Добавить в «Нужное»
Расчет уровня существенности в аудите (пример)
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения. В ходе проведения аудиторских проверок проверяющие определяют аудиторский риск, с которым связаны показатели, для чего необходимо привести расчет уровня существенности в аудите (пример).
Пример расчета
В таблице 1 представлен пример расчета необходимого показателя.
Таблица 1. Пример расчета
| Базовые показатели | Значение базового показателя, тыс. р. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р. |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 63867 | 5 | 3193 |
| Выручка | 407904 | 2 | 8158 |
| Валюта баланса | 384414 | 2 | 7688 |
| Собственный капитал | 61500 | 10 | 6150 |
| Общие затраты предприятия | 304023 | 2 | 6080 |
В первом столбце таблицы 1 представлен перечень базовых показателей.
Информация о показателях, участвующих в расчете уровня существенности, принимается из бухгалтерской отчетности:
- показатели валюты баланса, собственного капитала принимаются из бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта;
- сведения о балансовой прибыли предприятия, выручке и общих затратах предприятия принимаются из отчета о финансовых результатах предприятия.
Во втором столбце отражены значения базового показателя, в столбце четвертом отражен показатель, который применяется для нахождения уровня. Показатель, применяемый для нахождения уровня существенности, находится умножением значения базового показателя (второй столбец) на процент (долю), отраженный в третьем столбце. Значения, которые отражены в третьем столбце (доля, %), определяются внутренними локальными актами (инструкциями) фирмы, которая проводит аудиторскую проверку. Рассчитывается значение, применяемое для нахождения данного уровня, по показателям:
- балансовой прибыли: 63867 х 5% = 3193 тыс. р.;
- выручки: 407904 х 25 = 8158 тыс. р.;
- валюты баланса: 384414 х 2% = 7688 тыс. р.;
- собственного капитала: 61500 х 10% = 6150 тыс. р.;
- общих затрат предприятия: 304023 х 2% = 6080 тыс. р.
Для расчета уровня применяется формула:
УСА = Сумма значений показателей, участвующих в расчете / количество показателей,
где УСА — уровень существенности в аудите, %.
Рассчитывается искомый уровень:
(3193 + 8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 5 = 6253 тыс. р.
Значения, которые используются для расчета уровня, от среднего значения более чем на 20% не должны отличаться. Для проверки этого условия используется следующая формула:
Процент отклонений = (УСА – Значение показателя) / УСА х 100%, %.
Рассчитывается процент отклонений наименьшего значения от уровня: (6253 – 3193) / 6253 х 100 % = 49%.
Рассчитывается процент отклонений наибольшего значения от уровня: (8158 – 6253) / 6253 х 100% = 31%.
В результате расчетов получено, что показатель наименьшего значения (3193 тыс. р.) меньше среднего значения (6253 тыс. р.) практически в два раза.
Наименьшее значение при дальнейших расчетах отбрасывается, а наибольшее оставляется, так как наибольшее значение (8158 тыс. р.) и следующее за ним второе значение (7688 тыс.) уже не так разительно отличаются от полученного среднего показателя. В результате полученных отклонений можно сделать вывод, что наибольшее и наименьшее значения показателя отличаются от рассчитанного среднего более чем на 20%, в связи с чем возникает необходимость расчета скорректированного среднего значения показателя на основе полученных данных:
(8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 4 = 7019 тыс. р.
Полученное значение среднего показателя округляется до 7100 тыс. р. и используется как количественный показатель уровня существенности в аудите. Округление можно производить в рамках 20% как в большую, так и в меньшую сторону.
Различие между значениями уровня до и после округления составляет:
(7100 – 7019) / 7019 x 100% = 1,16%, что находится в пределах 20%.
Полученный в ходе расчетов показатель уровня применяется при проведении аудиторской проверки для всей бухгалтерской отчетности.
Основы
аудита
[Лекция
№ 10] 23.03.2011
Существенность
в аудите
Вопрос
1. Понятие существенности
Существенность
информации – это ее свойство влиять на
экономические решения разумного
пользователя такой информации.
При
обязательном аудите на этапе планирования
аудиторской проверки, аудитор обязан
установить и зафиксировать в плане и
программе аудита уровень существенности
предстоящей проверки.
