Любая аудиторская проверка содержит риск ошибочного либо недостаточно точного аудиторского заключения. На него влияет в том числе и уровень существенности, величина допустимой ошибки.
Существенность и аудиторский риск
Аудиторское заключение во многом зависит от личной уверенности аудитора в том, содержатся ли в финансовой отчетности организации существенные искажения. Для качественной работы аудитору важно понимать, какие искажения, неточности и ошибки имеют характер существенных, а какие не имеют.Значительную роль играет субъективное восприятие аудитора, его уровень профессионализма: понимание специфических моментов работы фирмы; учет уровня ответственности пользователей отчетности при принятии решений и последствий этих решений.
Несмотря на некоторую размытость понятия, существенность в аудите имеет определенные характеристики. Существенность экономической информации – ее качество, которое позволяет влиять на управленческие, экономические и иные решения компетентного пользователя этой информации. Существенным является искажение информации, превышающее заданный уровень существенности.
Уровень существенности – количественный показатель. Это искажение бухгалтерской отчетности, рубежное значение. Начиная с него компетентный пользователь на основе приведенных показателей будет делать ошибочные выводы, лишен возможности принимать обоснованные управленческие, экономические решения.
Выражая суждение о достоверности бухгалтерских данных, специалист учитывает причины, ограничивающие полную и абсолютную правоту такой оценки:
- Объем и сроки аудиторской проверки, массив информации, который подлежит проверке, ограничен.
- Неоднозначная трактовка части законодательных норм; такая возможность нередко заложена в самом законодательстве, в нормативных документах.
- Субъективные нюансы оценки фактов хозяйственной жизни, иных хозяйственных операций, в том числе и в момент подготовки бухгалтерской отчетности, определения степени достоверности данных.
Иными словами, аудитор высказывается, опуская стопроцентную уверенность, но имея в виду определенный уровень приемлемого риска.
Между существенностью и аудиторским риском образуется обратная зависимость. Очевидно, если используются менее строгие значения существенности, аудитор вынужден принимать дополнительные меры с целью снизить аудиторский риск: провести дополнительное тестирование данных, увеличить число аудиторских действий и процедур, затрачивать больше времени на проверку, расширить объем аудиторской выборки. Он работает с более широким объемом отклонений в отчетности фирмы, и в этих условиях возрастает вероятность не заметить одно из нарушений.
Кто определяет существенность данных
Мы выяснили, что уровень существенности – один из наиболее значимых показателей качества бухгалтерской отчетности. Отклонение в пределах установленного уровня не считается ошибкой и дает возможность аудиторам считать отчетность достоверной.
Как определяется этот показатель? Применяемые стандарты аудита регламентируют общие правила проверок. Аудиторы выбирают методику расчета самостоятельно. Практикой аудиторской деятельности определено, что менее 5% — отклонение незначительное, а свыше 10% — существенное. Пятипроцентное значение показателя упоминается в ПБУ 9/99 (п. 18.1), ПБУ 10/99 (п. 21.1). В этих документах говорится, соответственно, о доходах и расходах организации. Указывается на необходимость обособленно отражать доходы (расходы) фирмы, превышающие 5%.
Значение 10% установлено ст. 15.11 КоАП. В этой статье говорится, что искажение любого показателя финансовой отчетности в денежном измерении не менее чем на 10% является грубым нарушением, за которое полагается штраф. Следовательно, если отклонение данных равно или превышает 10%, отчетность можно признать недостоверной.
Аудиторы в ходе проверки могут использовать единое предельное значение уровня существенности, вероятной ошибки, для всех балансовых статей либо варьировать показатель в зависимости от удельного веса балансовой статьи.
Могут играть роль:
- редкие, мало употребляемые в учете корреспонденции счетов;
- значительное сальдо по счету, сопоставимое с уровнем допустимой ошибки;
- значительный оборот по счету за отчетный период.
