Учетные регистры и способы выявления ошибок

При
составлении первичных документов или
учетных регистров могут быть допущены
ошибки. Они должны быть выявлены и
исправлены.

При
большом количестве записей в учетных
регистрах для обнаружения ошибок в них
используется сплошная
проверка (пунктировка записей).
Она состоит в том, что все записи в
учетных регистрах, в которых обнаружена
ошибка, последовательно сверяются с
документами или другими учетными
регистрами, в которых отражены те же
операции. Перед каждой проверенной
суммой ставится специальный значок
(V)
для того, чтобы видеть, какие суммы
проверены, а какие
—
нет.

Выборка
—
способ выявления ошибок при несовпадении
итогов синтетического и аналитического
учета. Для этого делают выборку сумм из
аналитических счетов по статьям или
субсчетам синтетического счета. Затем
подсчитывают итоги выборки и сравнивают
с данными синтетического счета.

При
неправильно составленных проводках
ошибки выявляются путем просмотра их
и ознакомления с первичными документами,
на основании которых были составлены
проводки.

После
того, как ошибки найдены, производят их
исправление.

Корректурный
способ
применяется для исправления ошибок в
документах (кроме кассовых и банковских)
до подведения итогов в них. Исправление
производится путем зачеркивания
неправильных и надписывания правильных
записей, заверенных подписью исправляющего
с оговоркой «Исправлено».

Ошибки,
допущенные в корреспонденции счетов и
повторенные в разных учетных регистрах,
исправляются способом «дополнительных
проводок».
Этот способ применяется при правильной
корреспонденции счетов, если запись
сделана в меньшей сумме. В этом случае
на разницу составляется дополнительная
проводка на сумму, недостающую до
правильной.

Способ
«Красное сторно»
применяется для исправления неправильной
корреспонденции счетов. При этом
составляются две проводки. Неправильная
запись повторяется красными чернилами,
что означает вычитание и тем самым ее
сторнирование, уничтожение. Затем
делается дополнительная проводка с
правильной корреспонденцией счетов.

Способ
обратных проводок
используется для исправления неправильной
корреспонденции счетов. При этом
неправильная запись исправляется
обратной проводкой, а затем делается
правильная запись.

Данный
способ можно использовать, если не
искажается экономическое содержание
операции.

7.3. Формы бухгалтерского учета

Под
формой бухгалтерского учета понимают
определенную систему построения и
сочетания учетных регистров,
последовательности и способов записи
в них.

Основными
признаками, определяющими ту или иную
форму, являются:

-виды
применяемых регистров, взаимосвязь
между ними;

-последовательность
и способы записи в них;

-применение
средств вычислительной техники.

В
историческом развитии форм бухгалтерского
учета прослеживается тенденция к
неуклонному разделению учетного труда.

В
настоящее время применяются следующие
формы бухгалтерского учета:
мемориально-ордерная, журнально-ордерная,
таблично-автоматизированная.

Мемориально-ордерная
форма
возникла в нашей стране в 30-е годы. Свое
название получила от учетного регистра
— мемориальный
ордер. Мемориальные ордера являются
документами бухгалтерского оформления,
в которых указываются проводки по
хозяйственным операциям. За каждым
мемориальным ордером закрепляется
постоянный номер, что позволяет составить
лишь один ордер в месяц на каждую группу
однородных операций. Документы, на
основе которых производятся записи в
мемориальный ордер, подшиваются к нему
.Оформленные ордера регистрируют в
хронологическом порядке в журнале
регистрации мемориальных ордеров
(хронологический регистр синтетического
учета).

Итоги
оборотов по регистрационному журналу
должны соответствовать итогам оборотов
по дебету и кредиту синтетических
счетов, что подтверждает правильность
разноски операций по счетам синтетического
учета.

Проводки
из мемориальных ордеров разносят по
счетам Главной книги (Контрольной
ведомости), которая является синтетическим
регистром систематического учета. В
Главной книге содержатся только
синтетические счета, каждому из которых
отводится отдельный лист. В левой стороне
счета отражаются дебетовые записи, в
правой
—
кредитовые.

Записи
производятся по шахматному принципу,
т.е. с указанием корреспонденции счетов.

В
Главной книге отражаются только обороты
по синтетическим счетам; сальдо не
выводится.

На
основании итогов Главной книги
составляется оборотная ведомость по
синтетическим счетам или шахматная
оборотная ведомость. Итоги ее оборотов
по дебету и кредиту сверяются с итогами
журнала регистрации мемориальных
ордеров для проверки полноты отражения
хозяйственных операций.

На
основании оборотной ведомости по
синтетическим счетам составляют баланс.

Аналитический
учет ведется подобно синтетическому в
карточках на основании первичных
документов, подшитых к мемориальным
ордерам. По данным об остатках и оборотах,
отражаемых в карточках, составляются
оборотные ведомости по аналитическим
счетам. Итоги таких ведомостей сверяются
с итогами оборотной ведомости по
синтетическим счетам (рис.
7.2).

Схема
под вопросом смотри в тетрадь, если
таковая есть

Первичные
документы

Мемориальные
ордера

Накопительные
группировочные ведомости

Карточки
аналитического учета

Регистрационный
журнал

Главная
книга

Оборотная
ведомость по синтетическим счетам

Оборотная
ведомость по аналитическим счетам

Баланс

Условные
обозначения: —>
—
текущие записи; -——>
—
однократная запись; —
—> —
сверка данных.

Рис.
7.2.
Мемориально-ордерная форма учета

Мемориально-ордерная
форма учета имеет преимущества по
сравнению с другими книжными формами
учета. Ее регистры и техника записи в
них несложны. Сверка данных синтетического
и аналитического учета, журнала
регистрации и ведомости по синтетическим
счетам устраняет ошибки, обеспечивает
полноту учета хозяйственных операций.
Форма может применяться на предприятиях
всех отраслей хозяйства. Вместе с тем
форма имеет и ряд недостатков:

-многократность
записи одной и той же суммы в различные
регистры. Это увеличивает объем работ
и вероятность допуска ошибок;

-отрыв
и отставание аналитического учета от
синтетического;

-сложность
составления отчетности, так как не все
регистры приспособлены к ее составлению;

-значительный
объем работ приходится на конец месяца;

-приспособлена
к использованию ручного труда и средств
малой механизации.

Указанные
недостатки приводят к задержкам и
опозданию в составлении баланса и других
форм отчетности.

Разновидностью
мемориально-ордерной формы является
форма «Журнал-Главная». Она рассчитана
для предприятий с количеством синтетических
счетов
20-25.
При этой форме на основании документов
или накопительных ведомостей также
составляются мемориальные ордера.

Главное
ее отличие от мемориально-ордерной
формы заключается в том, что составляется
комбинированный регистр «Журнал-Главная
книга». В нем хронологическая
регистрация мемориальных ордеров
совмещена с систематической записью
по синтетическим счетам.