Уровень
существенности – это предельное значение
ошибки бухгалтерской отчетности, начиная
с которой квалифицированный пользователь
этой отчетности будет не в состоянии
делать на ее основе правильные выводы
и принимать правильные решения.
Существенность
– категория относительная. То, что
существенно для одного пользователя,
не существенно для другого. Существенное
в данном году в следующем перестанет
быть таковым или наоборот. Этот уровень
устанавливается для каждой аудиторской
проверки.
Вопрос
2. Методы определения уровня существенности
Каждая
аудиторская фирма обязана разработать
алгоритм расчета уровня существенности,
закрепить его распоряжением руководителя
аудиторской фирмы как внутрифирменный
стандарт и соблюдать на постоянной
основе. При этом, эти методики
конфиденциальны.
Первый
метод – бухгалтерский.
Искажение
любых цифр более чем на «10»% всегда
существенно (количество процентов
устанавливает сама фирма). Искажение
менее чем на «5»% всегда не существенно.
А искажение в их диапазоне может быть
признано существенным по профессиональному
суждению аудитора, т.е. в зависимости
от ситуации.
Второй
метод – определение уровня существенности
в зависимости от вида деятельности.
Аудиторская
фирма делит всех клиентов на группы по
видам деятельности. Для каждой группы,
опираясь на профессиональные суждения,
устанавливает базовый показатель и,
опираясь на опыт ранее проведенных
проверок, задает относительную величину.
Например
|
Группы |
Базовые |
Доля, |
|
Выручка |
0,2-0,5 |
|
ОС |
1-2 |
|
Сумма |
2-3 |
|
Валюта |
0,5-1 |
Третий
метод – определение единого показателя
существенности в независимости от вида
деятельности.
Аудиторская
фирма использует один алгоритм для всех
своих клиентов. Но базовых показателей
выбирает несколько. Их количество и
состав будут зависеть от состава
клиентов. Например
|
Базовые |
Доля, |
Показатели |
Расчетные |
|
Прибыль |
5 |
213 |
10,6 |
|
Выручка |
2 |
1 |
27,2 |
|
Валюта |
2 |
1 |
25,6 |
|
СК |
10 |
205 |
20,5 |
|
Расходы |
2 |
1 |
20,2 |
Полученное
среднее значение оценивается на
надежность. Среднее надежно, когда
характеризует однородную совокупность.
Оценить однородность совокупности
можно с помощью показателей вариации.
Вывод по
примеру: совокупность недостаточно
однородна, следовательно средняя
недостаточно надежна. Попытаемся
исправить ситуацию, удалив из
характеризуемой совокупности нехарактерную
величину.
Мешает
10,6. Вычеркиваем его и пересчитываем
среднюю величину из оставшихся четырех.
Совокупность
стала однородна, среднее теперь достаточно
надежно и мы можем на нее опереться.
Среднюю
округляют и при том достаточно грубо.
Допустимый диапазон округления – 20%.
Для нашего варианта можно округлить до
диапазона [18,7;28,05] (в плюс и минус, чтобы
сделать коридор значений). Круглые
величины этого диапазона – 20 и 25. Обе
могу быть использованы, выбор – за
аудитором.
Вопрос
3. Использование показателей существенности
После
установления уровня существенности
для отчетности в целом, просчитывают
уровень существенности для отдельных
статей отчетности. При этом учитывают
следующие факторы:
-
удельный вес статьи в валюте баланса;
-
ликвидность статьи: чем выше уровень
ликвидности, тем ниже уровень
существенности.
Рассматривают
не только количественный, но и качественный
аспект уровня существенности.
Количественный аспект – искажение
цифр, качественный – несоблюдение
требований нормативных актов. Аудитор
фиксирует в своих рабочих документах
каждый выявленный им случай несоблюдения
требований нормативных актов и дает
оценку существенности или несущественности
данного нарушения. Опирается он при
этом на свое профессиональное суждение.
Пример
использования уровня существенности.