Кроме того, принимается за аксиому, что «привычные», ежедневные операции, например, кассовые, могут не содержать серьезных ошибок. Напротив, расчетные операции, например, заработная плата, при наличии сложной системы оплаты труда (денежная, натуральная форма, доплаты, надбавки) увеличивают возможность появления ошибок.
На этапе планирования провизорно ошибки могут оцениваться только в процентах. В ходе проверки могут применяться абсолютные величины. Уровень существенности, как правило, корректируется на месте по сравнению с планом.
Существенность по отношению к отдельным счетам связана с понятием предельно допустимой ошибки. Данный показатель всегда ниже планируемой существенности на 50-70%. Показатель служит для того, чтобы уровень существенности не был превышен суммой расхождений по отдельным счетам. Величина допустимой ошибки используется в планах проверки по конкретным счетам, в частности, размере выборки. Слишком низкий показатель ведет к увеличению объема аудиторской работы.
Кстати говоря! Организация определяет уровень существенности, отражая его в своей учетной политике (ПБУ 1/2008 п. 4).
Пример (условный)
Пересчетом установлено, что в себестоимости продукции 5050 тыс. руб. ошибочно отражена дважды сумма 50 тыс. руб. Выручка — 7000 тыс. руб. Применяемый уровень существенности — 5%.
Отклонения по себестоимости: 5050 — 50 = 5000 тыс. руб. – истинная себестоимость.
(5050 / 5000) * 100 = 101%. 101 — 100 = 1%.
Отклонения по прибыли: 7000 — 5000 = 2000 тыс. руб. 7000 — 5050 = 1950 тыс. руб.
(1950 / 2000) * 100 = 97,5%. 97,5 — 100 = -2,5%.
Расчеты показывают, что себестоимость завышена в отчетности на 1%, а прибыль занижена на 2,5%. Отклонения не превышают уровень существенности 5%. Ошибки несущественны, отчетность признается достоверной.
Уровень существенности — это предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого специалист с большей долей вероятности не сможет сделать правильные выводы и принимать правильные решения на ее основе.
По каким правилам производится определение уровня существенности
Уровень существенности рассчитывается по базовым показателям бухгалтерской отчетности, которая в обязательном порядке должна быть снабжена мнением о своей достоверности, на базе установленных аудиторской компанией критериев согласно ее внутренних стандартов.
Чаще всего к базовым показателям относят прибыль до вычета налоговых процентов, выручку от продаж (нетто) за вычетом НДС, акцизов и прочего. Также к ним относят капитал, резервы и сумму активов.
Аудиторы (организация или частные лица) самостоятельно занимаются разработкой системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности. Помимо этого они закрепляют их во внутрифирменных стандартах с целью постоянного применения.
На практике чаще всего устанавливаются следующие показатели критериев, используемые для определения уровня существенности коммерческих компаний:
- прибыль до налогообложения — 5%;
- выручка с продаж — 2%;
- капитал и резервы — 5%;
- сумма активов — 2%.
Однако некоторые аудиторские фирмы применяют не конкретные числа для определения расчетов уровня существенности, а определяют границы долей. Например, 5-10% прибыли до вычета налогов, 4-7% выручки от продаж.
Уровень существенности равен среднему арифметическому от значений базовых показателей, которые используются в расчетах уровня существенности.
Чтобы вычисления производились корректно, необходимо следить за тем, чтобы величина базовых показателей была совокупна с ближайшими числовыми значениями. Если присутствует серьезное отклонение значения от прочих, то допустима его корректировка, но с обязательным применением коэффициента, значение которого не превышает 2. Если и после этого значение не вольется в совокупность, то аудитору разрешается отбросить его и производить расчет на основании оставшихся.
В рабочих документах проверки должна отображаться вся процедура расчета уровня существенности целиком, включая не только все расчеты, но и усреднения, округления и тому подобное. Также обязательно должны быть указаны причины, из-за которых те или иные значения были исключены аудитором из расчетов.