Журнал-Главная
книга представляет собой регистр, в
котором одна сторона отражает структуру
регистрационного журнала (т.е.
номер мемориального ордера, дату его
составления, сумму мемориальных ордеров),
другая сторона предназначается для
записи операций по дебету и кредиту
синтетических счетов .

Журнал-Главная
книга содержит остатки на начало месяца
по всем синтетическим счетам, в конце
месяца подсчитываются обороты по дебету
и кредиту каждого счета и выводятся
остатки на конец месяца. Наличие этих
данных
позволяет не составлять оборотную
ведомость по синтетическим счетам.

Баланс
составляется по данным Журнала-Главной
книги. Аналитический учет ведется в
книгах, по данным которых составляются
оборотные ведомости по аналитическим
счетам. Итоги ведомостей сверяются с
данными Журнала-Главной книги.

Достоинством
формы является сочетание в Журнале-Главной
книге хронологических и синтетических
записей, простота учетных регистров.
Однако при большом количестве счетов
Журнал-Главная книга становится
громоздкой, что приводит к ошибкам.

Журнально-ордерная
форма
явилась результатом длительных поисков
более совершенных форм учета и получила
развитие в начале 40-х годов. С января
1960
г. применяется единая журнально-ордерная
форма для предприятий всех отраслей.

Основными
регистрами являются журналы-ордера,
поэтому и форма называется журнально-ордерной.
Журнал-ордер
-регистр,
в котором сочетаются хронологические
и систематические, а также аналитические
и синтетические формы записи.

Журналы-ордера
ведутся непосредственно на основе
первичных документов только по счетам
с небольшим числом отражаемых в них
операций. При большом количестве
однородных первичных документов данные
их
сначала накапливаются в накопительных
и группировочных
вспомогательных ведомостях или таблицах,
итоги которых в конце месяца переносятся
в соответствующие журналы-ордера.

Журналы-ордера
имеют свой постоянный номер и открываются
для каждого синтетического счета или
нескольких взаимосвязанных счетов.

Журналы-ордера
построены по кредитовому принципу.
Журналы-ордера ведут по кредиту одного
или нескольких однородных счетов.
Заранее предусмотрена типовая
корреспонденция счетов, что уменьшает
вероятность появления ошибок.
Журналы-ордера имеют различное строение
в зависимости от особенностей учитываемых
объектов. По содержанию и форме их можно
подразделить на три группы.

Журналы-ордера
первой группы состоят из двух частей.
Первая часть
—
собственно журнал-ордер; в нем
регистрируются кредитные обороты по
счету.

Второй
частью журналов-ордеров
первой группы
являются вспомогательные ведомости,
составленные в целях контроля за
движением денежных средств.

Записи
в указанные регистры производятся по
шахматному принципу, т.е. сумма по дебету
и кредиту корреспондирующих счетов
проставляется один раз, что сокращает
время для регистрации операций.

Журналы-ордера
второй группы
используются для учета операций по
счетам расчетов с поставщиками и
подрядчиками, подотчетными лицами и
др. Эти регистры построены по принципу
совмещения синтетического и аналитического
учета, поэтому отпадает необходимость
вести к ним книги и карточки аналитического
учета и делать сверку между ними.

Записи
в журналах-ордерах этой группы производятся
линейным способом, т.е. дебетовые и
кредитовые обороты размещаются на одной
линии. Например, в журнале-ордере
№6
по кредиту счета
60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
аналитический учет ведется по каждому
поставщику и платежному требованию. По
одной строке отражается задолженность
предприятия конкретным поставщикам и
делается запись о ее погашении по мере
оплаты по этой же строке. Общий итог
оборотов по кредиту и дебету
—
данные синтетического учета .

Журналы-ордера
и ведомости третьей группы
предназначены для учета затрат на
производство. Записи в этих регистрах
производятся в шахматном порядке. При
этом дебетуемые счета отражаются в
подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые
—
в сказуемом (по вертикали) регистра.
В этих ведомостях дается группировка
затрат по статьям аналитического учета,
что важно также для контроля за соблюдением
сметы этих расходов

Журнал-ордер
№ 10
и другие содержат специальные
сгруппированные аналитические данные,
необходимые для составления отчетности.
Строение журналов-ордеров третьей
группы приведено ниже.

Журнал-ордер
№ 10 1.
Затраты на производство

В
дополнение к журналам-ордерам и ведомостям
могут составляться разработочные
таблицы, где производят расчеты
амортизации, износа МБП
и др. Данные таблиц используются для
записей в ведомости и журналы-ордера.

Итоги
из журналов-ордеров переносятся в
Главную книгу, которая ведется в течение
года. В ней для каждого синтетического
счета отведена отдельная страница.

Главная
книга ведется по дебетовому признаку.
В нее дебетовые обороты переносятся из
разных журналов-ордеров. а затем
подсчитывается общий оборот по дебету
соответствующего счета. Кредитовые
обороты переносятся из разных
журналов-ордеров общей суммой. В Главной
книге по каждому счету показываются
остатки на начало и конец месяца.
Правильность записей в Главной книге
проверяется путем подсчета оборотов и
остатков по всем счетам. Суммы дебетовых
и кредитовых оборотов и дебетовых и
кредитовых остатков должны быть
соответственно равны. На основании
конечных остатков в Главной книге
составляется сальдовый баланс.

Данные
накопительных ведомостей, журналов-ордеров
и Главной книги позволяют получить
данные для составления отчетности без
дополнительных выборок.

В
настоящее время применяются два варианта
журнально-ордерной формы учета. Первый
вариант предназначен для крупных
предприятий и организаций и включает
17
журналов-ордеров, ряд вспомогательных
ведомостей и таблиц.

Для
предприятий, использующих для отражения
хозяйственной деятельности ограниченное
число синтетических счетов, количество
журналов-ордеров сокращено вдвое.

Журнально-ордерная
форма учета имеет ряд преимуществ:

1. уменьшается
   объем работ в связи с ликвидацией
   регистрационного журнала мемориальных
   ордеров, многих карточек аналитического
   учета;

2. —
   облегчается составление отчетности;

3. -улучшается
   увязка синтетического и аналитического
   учета;

4. -создаются
   условия для разделения учетного труда
   и его равномерности.

Однако
форма не лишена и недостатков:

-сложность
построения основных регистров
—
журналов-ордеров;

-значительны
затраты ручного труда.

Схема
под вопросом

Первичные
документы

Массовые

Единичные

Кассовая
книга

Накопительные
ведомости

r

Журналы-ордера

r

Главная
книга

r

<———>

Регистры

аналитического
учета

Отчетность

Условные
обозначения: —>-
текущие записи; —>-
однократная запись: —
->-
сверка данных.