Для проверки
ДЗ установлен уровень существенности
3 000 рублей.
|
Утверждение |
Утверждение |
отклонения |
|
|
+ |
— |
||
|
100 000 9 650 160 |
100 000 10 000 100 |
— — 60 |
— 350 — |
|
490 780 6 999 |
4 490 700 4 999 |
— 80 2 000 |
4 000 — — |
|
7 000 8 102 2 445 |
6 500 9 444 2 245 |
500 — 200 |
— 1 342 — |
|
50 100 30 000 7763 |
50 000 30 801 560 |
100 — 203 |
— 801 — |
|
14 310 7 688 171 |
14 000 7 588 — |
310 100 171 |
— — — |
Выделенное
– существенное отклонение.
Несущественные
отклонения игнорируются, но сначала
проверяют эффект суммарной ошибки. Для
этого суммируют несущественные искажения
отдельно в большую и меньшую сторону.
|
+ |
— |
|
3 724 |
2 493 |
Полученные
сальдо надо свернуть. Получаем 1 231.
Если свернутое сальдо ниже уровня
существенности, эффекта суммарной
ошибки нет. Это свидетельствует о
случайном характере нарушений. Случайные
нарушения всегда разнонаправлены и в
сумме всегда взаимопогашаются, их можно
игнорировать. Неслучайные ошибки
однонаправлены. Такие ошибки свидетельствуют
о наличие инициатора. Их результат будет
существенным. Мы будем наблюдать наличие
суммарной ошибки.
Уровень
существенности устанавливается на
этапе планирования, а в ходе проверки
может быть скорректирован. Причина
корректировки, расчет или обоснование
новой величины фиксируются в рабочих
документах и утверждаются руководителем
проверки.
Между
уровнем существенности и аудиторским
риском существует обратная зависимость:
чем выше уровень существенности, тем
ниже аудиторские риски, и наоборот. Если
в ходе аудита уровень существенности
был понижен, то аудитор обязан увеличить
объем своих процедур, чтобы закончить
проверку с рисками, не выше запланированных.
Аудитор
вправе признать отчетность достоверной,
если соблюдены два условия:
-
выявленные аудитором и не устраненные
бухгалтером искажения чисел намного
ниже уровня существенности; -
выявленные аудитором случаи несоблюдения
требований нормативных актов, по мнению
аудитора, несущественны.
Аудиторская
выборка
Вопрос
1. Понятие выборки, виды выборки, ошибка
выборки
Практически
в каждой аудиторской проверке применяются
выборочные подходы. Цель выборки –
существенно сократить время проверки
при сохранении ее качества.
В аудите
различают два вида выборки:
-
выборка на соответствие. Применяется
при тестировании СБУ и СВК. Цель этой
выборки – подтвердить заранее
определенный, ожидаемый уровень
контрольного риска. Если аудитор
предполагает, что контрольные риски
буду высоки, то он тестирует СВК,
используя минимальную выборку. Если
ожидается низкий уровень контрольного
риска, то объем выборки на соответствие
увеличивается; -
выборка по существу. Ее применяют при
проверке бухгалтерского учета. Цель
такой выборки – установить правильность
отраженных в учете оборотов и сальдо
по счетам.
Например,
аудитор проверяет оборот по Дт счета
71.
|
Показатели |
Генеральная |
Выборочная |
|
Объем |
100 |
20 |
|
Оборот по |
400 000 |
65 000 |
|
∆ |
? |
1 300 |
Два подхода
для определения отклонения генеральной
совокупности:
-
1 300/20 = 65;
100*65 = 6 500;
-
1 300/65 000 = 0,02;
400 000*0,02 = 8 000.
В аудите применяют два подхода к ошибке
выборки. Первый подход заключается в
том, что ошибка выборки рассчитывается.
Для этого делают пробную выборку …
Использование приемов для уменьшения
ошибки выборки. С помощью таких приемов
ошибки выборки понижают до приемлимого
уровня, после чего игнорируют.
Соседние файлы в папке лекции
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Уровень существенности — это предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого специалист с большей долей вероятности не сможет сделать правильные выводы и принимать правильные решения на ее основе.
По каким правилам производится определение уровня существенности
Уровень существенности рассчитывается по базовым показателям бухгалтерской отчетности, которая в обязательном порядке должна быть снабжена мнением о своей достоверности, на базе установленных аудиторской компанией критериев согласно ее внутренних стандартов.