Уровень существенности является важным пунктом таких этапов аудиторской проверки, как:
- планирование содержания, временных затрат и объема работ;
- выполнение определенных аудиторских процедур;
- завершение аудита (в процессе оценивания влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, которое оказывают обнаруженные искажения).
Как производится расчет уровня существенности
Исходные данные для расчета уровня существенности группируются следующим образом, представленным в примере.
Исходные данные, тыс. рублей
|
Наименование базового показателя |
Предыдущий год (на начало года) |
Отчетный год (на конец года) |
Среднее значение базового показателя |
|
Прибыль до налогообложения |
62 816 |
48 962 |
55 889 |
|
Выручка от продаж |
248 364 |
285 428 |
266 896 |
|
Капитал и резервы |
117 136 |
115 822 |
116 479 |
|
Сумма активов |
295 398 |
284 856 |
290 127 |
Таблица 1. Исходные данные для расчета уровня существенности
Для проведения расчета используются показатели текущего периода или усредненные показатели за текущий и предшествующий период. В этом примере будут использоваться усредненные.
В нашем случае совокупность с близкими значениями образуют показатели выручки от продаж, суммы активов и капитала/резервов. Они являются числами близкого порядка, к тому же находятся в пределах одного знака старшего порядка.
Значение, которое характеризует прибыль до налогообложения, из совокупности выпало. Из-за этого его нужно либо отбросить из расчета, либо провести его корректировку, увеличив с коэффициентом 2. В этом случае он будет удовлетворять параметрам однородности текущей совокупности, так как 55 889·2 = 111 778.
Определение уровня существенности выглядит следующим образом:
|
Наименование базового показателя |
Среднее значение базового показателя, тыс. руб. |
Критерий, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
|
Прибыль до налогообложения |
111 778 |
5 |
5589 |
|
Выручка от продаж |
266 896 |
2 |
5338 |
|
Капитал и резервы |
116 479 |
5 |
5824 |
|
Сумма активов |
290 127 |
2 |
5803 |
Таблица 2. Расчет уровня существенности
Уровень существенности равняется 5639 тыс. руб. [(5589 + 5338 + 5824 + 5803): 4]
Это сумму допустимо округлять да удобства в последующих операциях, но не более 20%. В этом примере округляем до 6000 тыс. рублей (6,4% округления) и используем уже это значение в качестве показателя уровня существенности.
Данный параметр напрямую определяет уровень точности. Этот показатель применяют в процессе расчета объема аудиторской выборки. Уровень точности составляет 75% от уровня существенности. В нашем случае он равен 4500 тыс. рублей (6000·75:100).
Полученный уровень существенности применяют относительно всей бухгалтерской отчетности. В то же время аудитор может рассматривать существенность отдельных частей отчетности.
Особенности определения уровня существенности в разрезе финансовой отчетности
Уровень существенности в разрезе статей бухгалтерской отчетности можно рассчитать с применением методики на основе структуры баланса. В этом случае первоначально определяют удельный вес каждой статьи в балансной валюте. Далее определяется сумма, составляющая удельное значение статьи отчетности от уровня существенности, который определяется для всего объема отчетности. Полученный результат будет являться существенным для этой статьи (согласно 69 страницы учебного пособия «Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита», автор — Юдина Г.А, издано в 2005 году).
Аудиторская оценка существенности, которая относится к отдельным счетам бухучета/группам однотипных операций позволяет принять следующие решения:
- какие именно показатели бухгалтерской отчетности необходимо проверить;
- нужно ли применять выборочные проверки и аналитические процедуры для снижения до приемлемо низкого уровня аудиторского риска.
Аудиторский риск находится в обратной зависимости от существенности — чем выше один параметр, тем ниже другой. После обобщения результатов проверки оценка обоих параметров может разниться с изначально запланированной в процессе подготовки общего плана аудита.
Преподаватель по бухгалтерскому учету и аудиту
§
а. Концепция существенности в аудите
Основная
цель аудита — установление достоверности
бухгалтерской отчетности экономических
субъектов.