Рис.
7.3.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского
учета

Таблично-автоматизированная
форма бухгалтерского учета базируется
на широком использовании в учете ЭВМ.
Основные черты данной формы заключаются
в следующем:

-полная
автоматизация сбора, передачи,
систематизации и обработки информации;

-использование,
кроме обычных носителей бухгалтерской
информации, машинных носителей
—
магнитных лент, магнитных дисков;

-интеграция
учета на основе однократного ввода и
многократного использования первичной
информации;

-осуществление
программной группировки дебетовых и
кредитовых оборотов по счетам на основе
принципа двойной записи;

-автоматизация
логических операций бухгалтерского
учета;

-решение
задач бухгалтерского учета в двух
режимах
—
регламентном и запросном;

-получение
выходной информации в виде печатных
регистров и видеограмм;

-возможность
получения расшифровки печатных
показателей по запросам пользователей.

Таблично-автоматизированная
форма бухгалтерского учета продолжает
развиваться в связи с множеством типов
ЭВМ и других средств оргтехники, а также
программного обеспечения; могут
применяться различные технологии
машинной обработки информации.

Так,
рабочие места бухгалтеров могут быть
оснащены персональными компьютерами,
и на их основе созданы автоматизированные
рабочие места бухгалтера (АРМ). Они
позволяют автоматически формировать
первичные документы и машинограммы по
различным участкам учета и передавать
полученные результаты в ВЦ, чтобы
составлять сводные регистры бухгалтерского
учета и отчетности. Их внедрение поможет
решить проблему полной и комплексной
автоматизации бухгалтерского учета.

Схемa
под вопросом

Условные
обозначения:

—
ручная передача информации;

—
автоматическая передача и обработка
информации;

—
диалог с ЭВМ.

Рис.
7.4.
Таблично-автоматизированная форма
бухгалтерского учета

По
мере оснащения предприятия средствами
вычислительной техники более высокого
класса ставится вопрос об использовании
безбумажной формы бухгалтерского учета.
Переход к ней возможен лишь в условиях
массового применения ВТ, которое
потребует соответствующей подготовки
кадров бухгалтеров.

Использование
на практике машино-ориентированных
форм
бухгалтерского учета имеет целый ряд
преимуществ. К ним относятся:

-применение
вычислительной техники не только для
обработки информации, но и для ее сбора
и регистрации;

-возможность
диалогового режима работы с ЭВМ;

-возможность
выдачи информации по запросу;

-освобождение
времени учетного персонала для усиления
контрольно-аналитических функций.

Широкое
внедрение в практику персональных
компьютеров привело к возможности
создания АРМ бухгалтеров. С их помощью
выполняются значительно быстрее и
надежнее расчетные и другие технические
операции, автоматизировано получение
бухгалтерских регистров, оборотного
(оборотно-сальдового) баланса.

С
помощью компьютера в бухгалтерии
значительно облегчается решение
информационно-поисковых задач, упрощается
работа по подготовке, составлению и
распечатке первичных документов.

Использование
компьютеров привело к созданию и
распространению различных бухгалтерских
программ.

В
настоящее время используются как
комплексные программы по учету, так и
программы по учету отдельных объектов.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Ошибки допускаемые в бухгалтерских регистрах при ведении бухгалтерского учета считается довольно актуальной проблемой, которая порождает соответствующие риски не только для компании, но и искажают информацию о ведении финансовой деятельности для таких пользователей информации как кредиторов, государственных органов, инвесторов и иных пользователей бухгалтерской отчетности. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности — процедура, которую нередко приходится проводить даже самому опытному бухгалтеру. 

На текущем шаге развития бухгалтерского учета ошибки в бухгалтерских регистрах при отражении операций в интересах конкретных лиц могут быть не выявлены по причине несовершенства методологии бухгалтерского учета, существующих противоречий в российском законодательстве и т.д.

В числе основных причин появления ошибок в учетных регистрах при отражении операций в бухгалтерском учете можно отнести как квалификацию сотрудников бухгалтерской службы компании, так и откровенная фальсификация показателей по просьбе руководства либо других заинтересованных пользователей.

Целью намеренного искажения данных учетных регистров выступает удовлетворение ожиданий некоторых ее пользователей, которым отчетность будет передана. Для ликвидации рисков неустановления существенных отклонений в ходе, к примеру, аудиторской проверки требуется выполнить классификацию ошибок и определить механизм их исправления.

В этом заключается актуальность рассматриваемой темы курсовой работы, ведь использование внутреннего контроля в деятельности компании позволяет обеспечить ведение учёта согласно требованиям законодательства и предотвратить риск появления штрафов и доначислений налогов со стороны контролирующих органов.

Целью курсовой работы заключается в исследовании ошибок в учетных регистрах и способов их исправления.

Объектом курсовой работы является ООО «Эсса».

Предметом курсовой работы – методика выявления и исправления бухгалтерских ошибок.

-раскрыть понятие ошибок в бухгалтерском учете и причины их возникновения;

-рассмотреть понятие и классификацию учетных регистров;

-изучить виды правовой ответственности за ошибки в бухгалтерских регистрах;

-исследовать методику выявления ошибок в учетных регистрах;

-выявить особенности исправления ошибок в учетных регистрах;

-рассмотреть влияние ошибок в учетных регистрах на результаты деятельности организации;

-дать рекомендации, направленные на повышение эффективности системы внутреннего контроля в сфере предупреждения ошибок в учетных регистрах.

Методами исследования послужили: дедукция, индукции, абстрактно-логические, статистико-экономическая, графическая, сравнения и группировки.

Структурно курсовая работа состоит из введения двух глав, заключения и приложений. Первая глава будет посвящена теоретическим основам методов выявления ошибок в учетных регистрах. Во второй главе рассмотрен анализ возникновения ошибок и их влияние на бухгалтерскую отчетность и финансовую деятельность организации.

1. Теоретические аспекты методов выявления ошибок в учетных регистрах

1.1 Ошибки в бухгалтерском учете и причины их возникновения

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010)» (в ред. 06.04.2015), ошибка – это неправильное отражение (не отражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности. При этом под фактами хозяйственной деятельности согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ понимаются объекты бухгалтерского учета – имущество, обязательства, хозяйственные операции, имеющие стоимостную оценку. Иными словами, суть ошибки, как это следует из п. 2 ПБУ 22/2010, заключается в неправильном использовании (или неиспользовании) имеющейся в наличии на дату составления отчетности информации ^[1].

Очевидно, не во всех случаях неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности следует считать ошибкой в целях ПБУ 22/2010. Подсказка на этот счет имеется в абз. 8 п. 2 ПБУ 22/2010. Согласно ему не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Выходит, обнаружение ошибок в будущем никоим образом не связано с получением новой информации.

