного налога) — 260 руб.
Если вы не подадите уточненку, то не исключено, что, обнаружив ошибку, налоговики оштрафуют вас по ст. 126.1 НК за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ за полугодие, поскольку в нем отражена заниженная сумма зарплаты за июнь.
А вот штрафа по ст. 123 НК быть не должно, поскольку НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет вовремя — не позднее дня, следующего за днем выплаты доплаты работнику.
Вывод
При отражении в расчете 6-НДФЛ неверного количества физлиц, получивших выплаты, неправильных сумм дохода, исчисленного и удержанного налога, при указании данных не в том отчетном периоде, а также при фиксировании в расчете неверных дат получения дохода, удержания и перечисления налога (строки 100, 110, 120 раздела 2) всегда представляйте уточненку. Тогда штраф за недостоверные сведения вам точно не грозит.
Когда уточненка не нужна
Есть ситуации, в которых ФНС разрешает все-таки не подавать уточненные расчеты, например, когда:
•работник обратился к вам за получением имущественного вычета. Несмотря на то что налог надо пересчитать с начала года, отразить весь перерасчет можно в текущем периоде, то есть в том, в котором работник принес документы для вычетаПисьмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925 (подробнее об этом написано в , 2017, № 14, с. 26);
•вы пересчитываете отпускные работнику. В этом случае итоговые суммы отпускных и НДФЛ с них следует отразить в разделе 1 расчета уже с учетом сделанного перерасчетаПисьмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248 (подробнее об этом написано в , 2016, № 14, с. 23);
•вы пересчитываете НДФЛ работнику в связи с утерей права на детские вычеты в прошлых отчетных периодахПисьмо УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595;
•зарплату за последний месяц квартала, выданную в следующем квартале, показали в разделе 2 расчета за отчетный квартал. Например, мартовскую зарплату, выданную в апреле, отразили в разделе 2 расчета за I квартал или июньскую зарплату, выданную в июле, указали в разделе 2 расчета за полугодие. Можно все так и оставить, главное — не отражать эту зарплату повторно в расчете за полугодие и 9 месяцев соответственноПисьмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24065@;
•в строке 080 как неудержанный показали НДФЛ с зарплаты последнего месяца квартала (марта, июня, сентября). Например, НДФЛ с июньской зарплаты, выплаченной в июле, из строки 080 можно перенести в строку 070 в расчете за 9 месяцевПисьма ФНС от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 5, 6), от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@;
•вы пересчитываете НДФЛ в связи со сменой статуса работника. Например, он был нерезидентом, а стал резидентомсайт сетевого издания для бухгалтера «Главная книга онлайн».
* * *
Имейте в виду, что вообще можно не отражать в расчете 6-НДФЛ нормируемые доходы, которые не облагаются налогом в пределах определенного гл. 23 НК лимитапп. 3, 8, 28 ст. 217 НК РФ. Например, материальную помощь и подарки работникам в размере до 4000 руб. в год (по каждому основанию), материальную помощь родителям в связи с рождением ребенка до 50 000 руб., суточные в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке и др.Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329 (вопросы 1, 2)
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
2023 г.
2022 г.
2021 г.
Суть вопроса
В представленном в налоговую в установленный срок расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 год ошибочно не отражены доходы двух сотрудников, что имело следствием и непредставление по ним справок о доходах. Организация планирует сдать уточненный расчет 6-НДФЛ с недостающими справками.
Какая ответственность предусмотрена в данном случае, учитывая, что НДФЛ был своевременно удержан и перечислен в бюджет?
Мнение эксперта
На вопрос ответил Дмитрий Игнатьев, кандидат экономических наук, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ.
Организация в рассматриваемой ситуации может быть привлечена к ответственности на основании п.1 ст.126, п.1 ст.126.1 НК.
Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ до выявления допущенного нарушения налоговиками поможет избежать штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126.1 НК. Сами по себе факты правильного исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет не освобождают налоговых агентов от ответственности, но могут способствовать снижению штрафа.