Аудитор
в ходе проведения проверок не должен
устанавливать достоверность отчетности
с абсолютной точностью, но обязан
установить ее достоверность во всех
существенных отношениях, то есть с такой
степенью точности показателей
бухгалтерской отчетности, при которой
квалифицированный пользователь этой
отчетности оказывается в состоянии
делать на ее основе правильные выводы.
Поэтому
концепция существенности есть как в
бухгалтерском учете, так и в аудите.
Существенность, или иногда говорят
«материальность» (от англ.
materiality), является одним из основных
понятий аудита.
Существенными
в аудите признаются обстоятельства,
значительно влияющие на достоверность
бухгалтерской отчетности экономического
субъекта.
Аудитор
обязан принимать во внимание две стороны
существенности в аудите: качественную
и количественную. С качественной точки
зрения аудитор должен использовать
свое профессиональное суждение для
того, чтобы определить, носят или не
носят существенный характер отмеченные
в ходе проверки отклонения порядка
совершенных экономическим субъектом
финансовых и хозяйственных операций
от требований нормативных актов,
действующих в Российской Федерации. С
количественной точки зрения аудитор
должен оценить, превосходят ли по
отдельности и в сумме обнаруженные
отклонения (с учетом прогнозируемой
величины неотмеченных отклонений)
количественный критерий — уровень
существенности.
Для
определения уровня существенности при
планировании и проведении аудита аудитор
должен основываться на собственных
стандартах, если нормативные акты,
регулирующие аудиторскую деятельность
в Российской Федерации, не устанавливают
более жесткие требования.
Уровень
существенности — то предельное значение
ошибки бухгалтерской отчетности, начиная
с которой квалифицированный пользователь
этой отчетности с большой степенью
вероятности перестанет быть в состоянии
делать на ее основе правильные выводы
и принимать правильные экономические
решения.
Аудитор
рассматривает существенность как на
уровне финансовой (бухгалтерской)
отчетности в целом, так и в отношении
остатка средств по отдельным счетам
бухгалтерского учета групп однотипных
операций и случаев раскрытия информации.
В зависимости от рассматриваемого
аспекта финансовой (бухгалтерской)
отчетности возможны различные уровни
существенности.
Уровень
существенности определяется в стоимостной
(денежной) оценке.
Значение
уровня существенности принимается во
внимание:
—
на этапе планирования при определении
содержания, затрат времени и объема
применяемых аудиторских процедур;
—
в ходе выполнения конкретных аудиторских
процедур;
—
на этапе завершения аудита при оценке
эффекта, оказываемого обнаруженными
искажениями и нарушениями на достоверность
бухгалтерской отчетности.
Под
существенностью понимается свойство
информации бухгалтерской отчетности
влиять на экономические решения
квалифицированного пользователя такой
информации.
Существенность
нарушений и отклонений, допущенных
клиентом, является для аудитора критерием
того, может ли он подтвердить достоверность
бухгалтерской отчетности проверяемой
организации.
Уровень
существенности определяется по базовым
показателям бухгалтерской отчетности,
в отношении которой необходимо выразить
мнение о достоверности, на основе ряда
критериев.
В
ходе аудита предварительно установленный
уровень существенности на промежуточных
этапах аудиторской проверки может
изменяться (корректироваться) в большую
или меньшую сторону.
Значение
уровня существенности, полученное по
завершении этапа планирования аудита,
а также любые корректировки значения
уровня существенности в ходе проверки,
утверждаются руководителем аудиторской
проверки и отражаются в рабочих
документах.
§
б. Критерии определения уровня
существенности в аудите
Уровень
существенности принимается во внимание:
а)
на этапе планирования при определении
содержания, затрат времени и объема
применяемых аудиторских процедур;
б)
в ходе выполнения конкретных аудиторских
процедур;
в)
на этапе завершения аудита при оценке
влияния, оказываемого обнаруженными
искажениями, на достоверность бухгалтерской
отчетности.