Чаще всего к базовым показателям относят прибыль до вычета налоговых процентов, выручку от продаж (нетто) за вычетом НДС, акцизов и прочего. Также к ним относят капитал, резервы и сумму активов.
Аудиторы (организация или частные лица) самостоятельно занимаются разработкой системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности. Помимо этого они закрепляют их во внутрифирменных стандартах с целью постоянного применения.
На практике чаще всего устанавливаются следующие показатели критериев, используемые для определения уровня существенности коммерческих компаний:
- прибыль до налогообложения — 5%;
- выручка с продаж — 2%;
- капитал и резервы — 5%;
- сумма активов — 2%.
Однако некоторые аудиторские фирмы применяют не конкретные числа для определения расчетов уровня существенности, а определяют границы долей. Например, 5-10% прибыли до вычета налогов, 4-7% выручки от продаж.
Уровень существенности равен среднему арифметическому от значений базовых показателей, которые используются в расчетах уровня существенности.
Чтобы вычисления производились корректно, необходимо следить за тем, чтобы величина базовых показателей была совокупна с ближайшими числовыми значениями. Если присутствует серьезное отклонение значения от прочих, то допустима его корректировка, но с обязательным применением коэффициента, значение которого не превышает 2. Если и после этого значение не вольется в совокупность, то аудитору разрешается отбросить его и производить расчет на основании оставшихся.
В рабочих документах проверки должна отображаться вся процедура расчета уровня существенности целиком, включая не только все расчеты, но и усреднения, округления и тому подобное. Также обязательно должны быть указаны причины, из-за которых те или иные значения были исключены аудитором из расчетов.
Уровень существенности является важным пунктом таких этапов аудиторской проверки, как:
- планирование содержания, временных затрат и объема работ;
- выполнение определенных аудиторских процедур;
- завершение аудита (в процессе оценивания влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, которое оказывают обнаруженные искажения).
Как производится расчет уровня существенности
Исходные данные для расчета уровня существенности группируются следующим образом, представленным в примере.
Исходные данные, тыс. рублей
|
Наименование базового показателя |
Предыдущий год (на начало года) |
Отчетный год (на конец года) |
Среднее значение базового показателя |
|
Прибыль до налогообложения |
62 816 |
48 962 |
55 889 |
|
Выручка от продаж |
248 364 |
285 428 |
266 896 |
|
Капитал и резервы |
117 136 |
115 822 |
116 479 |
|
Сумма активов |
295 398 |
284 856 |
290 127 |
Таблица 1. Исходные данные для расчета уровня существенности
Для проведения расчета используются показатели текущего периода или усредненные показатели за текущий и предшествующий период. В этом примере будут использоваться усредненные.
В нашем случае совокупность с близкими значениями образуют показатели выручки от продаж, суммы активов и капитала/резервов. Они являются числами близкого порядка, к тому же находятся в пределах одного знака старшего порядка.
Значение, которое характеризует прибыль до налогообложения, из совокупности выпало. Из-за этого его нужно либо отбросить из расчета, либо провести его корректировку, увеличив с коэффициентом 2. В этом случае он будет удовлетворять параметрам однородности текущей совокупности, так как 55 889·2 = 111 778.
Определение уровня существенности выглядит следующим образом:
|
Наименование базового показателя |
Среднее значение базового показателя, тыс. руб. |
Критерий, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
|
Прибыль до налогообложения |
111 778 |
5 |
5589 |
|
Выручка от продаж |
266 896 |
2 |
5338 |
|
Капитал и резервы |
116 479 |
5 |
5824 |
|
Сумма активов |
290 127 |
2 |
5803 |
Таблица 2. Расчет уровня существенности
Уровень существенности равняется 5639 тыс. руб. [(5589 + 5338 + 5824 + 5803): 4]
Это сумму допустимо округлять да удобства в последующих операциях, но не более 20%. В этом примере округляем до 6000 тыс. рублей (6,4% округления) и используем уже это значение в качестве показателя уровня существенности.