Формулировка названного абзаца не содержит никаких конкретных указаний на то, какие именно факты хозяйственной деятельности организаций, не отражение или пропуски в отражении которых в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности следует трактовать как ошибки. Однако бухгалтеру важно понимать, имеет он дело с ошибками, подлежащими исправлению по правилам, установленным ПБУ 22/2010, или с обычной корректировкой, отражаемой в учете. Например, можно ли рассматривать в качестве ошибки для целей бухгалтерского учета получение сведений о расходах организации, отраженных в «опоздавших» документах^[2].

Возможные причины возникновения ошибок в учетных регистрах наглядно показаны на рисунке 1.

Рис. 1. Возможные причины возникновения ошибок в учетных регистрах

В пункте 2 ПБУ 22/2010 законодателем указаны шесть причин возникновения ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. При этом необходимо отметить, что в соответствии с п. 15названного бухгалтерского стандарта организациям вменена обязанность по раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информации об ошибках.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 перечень причин, приводящих к возникновению ошибок в учете, не является исчерпывающим.

Итак, возникновение ошибок может быть обусловлено:

1) неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Примером таких ошибок по праву можно считать нарушение п. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, которым предписано отражать в учете реально осуществленные и надлежаще оформленные хозяйственные операции в момент их совершения, а если это невозможно – непосредственно после окончания. В пункте 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗзакреплено аналогичное правило;

2) неправильным применением учетной политики организации. Характерной ошибкой здесь является фактическое использование методов оценки активов и обязательств, начисления амортизации или признания выручки, отличных от тех, что установлены в учетной политике;

3) неточностями в вычислениях. Это прежде всего технические (арифметические или счетные) ошибки, которые, как правило, не приводят к нарушению в методологии учета (заметим, подобные ошибки исправляются, как правило, проще всего);

4) неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. Примером подобной ошибки является единовременное списание в расходы стоимости переданных в эксплуатацию внеоборотных активов (основных средств), подлежащих амортизации, то есть отражение капитальных расходов в составе текущих;

5) неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Здесь, очевидно, следует отличать факты неправильного использования информации от фактов ее отсутствия. Например, согласно п. 9 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности события должны быть отражены в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Их отражение в следующем отчетном периоде в соответствии с ПБУ 22/2010 следует квалифицировать в качестве ошибки;

6) недобросовестными действиями должностных лиц организации. Пример – обладая необходимой информацией (или полномочиями по ее сбору) о совершенном факте хозяйственной деятельности, должностное лицо не предпринимает ровным счетом никаких действий для отражения его в бухгалтерском учете.

При этом необходимо отметить что, российское законодательство о бухгалтерском учете в отличие от МСФО не делает различий между ошибками, совершенными в результате непреднамеренных (неосознанных) действий должностных лиц, и ошибками, вызванными преднамеренными действиями этих лиц^[3]. Суть в том, что именно положения данных стандартов лежат в основе отечественных ПБУ. Так, в международных стандартах проведена довольно четкая грань между ошибкой и мошенничеством, под которым как раз и понимаются преднамеренные действия должностных лиц, приводящие к искажению финансовой отчетности организации (МСФО (IAS «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках»). Иными словами, в соответствии с названным международным стандартом ошибка определяется исключительно как результат непреднамеренных действий.

1.2 Понятие учетных регистров и их классификация

Регистры бухгалтерского учета– это вид бухгалтерских документов, предназначенных для регистрации, систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документах, принятых к бухучету (ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бухгалтерские регистры – это не только основа для сводного отражения информации на счетах учета. Учетные регистры в бухгалтерском учете используются для составления бухгалтерской отчетности.^[4]

Учетные регистры позволяют систематизировать и накапливать поступающую из первичной бухгалтерской документации информацию, которая впоследствии будет использована для отражения на счетах и в бухгалтерской отчетности. На основании данных из учетных регистров составляются и финансовые отчеты предприятия.

Занося данные в учетные регистры бухгалтерского учета, бухгалтер может одновременно проводить регистрацию первичной документации и осуществлять контроль за экономической деятельностью предприятия путем анализа результатов.

Регистры бухгалтерского учета по характеру ведения записей подразделяются на:

-систематические — в них ведутся записи по счетам; пример — главная книга предприятия;

-хронологические, в которых записи ведутся по календарю без другой особой систематизации, например, кассовая книга, журналы регистрации;

-синхронистические — объединяющие в себе особенности ведения регистров, присущих перечисленным выше группам; примером такой разновидности бухгалтерских регистров будет журнал-ордер.

Регистры бухгалтерского учета различаются по форме построения на:

-одно- или двусторонние;

-шахматки — в них, как правило, записи по дебету счетов делаются по горизонтали, а по кредиту — по вертикали.

По объему содержания разделение регистров бухгалтерского учета на виды производится следующим образом:

-аналитические — в таких регистрах конкретизируются показатели определенного синтетического счета; они используются для контроля за состоянием и движением материальных ценностей, расчетов с контрагентами и пр.;

-синтетические — в них записи делаются на основе сгруппированных однородных документов в денежном эквиваленте и в обобщенном виде; примером может служить главная книга;

-комплексные — объединяют признаки первых двух подвидов, применяются преимущественно при журнально-ордерной разновидности учета.

Приведем выдержку из этого перечня в виде часто используемых на практике регистров в таблице 1.

Таблица 1

Классификация учетных регистров в бухгалтерском учете

По внешнему виду регистры делятся на:

-карточки — бланки, имеющие вид разграфленной таблицы; карточки бывают контокоррентные, многоколончатые и инвентарные, например, карточка для аналитического учета материалов;

-книги — разграфленные и сброшюрованные многостраничные регистры; страницы в книгах, как правило, пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главбуха, например, книга по учету основных средств;

-свободные листы — это своего рода масштабированные карточки, например, ведомости;

-машинограммы — регистры, составляемые/распечатываемые при помощи компьютерной техники.

В информации Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 указано, что унифицированные формы регистров бухгалтерского учета больше не являются обязательными для использования, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами. Теперь при формировании регистров бухгалтерского учета на предприятиях необходимо лишь соблюдать наличие обязательных реквизитов в них (п. 4 ст. 10 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)^[5].

Кроме того, согласно п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ формы регистров, предоставляемые главбухом, должны утверждаться руководителем организации. Перечень используемых регистров бухгалтерского и налогового учета должен быть приведен в учетной политике компании.

В то же время формы регистров бухучета госпредприятий устанавливаются в соответствии с действующими бюджетными законами. Перечень таких регистров утвержден приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

На практике довольно часто коммерческие предприятия при разработке собственных регистров берут за основу перечень и формы регистров, предназначенных для госпредприятий.