Следует
иметь в виду, что отдельные отмеченные
в ходе аудиторской проверки искажения
могут не иметь существенного значения
сами по себе, но взятые в совокупности,
а также отмеченные искажения вместе с
предполагаемыми (в результате
распространения отмеченных при выборочной
проверке ошибок на всю совокупность
данных) — могут иметь существенный
характер.
Критерии
для определения уровня существенности
устанавливаются в процентах от величины
базовых показателей бухгалтерской
отчетности. В общих случаях базовыми
показателями бухгалтерской отчетности
являются прибыль до налогообложения,
выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом НДС,
акцизов и аналогичных обязательных
платежей), капитал и резервы, сумма
активов.
Например,
можно установить следующие критерии
для определения уровня существенности
для коммерческих организаций:
|
Прибыль |
5 |
|
Выручка |
2 |
|
Капитал |
5 |
|
Сумма |
2 |
Для
некоммерческих организаций вместо
показателя «Выручка от реализации»,
как правило, используется показатель
«Расходы, произведенные организацией»,
а показатель прибыли до налогообложения
не используется.
Уровень
существенности рассчитывается в разделе
«Уровень существенности» файла
«Планирование аудита» (см. Приложение).
В
общих случаях расчет уровня существенности
производится следующим образом.
Таблица
Определение
уровня существенности
|
Статья |
Значение базового |
Критерии, |
Значение, применяемое для |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Прибыль |
5 |
||
|
Выручка |
2 |
||
|
Капитал |
5 |
||
|
Сумма |
2 |
||
|
Для расходы, организацией |
2 |
Для
расчета уровня существенности могут
использоваться как показатели текущего
периода, так и усредненные показатели
текущего и предшествующих периодов
вместе взятых. Показатели текущего
периода могут использоваться, например,
когда в текущем периоде произошли
существенные изменения в бизнесе
организации, и показатели за текущий
период и период, предшествующий отчетному,
оказались несопоставимыми.
Если
аудиторская проверка проводится в
несколько этапов (например, в два этапа:
1 этап — за первое полугодие, второй этап
— по итогам года), то при проведении
планирования на первом этапе аудита
производится предварительный расчет
уровня существенности.
Причем
предварительный расчет уровня
существенности может производиться
одним из следующих способов:
а)
могут использоваться усредненные
показатели отчетного периода (6 или 9
месяцев отчетного года) и периода,
предшествующего отчетному (соответственно,
6 или 9 месяцев предыдущего года);
б)
могут использоваться прогнозные значения
показателей бухгалтерской отчетности
отчетного периода;
в)
могут использоваться усредненные
значения прогнозных показателей
отчетного периода и показателей периода,
предшествующего отчетному.
Рассчитанный
на первом этапе аудиторской проверки
уровень существенности может уточняться
при проведении последующих этапов
аудиторской проверки одним из перечисленных
выше способов.
На
завершающем этапе аудиторской проверки
должен быть произведен окончательный
расчет уровня существенности.
Если
в бухгалтерской отчетности организации
отсутствует какой-либо из базовых
показателей, соответствующая статья
(показатель) в таблице «Расчет уровня
существенности» прочеркивается.
Если,
по мнению аудитора, значение каких-либо
показателей или их отсутствие в
бухгалтерской отчетности организации
за проверяемый период не характерно
для данной организации (например,
прибыльная организация за какой-либо
период получила убыток), то рекомендуется
либо использовать данные предыдущего
периода, либо не включать эти показатели
в расчет.
Уровень
существенности определяется как среднее
арифметическое из значений базовых
показателей, применяемых для нахождения
уровня существенности.
Рассчитанную
величину уровня существенности для
удобства в дальнейшей работе допустимо
округлить в пределах 20 процентов.