Данный параметр напрямую определяет уровень точности. Этот показатель применяют в процессе расчета объема аудиторской выборки. Уровень точности составляет 75% от уровня существенности. В нашем случае он равен 4500 тыс. рублей (6000·75:100).
Полученный уровень существенности применяют относительно всей бухгалтерской отчетности. В то же время аудитор может рассматривать существенность отдельных частей отчетности.
Особенности определения уровня существенности в разрезе финансовой отчетности
Уровень существенности в разрезе статей бухгалтерской отчетности можно рассчитать с применением методики на основе структуры баланса. В этом случае первоначально определяют удельный вес каждой статьи в балансной валюте. Далее определяется сумма, составляющая удельное значение статьи отчетности от уровня существенности, который определяется для всего объема отчетности. Полученный результат будет являться существенным для этой статьи (согласно 69 страницы учебного пособия «Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита», автор — Юдина Г.А, издано в 2005 году).
Аудиторская оценка существенности, которая относится к отдельным счетам бухучета/группам однотипных операций позволяет принять следующие решения:
- какие именно показатели бухгалтерской отчетности необходимо проверить;
- нужно ли применять выборочные проверки и аналитические процедуры для снижения до приемлемо низкого уровня аудиторского риска.
Аудиторский риск находится в обратной зависимости от существенности — чем выше один параметр, тем ниже другой. После обобщения результатов проверки оценка обоих параметров может разниться с изначально запланированной в процессе подготовки общего плана аудита.
Преподаватель по бухгалтерскому учету и аудиту
Любая аудиторская проверка содержит риск ошибочного либо недостаточно точного аудиторского заключения. На него влияет в том числе и уровень существенности, величина допустимой ошибки.
Существенность и аудиторский риск
Аудиторское заключение во многом зависит от личной уверенности аудитора в том, содержатся ли в финансовой отчетности организации существенные искажения. Для качественной работы аудитору важно понимать, какие искажения, неточности и ошибки имеют характер существенных, а какие не имеют.Значительную роль играет субъективное восприятие аудитора, его уровень профессионализма: понимание специфических моментов работы фирмы; учет уровня ответственности пользователей отчетности при принятии решений и последствий этих решений.
Несмотря на некоторую размытость понятия, существенность в аудите имеет определенные характеристики. Существенность экономической информации – ее качество, которое позволяет влиять на управленческие, экономические и иные решения компетентного пользователя этой информации. Существенным является искажение информации, превышающее заданный уровень существенности.
Уровень существенности – количественный показатель. Это искажение бухгалтерской отчетности, рубежное значение. Начиная с него компетентный пользователь на основе приведенных показателей будет делать ошибочные выводы, лишен возможности принимать обоснованные управленческие, экономические решения.
Выражая суждение о достоверности бухгалтерских данных, специалист учитывает причины, ограничивающие полную и абсолютную правоту такой оценки:
- Объем и сроки аудиторской проверки, массив информации, который подлежит проверке, ограничен.
- Неоднозначная трактовка части законодательных норм; такая возможность нередко заложена в самом законодательстве, в нормативных документах.
- Субъективные нюансы оценки фактов хозяйственной жизни, иных хозяйственных операций, в том числе и в момент подготовки бухгалтерской отчетности, определения степени достоверности данных.
Иными словами, аудитор высказывается, опуская стопроцентную уверенность, но имея в виду определенный уровень приемлемого риска.
Между существенностью и аудиторским риском образуется обратная зависимость. Очевидно, если используются менее строгие значения существенности, аудитор вынужден принимать дополнительные меры с целью снизить аудиторский риск: провести дополнительное тестирование данных, увеличить число аудиторских действий и процедур, затрачивать больше времени на проверку, расширить объем аудиторской выборки. Он работает с более широким объемом отклонений в отчетности фирмы, и в этих условиях возрастает вероятность не заметить одно из нарушений.
Кто определяет существенность данных
Мы выяснили, что уровень существенности – один из наиболее значимых показателей качества бухгалтерской отчетности. Отклонение в пределах установленного уровня не считается ошибкой и дает возможность аудиторам считать отчетность достоверной.