Еще больше о последних изменениях в сдаче отчетности — и о том, как бухгалтеру правильно работать в связи с последними изменениями в законах — мы рассказываем на курсе повышения квалификации Центра обучения «Клерка». 120 часов, топовые спикеры, официальное удостоверение о повышении квалификации. Подробнее можно узнать тут.
Обоснование
Согласно п. 2 ст. 230 НК налоговые агенты представляют в налоговую по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@:
- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом установлено, что документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему за 2021 год и последующие налоговые периоды, представляется в составе Расчета (Приложение № 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица», далее — Справка).
Пункт 1 ст. 126.1 НК устанавливает ответственность за представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК, содержащих недостоверные сведения, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126.2 НК, в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
В письме ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 разъясняется, что любые заполненные реквизиты Расчета, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т. д.).
Соответственно, действия налогового агента по представлению в налоговый орган Расчета, в котором ошибочно не отражена информация о доходах двух сотрудников, образуют состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126.1 НК.
В письме ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 также отмечается следующее:
«в случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органом при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать положения п. 1 ст. 112 НК в части применения смягчающих обстоятельств (смотрите также письмо ФНС от 14.07.2021 № БС-4-11/9883@)».
То есть сами по себе факты правильного исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет не освобождают налоговых агентов от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК, но могут способствовать снижению штрафа, установленного данным пунктом (п. 3 ст. 114 НК).
Наряду с этим нужно учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 126.1 НК налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной данной статьей, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Это означает, что в случае, если организация в рассматриваемой ситуации представит в налоговый орган уточненный Расчет до момента, когда она узнает об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленном Расчете сведений, она не будет оштрафована на основании п. 1 ст. 126.1 НК.
Что касается ответственности за непредставление в установленный срок в составе Расчета Справок по двум сотрудникам, то ранее, когда Справки не входили в состав Расчета, за такие нарушения налоговые агенты привлекались к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК, в соответствии с которым непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9-129.11 НК, а также пп. 1.1, 1.2 ст. 126 НК, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Принимая во внимание, что обязанность по представлению налоговыми агентами в установленный срок Справок выделена в п. 2 ст. 230 НК отдельно от обязанности по представлению Расчетов, полагаем, что и в настоящее время факты непредставления Справок в составе Расчета могут послужить причиной привлечения налогового агента к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК, что грозит организации в данном случае штрафом в размере 400 рублей (200 рублей за каждую справку, представленную с нарушением установленного срока).
Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Самостоятельное представление в составе уточненного Расчета Справок до обнаружения налоговым органом факта соответствующего нарушения не избавит организацию от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК.
Однако не исключено, что правильное исполнение организацией обязательств по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет будет способствовать снижению штрафа как смягчающее ответственность обстоятельство.
К сведению
В соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 15.6 КоАП, влечет наложение административного штрафа:
- на граждан в размере от ста до трехсот рублей;
- на должностных лиц — от трехсот до пятисот рублей.
Дата публикации: 19.09.2018 13:37
Согласно пункту 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном вышеназванной статьей.
В соответствии с пунктом 2.2 раздела II Порядка заполнения и представления расчета 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 №ММВ-7-11/450@, по строке «Номер корректировки» при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного расчета проставляется «000», при представлении уточненного расчета указывается номер корректировки («001», «002» и так далее); в строках указываются верные значения вместо ошибочных, в остальных строках указываются те же данные, что и в первичном расчете.
По строке «КПП» для организаций указывается КПП по месту нахождения организации, а в случае заполнения формы расчета 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, по строке «КПП» указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.
Согласно пункту 1.10 раздела I Порядка, расчет заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Если при заполнении расчета налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета, а именно:
— уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;
— первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО.
При этом, если расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО налоговым агентом представлен после срока, установленного абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ, то, учитывая положения статей 81, 111 Налогового кодекса РФ, мера ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 126, не применяется. Сроков для представления корректирующего расчета Кодексом не предусмотрено.