Чтобы
определить, какие в данном конкретном
случае показатели бухгалтерской
отчетности будут являться базовыми,
аудитор должен проанализировать числовые
значения, записанные в четвертом столбце
таблицы расчета уровня существенности,
и определить, образуют ли эти значения
совокупность с близкими числовыми
значениями.
В
том случае, если какое-либо значение
сильно отклоняется в большую и (или)
меньшую сторону от остальных, допускается
корректировка выпадающего значения
путем применения коэффициента со
значением не более двух. В случае, если
скорректированное значение не попадает
в совокупность, аудитор может отбросить
такое значение. На базе оставшихся
показателей рассчитывается средняя
величина, которую можно для удобства
дальнейшей работы округлить, но так,
чтобы после округления ее значение
изменилось бы не более чем на 20% в ту или
иную сторону. Данная величина и является
единым показателем уровня существенности.
Уровень
существенности прямо определяет другой
показатель аудиторской проверки —
уровень точности. Уровень точности
аудиторской проверки используется при
определении объема аудиторской выборки
и составляет 75 процентов от уровня
существенности.
Процедура
определения уровня существенности, все
арифметические расчеты, усреднения,
округления и причины, на основании
которых аудитор исключил какие-либо
значения из расчетов, должны быть
отражены в рабочей документации проверки
(в файле «Планирование аудита» и
приложениях к нему).
Пример
расчета уровня существенности приводится
в Приложении данной книги.
По
результатам аудита величина искажений
определяется по сумме искажений как
завышающих, так и занижающих статей и
показателей бухгалтерской отчетности.
Процедура
определения уровня существенности, все
арифметические расчеты, усреднения,
округления и причины, на основании
которых аудитор исключил какие-либо
показатели или значения из расчетов,
должны быть отражены в рабочей документации
в качестве приложения к стандарту
«Планирование аудита».
§
в. Оценка существенности аудиторских
доказательств
При
обнаружении ошибки аудитор должен
определить ее природу (качественную
сторону), а затем произвести количественную
оценку погрешности. Последнее не всегда
возможно, в ходе аудита могут быть
обнаружены ошибки, суммарное арифметическое
значение которых определить достаточно
трудно.
В
ходе проверки аудитор должен оценить
существенность полученной информации.
При этом также учитывается как
количественная, так и качественная
сторона выявленных нарушений или ошибок.
Любое нарушение, выявленное аудитором,
имеет в своей основе качественную
природу, и в зависимости от характера
нарушений может иметь или не иметь
количественной оценки.
Например,
при применении неправильной корреспонденции
счетов можно выявить завышение или
занижение оборотов или остатков по
счетам, а вот замечание в виде отсутствия
журнала регистрации приходных кассовых
ордеров вряд ли можно определить в
количественном выражении. Но и в том и
другом случае обнаруженные замечания
можно признать и существенными, и
несущественными.
Ситуация
признания существенными ошибок, не
имеющих количественного выражения,
является достаточно сложной и, как
правило, основывается на субъективном
мнении аудитора. В качестве примера
можно привести случай обнаружения
аудитором незаконных операций на
предприятии. Такие нарушения будут
признаны существенными вне зависимости
от их объема и суммарного измерения.
С
другой стороны, одна и та же количественная
ошибка может быть рассмотрена и как
существенная, и как несущественная, в
зависимости от обстоятельств и характера
операций по счету. Например, ошибка в
1000 рублей по счету «Касса», выявленная
в результате обнаружения мошенничества,
будет признана более существенной, чем
ошибка на ту же сумму в статье «Расходы
будущих периодов», связанная с
неправильной корреспонденцией счетов.
Иначе говоря, существенность преднамеренной
ошибки выше, чем непреднамеренной.
Существенность
ошибки может зависеть и от следующих
за такой ошибкой обстоятельств. Например,
в оценке чистых активов обнаружено
завышение на 100 рублей. В общем случае
такая ошибка конечно же несущественна.