Как определяется этот показатель? Применяемые стандарты аудита регламентируют общие правила проверок. Аудиторы выбирают методику расчета самостоятельно. Практикой аудиторской деятельности определено, что менее 5% — отклонение незначительное, а свыше 10% — существенное. Пятипроцентное значение показателя упоминается в ПБУ 9/99 (п. 18.1), ПБУ 10/99 (п. 21.1). В этих документах говорится, соответственно, о доходах и расходах организации. Указывается на необходимость обособленно отражать доходы (расходы) фирмы, превышающие 5%.
Значение 10% установлено ст. 15.11 КоАП. В этой статье говорится, что искажение любого показателя финансовой отчетности в денежном измерении не менее чем на 10% является грубым нарушением, за которое полагается штраф. Следовательно, если отклонение данных равно или превышает 10%, отчетность можно признать недостоверной.
Аудиторы в ходе проверки могут использовать единое предельное значение уровня существенности, вероятной ошибки, для всех балансовых статей либо варьировать показатель в зависимости от удельного веса балансовой статьи.
Могут играть роль:
- редкие, мало употребляемые в учете корреспонденции счетов;
- значительное сальдо по счету, сопоставимое с уровнем допустимой ошибки;
- значительный оборот по счету за отчетный период.
Кроме того, принимается за аксиому, что «привычные», ежедневные операции, например, кассовые, могут не содержать серьезных ошибок. Напротив, расчетные операции, например, заработная плата, при наличии сложной системы оплаты труда (денежная, натуральная форма, доплаты, надбавки) увеличивают возможность появления ошибок.
На этапе планирования провизорно ошибки могут оцениваться только в процентах. В ходе проверки могут применяться абсолютные величины. Уровень существенности, как правило, корректируется на месте по сравнению с планом.
Существенность по отношению к отдельным счетам связана с понятием предельно допустимой ошибки. Данный показатель всегда ниже планируемой существенности на 50-70%. Показатель служит для того, чтобы уровень существенности не был превышен суммой расхождений по отдельным счетам. Величина допустимой ошибки используется в планах проверки по конкретным счетам, в частности, размере выборки. Слишком низкий показатель ведет к увеличению объема аудиторской работы.
Кстати говоря! Организация определяет уровень существенности, отражая его в своей учетной политике (ПБУ 1/2008 п. 4).
Пример (условный)
Пересчетом установлено, что в себестоимости продукции 5050 тыс. руб. ошибочно отражена дважды сумма 50 тыс. руб. Выручка — 7000 тыс. руб. Применяемый уровень существенности — 5%.
Отклонения по себестоимости: 5050 — 50 = 5000 тыс. руб. – истинная себестоимость.
(5050 / 5000) * 100 = 101%. 101 — 100 = 1%.
Отклонения по прибыли: 7000 — 5000 = 2000 тыс. руб. 7000 — 5050 = 1950 тыс. руб.
(1950 / 2000) * 100 = 97,5%. 97,5 — 100 = -2,5%.
Расчеты показывают, что себестоимость завышена в отчетности на 1%, а прибыль занижена на 2,5%. Отклонения не превышают уровень существенности 5%. Ошибки несущественны, отчетность признается достоверной.
Основной целью аудиторской проверки является заключение о достоверности бухгалтерского учета и отчетности проверяемого субъекта. Гарантировать абсолютную достоверность аудиторского заключения невозможно в силу самой специфики проверки –выборочность, ограниченность времени и применяемых процедур и т.д. Для снижения вероятности появления ошибок аудиторы на этапе подготовки к проверке проводят специальную процедуру — определение уровня существенности.
Понятие уровня существенности
Уровень существенности в аудите – это предельно допустимый уровень ошибки в бухгалтерской отчетности. Превышение данного уровня может с высокой долей привести к тому, что на основании данной отчетности нельзя будет делать правильные выводы и принимать соответствующие ситуации экономические решения.
Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском – обратная. Чем выше уровень существенности (т.е. по сути – чем мягче требования к точности проводимых процедур), тем ниже вероятность допустить ошибку. И наоборот – при жестких требованиях к точности проводимой проверки (низкий уровень существенности) любое сравнительно небольшое отклонение может привести к тому, что результат проверки будет признан недостоверным.