1.3 Виды правовой ответственности за ошибки в бухгалтерских регистрах

В настоящее время благополучие в финансовой сфере государства означает стабильность финансового положения каждой организации. Стремительные изменения в экономике за последние 28 лет вызвали как позитивные, так и негативные изменения в обществе. В частности, наблюдается устойчивый рост преступности, в том числе и экономической направленности. Наряду с традиционными видами экономической преступности (хищения, нарушения финансовой дисциплины и пр.) наметилась динамика развития новых ее подвидов. К примеру, многомиллионные хищения при помощи реализации различных финансовых схем, мошенничества при взаиморасчетах с контрагентами, обмена валюты, уклонение от уплаты налогов и другие виды нарушений.^[6]

Вместе с развитием финансового законодательства, активно развивается новая категория преступности, именуемая в последнее время «беловоротничковой», ее характеризует высокий интеллектуальный потенциал, высококлассная правовая подготовка в области финансов, экономики, юриспруденции. Все эти факты требуют совершенствования правовой подготовки и возможности пресечь нарушения правоохранительным органам государства. Сотрудники правоохранительных органов должны обладать не только специальными приемами и методами выявления и раскрытия преступлений в сфере экономики, но и иметь квалификацию юриста.

За совершенные противоправные деяния в финансовой среде влечет за собой уголовную, административную, налоговую, гражданско-правовую, материальную и дисциплинарную виды ответственности. Причем для должностного материально-ответственного лица физического лица возможно наступление всех перечисленных видов ответственности, а вот для юридического — только административная (частично), налоговая, материальная и в редких случаях уголовная.

Уголовная ответственность, представляет собой вид правовой ответственности, который заключает в себе ограничение свобод и прав установленных лиц, которые виновны в совершении финансового преступления, регламентируемых уголовным законодательством. При этом виновное лицо подлежит уголовной ответственности только за те совершаемые общественно опасные действия (бездействие) в отношении государства и наступившие последствия, относимо которых установлена вина. ^[7]

Административная ответственность, представляет собой форму правовой ответственности должностных и юридических лиц за совершенное нарушение административного законодательства. Порядок и правила привлечения к административной ответственности установлено Кодексом РФ об административных правонарушениях и другими законодательными актами.

К административным нарушениям относится противоправное, виновное действие (бездействие) должностного лица или компании, за которое установлена административная ответственность КоАП или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях. Виды ответственности за нарушение финансовой дисциплины возлагаются также на должностных лиц и организацию.^[8]

Налоговая ответственность представляет собой вид юридической ответственности физических и юридических лиц за налоговые правонарушения. Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое установлена ответственность Налоговым кодексом РФ. Иными словами, это противоправное деяние, т.е. деяние, нарушающее нормы налогового законодательства, причем деяние виновное (сознательное) и заслуживающее наказания.

К налоговым нарушениям согласно Налоговому кодексу РФ относятся:

-грубое нарушение правил бухгалтерского учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120);

— неполная уплата или отсутствие оплаты размера установленного налога (ст. 122);

-невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов налоговым агентом (ст. 123);

-несоблюдение правил владения, пользования и (или) распоряжения арестованного имущества (ст. 125);

-непредставление сведений налоговому органу (ст. 126);

-отсутствие явки либо уклонение без уважительных причин явки свидетеля по делу о налоговом нарушении, или отказ от дачи показаний и подача заведомо ложных показаний (ст. 128).

Налоговая ответственность состоит в применении специально установленных финансовых санкций в виде денежных штрафов. В связи с этим налоговая ответственность носит исключительно имущественный характер.

Гражданско-правовая ответственность представляет собой систему мер имущественного характера, применяемых принудительно к установленным нарушителям гражданских прав и обязанностей с целью восстановить положение, существовавшее до правонарушения. Комплекс мер гражданско-правовой ответственности заключается во включении два видов: санкции и возмещение нанесенных убытков. По признаку основания применения тех или иных мер подразделяют гражданско-правовую ответственность на внедоговорную и договорную (ответственность за причинение вреда и неосновательное обогащение).^[9]

Особой мерой гражданско-правовой ответственности является ответственность за невыполнение обязательства денежного характера, предусмотренного ст. 395 ГК РФ. Указанный тип ответственности заключается в обязательстве должника, нарушившего денежное обязательство, заплатить проценты на его сумму за время, прошедшее от нарушения до даты его фактического исполнения. Проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности, а взыскание процентов носит зачетный характер, т.е. убытки возмещаются в части, превышающей сумму процентов.

Материальная ответственность представляет собой обязательство материально-ответственного лица возместить в установленном порядке и в определенных размерах имущественный ущерб, причиненный по его вине предприятию (организации) в результате ненадлежащего исполнения им своих трудовых обязанностей. Вопросы материальной ответственности регулируются Трудовым кодексом РФ и рядом других нормативных актов.

Таким образом, как результат – ошибки, которые появляются на всех этапах процесса учета. Такая ситуация, прежде всего, обусловлена отсутствием у главного бухгалтера эффективного инструмента, который бы оказывал прямое воздействие на результаты труда собственных подчиненных. При этом вовсе исключить вероятность появления ошибок, которые допускаются работниками бухгалтерской службы, невозможно, но можно такой процесс контролировать.

2. Анализ возникновения ошибок и их влияние на бухгалтерскую отчетность и финансовую деятельность организации

2.1 Методика выявления ошибок в учетных регистрах

Ошибки, допускаемые в учетных регистрах непреднамеренного характера могут быть сформированы: ^[10]

– Неверным использованием учетной политики в ООО «Эсса». Правила составления и раскрытия учетной политики компаний по российскому законодательству определены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н). К грубым ошибкам можно отнести применение метода признания выручки, который отличен от заявленного в учетной политике, неправильное использование методов оценки активов и обязательств, начисления амортизации и др. К примеру, учетной политикой в ООО «Эсса» при выбытии продукции определен метод оценки «по средней себестоимости». Ошибочно использовался метод оценки;

– Неверные вычисления. Ошибками считаются неточности в вычислениях и неточности в формировании фактов деятельности хозяйствования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ООО «Эсса». Неточности, которые определены в ходе получения новых данных, которые не были доступны компании на момент отражения таких фактов деятельности хозяйствования, не рассматриваются в качестве ошибок. К примеру, при определении себестоимости произведенной продукции за объем выпуска ошибочно принято не 1000 кг, а 100 кг;

– Неверной классификацией либо оценкой фактов деятельности хозяйствования. Возможна неправильная классификация либо оценка фактов деятельности хозяйствования, под которой рассматривается определение капитальных расходов в составе текущих, и наоборот. К примеру, неполное установление расходов в в ООО «Эсса» при определении первоначальной стоимости объекта основных средств.

– Неверным применением данных, которые имелись на дату составления бухгалтерской отчетности. В такой ситуации необходимо различать факты неправильного применения данных с фактами их отсутствия. В последней ситуации конкретные операции должны формироваться в составе событий после отчетной даты либо условных фактов деятельности хозяйствования;

– Неверным использованием российского законодательства о бухгалтерском учете и (либо) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Подобное приводит к ошибкам, определить которые существенно сложнее, нежели различного рода технические погрешности^[11].