Но если в конкретной ситуации с учетом
такой поправки величина чистых активов
окажется меньше уставного капитала
организации, такая ошибка будет признана
существенной.
Существенной
может быть признана и ошибка, влияющая
на тенденцию основных показателей.
Например, обнаруженная ошибка в завышении
балансовой прибыли на 50 тыс. рублей,
несущественная в обычных условиях,
может быть признана существенной, если
с учетом такой корректировки ранее
отмечавшийся устойчивый рост прибыли
сменяется на падение. Аналогичное
правило может применяться и к другим
статьям, например, объемам реализации
или дивидендных выплат.
В
любом случае, при завершении проверки
аудитор обязан оценить кумулятивный
эффект выявленных ошибок. В некоторых
случаях несущественные погрешности по
каждой из статей бухгалтерского баланса
могут в суммарном измерении обусловить
выдачу аудиторского заключения, отличного
от безусловно положительного.
§
г. Влияние существенности
на
формирование мнения аудитора о
достоверности отчетности
Различают
три уровня существенности для выбора
аудиторского заключения.
Несущественные
суммы
Если
в финансовой отчетности есть неточности,
но эти неточности вряд ли повлияют на
принятие решения пользователем финансовой
отчетности, то эта неточность считается
несущественной, и в этом случае выдается
стандартное заключение без оговорок.
Суммы
являются существенными, но не искажают
общего
впечатления от финансовой отчетности
в целом
Второй
уровень существенности имеет место
тогда, когда наличие неточностей в
финансовой отчетности окажет воздействие
на решение пользователей, хотя в целом
финансовая отчетность объективно
отражает состояние дел. Например, если
при проведении проверки аудитор выявил,
что стоимость запасов существенно
завышена, однако величина запасов
незначительна в общей величине активов
компании и все остальные статьи баланса
сформированы верно.
Чтобы
принять решение относительно типа
аудиторского заключения, аудитор должен
оценить все возможные последствия
обнаруженной ошибки, в том числе на
балансовую прибыль и налоговые платежи,
и если совокупное влияние всех рассчитанных
факторов не будет признано существенным
для отчетности в целом, выдается условно
положительное аудиторское заключение
(заключение с оговорками).
Суммы
столь существенны и настолько часто
встречаются,
что
под вопрос ставится объективность
финансовой
отчетности в целом
Если
существует уверенность, что пользователи
проверяемой финансовой отчетности
неминуемо примут на ее основе неверные
решения, аудитор должен отказаться от
мнения о достоверности отчетности или
выдать отрицательное аудиторское
заключение.
Возвращаясь
к предыдущему примеру, можно предположить,
что если запасы имеют достаточно высокий
удельный вес в активе баланса, аудитор
скорее выдаст отрицательное аудиторское
заключение. При выборе между
условно-положительным аудиторским
заключением и отрицательным необходимо
выяснить влияние обнаруженной существенной
ошибки статьи баланса на отчетность в
целом. Это обычно называется степенью
распространения неточности. Например,
завышение стоимости запасов оказывает
влияние только на статью запасов и
нераспределенной прибыли, а вот
обнаруженные ошибки на такую же сумму
в определении объемов реализации
оказывают влияние и на счет дебиторов,
и налоговых платежей, и нераспределенной
прибыли. Во втором случае вероятность
выдачи отрицательного аудиторского
заключения выше, поскольку степень
распространенности ошибки выше.
На
практике же в каждой конкретной ситуации
принять решение об имеющей место степени
существенности достаточно трудно.
Российский аудиторский стандарт
определяет условие выдачи положительного
аудиторского заключения при наличии
следующих условий:
1)
отмеченные в ходе аудита и предполагаемые
искажения должны быть много меньше
уровня существенности;
2)
качественные отклонения порядка ведения
учета и подготовки отчетности от
требований соответствующих нормативных
актов не должны быть существенными.
При
этом оба этих условиях должны выполняться
одновременно.
Соседние файлы в папке 10-02-2013_20-52-25
- #
- #
- #
- #
- #
2.1. Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
2.2. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.