Методы определения уровня существенности
Различают два способа, которым производят определение уровня существенности в аудите – качественный и количественный. При качественной оценке аудитор определяет, носят ли существенный характер выявленные ошибки, если они не могут быть определены в суммовом выражении. К таким ошибкам могут быть отнесены, например, искажения учетной политики или отсутствие в пояснительной записке информации о допущенных отклонениях от требований законодательства.
При количественной оценке рассчитывается предельный уровень существенности в виде конкретной суммы. Если обнаруженные нарушения не превышают рассчитанный лимит, то они признаются несущественными, а отчетность – достоверной.
Т.к. на практике встречаются как качественные, так и количественные ошибки, то эти способы определения уровня существенности применяются в комплексе.
Расчет уровня существенности
Для того, чтобы при количественной оценке рассчитать уровень существенности в аудите, можно использовать абсолютные или относительные показатели. Абсолютные показатели на практике используются редко, т.к. для разных проверяемых субъектов, имеющих различный масштаб деятельности, одна и та же сумма отклонения может быть, как существенной, так и незначительной. Однако многие специалисты считают, что необходимо установить сумму, начиная с которой ошибка будет признаваться существенной для любого субъекта, независимо от размера его бизнеса.
Для того, чтобы понять, как определить уровень существенности с помощью относительных показателей, нужно сначала выбрать базу для расчета. В качестве базы может быть выбран как один показатель, так и несколько. Если применяется один критерий, то в качестве него, как правило, используется валюта баланса. Рассмотрим, как в данном случае производится расчет уровня существенности в аудите.
Пример 1
Валюта баланса предприятия на конец проверяемого периода равнялась 100 000 тыс. руб.
Аудитор принял решение использовать один показатель и коэффициент 0,02.
Уровень существенности составит:
С = 100 000 х 0,02 = 2 000 тыс. руб.
Для более точного определения уровня существенности лучше применять не один критерий, а их совокупность. Для выборки обычно используют показатели из следующего списка:
– валюта баланса
– собственный капитал
– выручка от реализации
– общие затраты предприятия
– балансовая прибыль
Рассмотрим, как при этом варианте расчета производится определение уровня существенности в аудите
Пример 2
Базовый
показатель
Значение базового показателя, тыс.руб.
Доля, %
Значение для расчета уровня существенности, тыс.руб.
Валюта баланса
100 000
2%
2 000
Собственный капитал
15 000
10%
1 500
Выручка от реализации
70 000
2%
1 400
Общие затраты предприятия
60 000
2%
1 200
Балансовая прибыль
10 000
5%
500
Из полученного перечня обычно исключают экстремумы (в данном случае это – 500) и вычисляют среднее значение среди оставшихся показателей.
С1 = (2 000 + 1 500 + 1 400 + 1 200) / 4 = 6 100 / 4 = 1 525 тыс. руб.
Полученную величину, как правило, округляют, но так, чтобы отклонение от первоначальной суммы не превышало 20%.
В данном случае можно вычесть 25 тыс. руб., чтобы получить 1 500 тыс. руб.
Т.к. 25 / 1525 = 2% < 20%, то в итоге получим значение:
С = 1 500 тыс. руб.
Стандарты аудиторской деятельности определяют только самые общие правила проведения проверок. Поэтому аудитор сам выбирает конкретную методику, по которой определяется уровень существенности. Как рассчитать базовые показатели, какие применить коэффициенты и методику усреднения – специалист решает самостоятельно, на основании своего профессионального опыта и особенностей проверяемой компании.
Частный уровень существенности в аудите определяется путем распределения общего уровня, рассчитанного одним из указанных выше способов, по отдельным счетам бухгалтерского учета. Это распределение обычно производится пропорционально доле остатков по соответствующим счетам в валюте баланса.
Вывод
Под уровнем существенности понимается показатель, определяющий предельный размер обнаруженных ошибок. При превышении указанной величины аудитор может сделать вывод о недостоверности отчетности проверяемого субъекта. Уровень существенности определяется качественно (с помощью экспертной оценки) и количественно — на основании одного или нескольких показателей, характеризующих масштаб деятельности проверяемого предприятия.