К подобным нарушениям в ООО «Эсса» относятся ошибочные действия, которые допущены при сборе и обработке данных, посредством которых формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность, нарушения допущений и требований бухгалтерского учета, которые относятся к точному измерению, классификации, представлению либо раскрытию информации т.д. Многочисленные ошибки в бухгалтерском учете ведут к искажению при исчислении налогов, подлежащих уплате. К примеру, ошибки, которые определены невыполнением норм ПБУ 6/01: неправильное включение объектов основных средств в группу запасов производства^[12].

Преднамеренные нарушения допускаются в ситуациях недобросовестных действий должностных лиц в ООО «Эсса». Должностные лица осуществляют ответственные и существенные для компании функции и обязанности. Под недобросовестными действиями рассматривают несвоевременное и некачественное формирование документов, нарушение сроков их передачи в фиксированным графиком документооборота сроки для отражения в учете. Сюда можно отнести подлоги, фальсификацию документов, вуалирование информации бухгалтерской отчетности. К примеру, умышленная подделка документов по отпуску материалов в производство, которая выполняется для сокрытия факта хищения.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть несущественным либо существенным. При этом общего понятия существенности на сегодняшний день не имеется.

Отсюда, можно заключить, что нарушениям и в том числе причинам их появления в бухгалтерском учете должно отводиться особое внимание. Вероятность появления ошибок в бухгалтерском учете довольно высока и зависит, прежде всего, от результатов деятельности всякого работника бухгалтерской службы.

Основные способы выявления ошибок в бухгалтерских регистрах представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Использование методов выявления ошибок в бухгалтерских регистрах

В системе методов выявления ошибок в бухгалтерских регистрах анализ документальных данных имеет ключевое значение. Ниже представлены основные методы выявления ошибок на рисунке 4.

Рис. 3. Классификация методов выявления ошибок в бухгалтерских регистрах

Необходимо отметить, что методы выявления ошибок в бухгалтерских регистрах обусловливаются, прежде всего, характером имеющихся расхождений в учетных данных. Направление поиска сомнительных бухгалтерских записей, искаженной информации, а также способы расшифровки выявленных в них расхождений определяются ходом формирования учетных данных и счетных записей, в котором важное место отводится зависимости, их взаимосвязи и влияние друг на друга. При этом анализ должен быть построен таким образом, чтобы результаты экспертизы отражали динамику и направленность учетного процесса. Следовательно, конкретные методы выявления должны исходить из общей динамической системы взаимосвязей изучаемых счетных записей и способов их формирования в бухгалтерском учете.

2.2 Особенности исправления ошибок в учетных регистрах

От уровня существенности нарушений, возникающих при отражении операций в бухгалтерских регистрах учете, зависит порядок их исправления. Если ошибка может оказать влияние на пользовательские решения экономического характера, принимаемые ими посредством бухгалтерской отчетности, то она рассматривается в качестве существенной. ООО «Эсса» сама устанавливает существенность нарушений с учетом размера и особенностей конкретной статьи бухгалтерской отчетности. Обнаруженные нарушения должны определяться в конкретной документации, потому как их последствия подлежат обязательному исправлению (исправлению обязательно подлежат нарушения, которые были допущены как в отчетном периоде, так и в предыдущих периодах).

Несущественные нарушения периода отчета в ООО «Эсса» исправляются записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в месяце их выявления (п. 5 ПБУ 22/2010) либо в декабре периода отчета, когда нарушения выявлены после завершения такого периода, но до даты составления бухгалтерской отчетности (п. 6 ПБУ 22/2010).

Существенные нарушения предыдущих периодов, которые были выявлены после даты составления бухгалтерской отчетности, работником бухгалтерии ООО «Эсса» исправляются согласно таким правилам.

Если нарушений определено:

– до даты составления отчетности, то она исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в декабре отчетного года (п. 7, 8 ПБУ 22/2010);

– после составления бухгалтерской отчетности, то она исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в текущем периоде отчета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а исправление показателей бухгалтерской отчетности определяется посредством ретроспективного пересчета (п. 9, 10 ПБУ 22/2010).

Несущественные нарушения предыдущих периодов, которые определены после даты подписания бухгалтерской отчетности, должны быть исправлены путем внесения исправительных записей по счетам бухучета в месяце выявления в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010) ^[13].

К примеру бухгалтер ООО «Эсса» в мае 2018 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2017 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2017 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2017 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2017 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, бухгалтер производит ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2017 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2018 года в графах сравнительных данных за 2017 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). 

Если нарушения совершены в текущем году и определена до его окончания, она исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в том месяце периода отчета, в котором она определена.

Имеются разные технические подходы к исправлению нарушений в зависимости от их вида. В п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ содержится правило исправления нарушений: исправления в первичные учетные документы могут вноситься только по согласованию с участниками операций хозяйствования, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. ^[14]

Порядок исправления ошибок предыдущих периодов зависит от существенности выявленной ошибки. Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности, которые обнаружены в текущем, и предшествующем периоде рассмотрен в таблице 2.

Таблица 2

Порядок исправления ошибок в бухгалтерских регистрах ООО «Эсса»

Для исправления ошибочных записей в первичных документах учета и регистрах учета используется три классических способа.

1. Корректурный способ.

2. Способ дополнительной проводки.

3. Способ «красное сторно»^[15].

В практической деятельности появляются три вида ошибок, которые исправляются посредством сторнирования.

Бухгалтерская проводка и записи по счетам выполнены без обоснования, потому как операция хозяйствования не имела места. Подобная ошибка исправляется одной «красной» проводкой и записью в регистры учета, которые «погасят» неверные записи.

Бухгалтерская проводка и записи по счетам выполнены посредством первичного документа и соответствуют величине операций. Сумма ошибочно отнесена не на тот счет.

Для исправления формируются две проводки. В первой проводке красным цветом повторяется неверная корреспонденция. Во второй проводке составляется правильная корреспонденция. Проводка составлена правильно, но величина операции завышена. В таких ситуациях составляется запись красными чернилами на величину завышения^[16].

На основании п. 4 ПБУ 22/2010 обнаруженные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Существующий стандарт разделяет нарушения по срочности на нарушения периода отчета и нарушения предыдущих периодов, а кроме того, по уровню существенности на существенные и несущественные.

От этого зависит порядок их исправления в учете и отчетности^[17].