2.3. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.
2.4. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
2.5. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Добавить в «Нужное»
Расчет уровня существенности в аудите (пример)
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения. В ходе проведения аудиторских проверок проверяющие определяют аудиторский риск, с которым связаны показатели, для чего необходимо привести расчет уровня существенности в аудите (пример).
Пример расчета
В таблице 1 представлен пример расчета необходимого показателя.
Таблица 1. Пример расчета
| Базовые показатели | Значение базового показателя, тыс. р. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р. |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 63867 | 5 | 3193 |
| Выручка | 407904 | 2 | 8158 |
| Валюта баланса | 384414 | 2 | 7688 |
| Собственный капитал | 61500 | 10 | 6150 |
| Общие затраты предприятия | 304023 | 2 | 6080 |
В первом столбце таблицы 1 представлен перечень базовых показателей.
Информация о показателях, участвующих в расчете уровня существенности, принимается из бухгалтерской отчетности:
- показатели валюты баланса, собственного капитала принимаются из бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта;
- сведения о балансовой прибыли предприятия, выручке и общих затратах предприятия принимаются из отчета о финансовых результатах предприятия.
Во втором столбце отражены значения базового показателя, в столбце четвертом отражен показатель, который применяется для нахождения уровня. Показатель, применяемый для нахождения уровня существенности, находится умножением значения базового показателя (второй столбец) на процент (долю), отраженный в третьем столбце. Значения, которые отражены в третьем столбце (доля, %), определяются внутренними локальными актами (инструкциями) фирмы, которая проводит аудиторскую проверку. Рассчитывается значение, применяемое для нахождения данного уровня, по показателям:
- балансовой прибыли: 63867 х 5% = 3193 тыс. р.;
- выручки: 407904 х 25 = 8158 тыс. р.;
- валюты баланса: 384414 х 2% = 7688 тыс. р.;
- собственного капитала: 61500 х 10% = 6150 тыс. р.;
- общих затрат предприятия: 304023 х 2% = 6080 тыс. р.
Для расчета уровня применяется формула:
УСА = Сумма значений показателей, участвующих в расчете / количество показателей,
где УСА — уровень существенности в аудите, %.
Рассчитывается искомый уровень:
(3193 + 8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 5 = 6253 тыс. р.
Значения, которые используются для расчета уровня, от среднего значения более чем на 20% не должны отличаться. Для проверки этого условия используется следующая формула:
Процент отклонений = (УСА – Значение показателя) / УСА х 100%, %.
Рассчитывается процент отклонений наименьшего значения от уровня: (6253 – 3193) / 6253 х 100 % = 49%.
Рассчитывается процент отклонений наибольшего значения от уровня: (8158 – 6253) / 6253 х 100% = 31%.
В результате расчетов получено, что показатель наименьшего значения (3193 тыс. р.) меньше среднего значения (6253 тыс. р.) практически в два раза.
Наименьшее значение при дальнейших расчетах отбрасывается, а наибольшее оставляется, так как наибольшее значение (8158 тыс. р.) и следующее за ним второе значение (7688 тыс.) уже не так разительно отличаются от полученного среднего показателя. В результате полученных отклонений можно сделать вывод, что наибольшее и наименьшее значения показателя отличаются от рассчитанного среднего более чем на 20%, в связи с чем возникает необходимость расчета скорректированного среднего значения показателя на основе полученных данных:
(8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 4 = 7019 тыс. р.
Полученное значение среднего показателя округляется до 7100 тыс. р. и используется как количественный показатель уровня существенности в аудите. Округление можно производить в рамках 20% как в большую, так и в меньшую сторону.
Различие между значениями уровня до и после округления составляет:
(7100 – 7019) / 7019 x 100% = 1,16%, что находится в пределах 20%.
Полученный в ходе расчетов показатель уровня применяется при проведении аудиторской проверки для всей бухгалтерской отчетности.