Таблица 2

Порядок исправления ошибок

Кроме корректировки ошибок требуется в пояснительной записке к отчетности за год отразить данные в отношении значительных ошибок прошлых периодов, которые были исправлены в порядке отчета:

– характер нарушения, величина изменений по всякой статье бухгалтерской отчетности – по всякому предыдущему периоду отчета в той мере, где это может быть реализовано на практике;

– величины изменений по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (когда предприятие обязано раскрыть данные о прибыли, которая приходится на одну акцию);

– величину изменений вступительного сальдо самого раннего из рассмотренных периодов отчета^[18].

Если выявить воздействие значительного нарушения на один либо более предыдущих периодов отчета, которые представлены в бухгалтерской отчетности, не представляется возможным, то в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за год:

– определяются причины подобного положения,

– а также дается описание способа отражения исправления значительного нарушения в бухгалтерской отчетности предприятия и указывается период, начиная с которого осуществлены корректировки^[19].

2.3 Влияние ошибок в учетных регистрах на результаты деятельности организации

Бухгалтерская отчетность призвана отразить реальное положение дел предприятия. Но в практике России, так же как и в западной, бухгалтерская отчетность не всегда показывает реальную ситуацию экономического характера на предприятии.

Подобное положение можно объяснить тем, что на основе искажения данных, которые указываются в отчетности, используются для уменьшения базы налогообложения. Общеизвестно, что некорректное отражение финансовой ситуации преследуется законом. Однако доход, который получается от сокрытия информации, толкает руководителей предприятий идти на подобные меры^[20].

Любое предприятие, которое зарегистрировано в любой организационно правовой форме в РФ, обязана, не зависимо от наличия либо отсутствия ведения деятельности, осуществлять ведение бухгалтерского учета на основе требований действующего законодательства.

За несвоевременную сдачу, либо не сдачу отчетности даже при отсутствии ведения бухучета организации – предусмотрена ответственность: налоговая инспекция и внебюджетные фонды налагают за это штраф.

В случае же, если предприятие осуществляет деятельность, то не сдача бухгалтерской отчетности и (либо) не уплата налогов отягощают ситуацию еще больше. Предприятиям за несвоевременную сдачу либо не сдачу отчетности – то есть за отсутствие бухгалтерского обслуживания и (либо) не ведение учета, будут начислены штрафы и пени, за неуплату либо не своевременную уплату налогов.

К злостным нарушителям могут применяться и иные меры воздействия – начиная от блокировок расчетных счетов предприятия и до безусловного списания с расчетного счета предприятия сумм налогов, а также налоговые проверки.

Пытаясь искоренить подлог отчетности, правительство приняло решение о целесообразности перехода на Международную систему финансовой отчетности (МСФО). Однако не стоит возлагать на это большие надежды. Можно предположить, что независимо от того, какая система будет применяться, руководители предприятий всегда смогут найти способ представить отчетность в том виде, какой им будет выгоден. Несомненно, переход на МСФО снизит количество недобросовестных предприятий, но о полном их исчезновении не может быть и речи.

Не секрет, что искажение бухгалтерской отчетности приводит к потере инвестиционной привлекательности предприятий, в том числе и предоставляющих достоверные данные. Это происходит ввиду того, что у инвесторов нет уверенности, что финансово-экономические показатели правдивы^[21].

3 Рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего контроля в сфере предупреждения ошибок в учетных регистрах

Причины неверного ведения бухгалтерского учета в ООО «Эсса» самые разнообразные, начиная от простых ошибок бухгалтерского учета, возникающих от низкого уровня квалификации бухгалтера и заканчивая намеренным применением в работе, незаконных снижающих налогооблагаемую базу «схем».

Нарушения ведения бухучета в ООО «Эсса» имеют самые различные причины происхождения.

Наиболее частые из них:

– Низкая квалификация бухгалтера, осуществляющего бухгалтерский учет в ООО «Эсса», приводящая к неверному ведению бухучета.

Решить эту проблему можно следующими способами: заменить текущего бухгалтера на другого более квалифицированного специалиста, с заведомым увеличение зарплаты сотруднику или передать ведение бухучета на бухгалтерское обслуживание специализированной организации.

– Позиция руководителя ООО «Эсса» на использование незаконных или псевдозаконных «схем» в работе предприятия, направленная на снижение налоговой нагрузки на предприятие.

Решение проблемы: просветительская деятельность, направленная на донесение сведений о рисках возникающих при использовании «схем».

В большинстве случаев владеют информацией такого рода высококвалифицированные специалисты в области бухучета, аудита и налогового права. Рядовые бухгалтера, в подавляющем большинстве просто не сталкивается с проблематикой использования подобных «схем». Опыт рождается на практике^[22].

– Отсутствие информации о типовых ошибках ведения бухгалтерского учета в данной отрасли деятельности аналогичных предприятий.

Решение проблемы: бухгалтерские и налоговые консультации специалистов.

– Отсутствие информации о рисках, возникающих при типовой для данной отрасли организации работы компании в части организации и ведения бухгалтерского сопровождения.

Решить эту проблему можно также, обратившись за бухгалтерской или налоговой консультацией к специалистам в этой области. Ведь вопросы бухгалтерского обслуживания организации относятся к вопросам первоочередной важности в жизнедеятельности компаний.

Не секрет, что искажение бухгалтерской отчетности приводит к потере инвестиционной привлекательности предприятий, в том числе и предоставляющих достоверные данные. Это происходит ввиду того, что у инвесторов нет уверенности, что финансово-экономические показатели правдивы.

Тем не менее, переход на МСФО становится все более явным и неизбежным. Предприятиям уже известны пути этого перехода, потому осталось только дождаться его.

Если с трансформацией бухгалтерской отчетности относительно ясно, то с аудитом все гораздо сложнее. Изменения в структуре аудита должны носить радикальный и принципиальный характер. Целью аудита считается достижение достоверности бухгалтерской отчетности. Ведь негативное аудиторское заключение приводит к потере репутации предприятия. Но несовершенная система аудита отрицательным образом сказывается на экономике в целом^[23].

Одной из мер для достижения качественного и достоверного аудита считается создание аудиторского объединения, на основе которого можно было бы исключить искажение аудиторских заключений. Однако эффективность работы такого объединения может иметь отрицательный результат, так как в этом случае нужно начинать с искоренения коррупции^[24].

Применение штрафных санкций к аудиторским предприятиям позволит вытеснить с этого сегмента рынка недобросовестных аудиторов.

Независимо от того, какие меры для решения проблемы достоверности бухгалтерской отчетности и аудиторской проверки применяются, важно достичь их высокой эффективности^[25].

На сегодняшний день российская законодательная система имеет существенные недостатки в отношении установления препятствий для совершения мошенничества в отчетности, как на регулятивном уровне, так и в части установления ответственности за мошенничество в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Исследование влияния ошибок и мошенничества на искажение отчетности, поиск механизмов ограничения заинтересованных пользователей от недостоверных данных имеют важное практическое и теоретическое значение и выступает актуальным для современной экономики.

Надежная система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля компании способны своевременно выявлять и исправлять искажения, которые считаются существенными по отдельности либо в совокупности и препятствовать возникновению подобных ошибок.

Таким образом, нарушения финансовой дисциплины в бухгалтерском учете и отчетности, вытекающие как следствие ошибок классифицируются административные, налоговые, уголовные и другие формы.

Не секрет, что искажения данных в бухгалтерском учете приводит к потере инвестиционной привлекательности компаний, в том числе и предоставляющих достоверные данные. Это происходит ввиду того, что у инвесторов нет уверенности, что финансово-экономические показатели правдивы. Нарушения ведения бухучета в компании имеют самые различные причины происхождения. Наиболее частые из них низкая квалификация бухгалтера, осуществляющего бухгалтерский учет в организации, приводящая к неверному ведению бухучета. Решить эту проблему можно следующими способами: заменить текущего бухгалтера на другого более квалифицированного специалиста, с заведомым увеличение зарплаты сотруднику или передать ведение бухучета на бухгалтерское обслуживание специализированной организации.

Позиция руководителя ООО «Эсса» на использование незаконных или псевдозаконных «схем» в работе предприятия, направленная на снижение налоговой нагрузки на предприятие. Решение проблемы: просветительская деятельность, направленная на донесение сведений о рисках возникающих при использовании «схем».

Таким образом, ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе были рассмотрены виды ошибок в учетных регистрах при отражении операций в бухгалтерском учете и их влияние на результаты деятельности организации.

В ходе проведенного исследования были сделаны следующие основные выводы:

Бухгалтерские учетные регистры ООО «Эсса» должны отвечать таким факторам: достоверность, целостность, своевременность, простота, проверяемость, сравнимость, экономичность, соблюдение строго определенных процедур оформления и публичности

ООО «Эсса» обязана обеспечивать сохранность первичных документов учета, учетных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, которые определены с учетом правил организации государственного архивного дела, но не меньше пяти лет.

Вся деятельность хозяйствования ООО «Эсса» определяется стройной цепочкой взаимозависимых документов, знакомых и привычных сотруднику. Информация вводится один раз, на любом этапе обеспечивается контроль соответствия документов, в любой момент времени можно получить данные о состоянии взаиморасчетов.

Искажение учетных регистров находится в основе разнообразных финансовых преступлений в любом бизнесе и представляет собой одну из наиболее значимых проблем в России, где система бухгалтерского учета и система налогообложения подвергаются постоянному реформированию.

Нарушения и мошенничество в искажении учетных регистров имеют комплексный характер, и соединяют в себе правовой, бухгалтерский, налоговый и другие аспекты, помимо этого, порождают большие потери не только для пользователей отчетности, но и для собственно компаний.

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности возникающие в ООО «Эсса» могут порождать административную, налоговую, уголовную и другие виды ответственности.

Отсюда, можно заключить, что ошибки и в том числе причины их появления в бухгалтерских учетных регистрах должно отводиться особое внимание. Вероятность возникновения ошибок в бухгалтерском учете довольно высока и зависит, прежде всего, от результатов деятельности всякого работника бухгалтерской службы.

При этом вовсе исключить вероятность появления ошибок, которые допускаются работниками бухгалтерской службы, невозможно, но можно такой процесс контролировать. И учетные регистры должны формироваться с учетом правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 17.04.2017)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ // (в ред. от 28.11.2018 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н. (ред. от 06.04.2015)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) Утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н. (ред. от 06.04.2015)
6. План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н)
7. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева – 5-e изд., перераб. и доп. – М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 463 с.
8. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. – М. : Форум, 2017. – 316 с.
9. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета : теория дисциплины. Практические занятия. / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. — Ростов н/Д: Феникс, 2017.— 298 с.
10. Бычкова С.М. Выявление управленческих искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности и оценка вероятности их необнаружения / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова // Этап: экономическая теория, анализ, практика. – № 4, 2017. – С. 92-99.
11. Гордеева, А.А. Методика выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности / А. А. Гордеева. – М. : ГУУ, 2016. – 175 с.
12. Горюнова, Н.Н. Финансовый отраслевой учет / Н. Н. Горюнова. – Томск : НИТПУ, 2015. – 127 с.
13. Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е. Н. Домбровская. – М. : Инфра-М, 2012
14. Касьянов, И.Б. Энциклопедия ошибок бухгалтеров И. Б. Касьянов, А. А. Мельников. – М. : Best Buhshop, 2016. – 745 с.
15. Михеев, М.В. Искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности: причины и следствия / М. В. Михеев // Отрасли права. – №5, 2016. – С. 20-25.
16. Мищенко, А.Е. Исправление ошибок в бухучете / А. Е. Мищенко // Теория и практика современной науки. – №6(12), 2016. – с. 9-15.
17. Овчинникова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. Пособие/И.В. Овчинникова, Е.И. Левина; КузГТУ. – Кемерово, 2016. – 424с.
18. Поленова, С.Н. Виды ответственности за правонарушения в финансовой сфере: Учебник / С. Н. Поленова, Н. А. Миславская. – М. : Дашков и К, 2014. – 370 с.
19. Полисюк, Г.Б. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации / Г. Б. Полисюк // Проблемы, мнения, решения. – №4(250), 2017. – С. 44-52.
20. Пономарева, Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Л. В. Пономарева, Н. Д. Стельмашенко. – М. : Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 224 с.
21. Синянская, Е.Р. Основы бухгалтерского учета и анализа : учеб. пособие / Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. – Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2014. – 267 с.
22. Слабинская, И.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : Учебник / И. А. Слабинская, В. А. Ровенских. – М. : Дашков и К, 2013. – 364 с.
23. Темерова, А.А. Фальсификация данных бухгалтерсского учета / А. А. Темерова, Т. Ю. Куц // Экономические науки. – №8, 2016. – С. 20-25.
24. Титова, С.Н. Финансовая дисциплина и методы ее реализации / С, Н. Титова // Экономико-правовой бюллетень, издательство «Экономика и Жизнь». – №8/2013, Москва. – 87с.
25. Хозеева, Л.И. Анализ ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и его сравнение с МСФо (IAS) 8 / Л. И. Хозеева // Экономика и социум. – №4(23), 2016. – С. 15-20.
26. Чайковская, Л.А. Ошибки и мошенничество в искажении отчетности организаций / Л. А. Чайковская, М. В. Михеев // Аудит и финансовый анализ. – №3, 2013. – С. 31-37.
27. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. – Ростов н/Д, Феникс, 2013. – 653 с.
28. Правовое регулирование бухгалтерского учета: Учебник. – М. : Норма, 2016. – 320 с.

Приложение 1

Классификация нарушений, вытекающих из ошибок в бухгалтерском учете

Приложение 2

Взаимосвязь службы внутреннего аудита с иными службами для целей предупреждения ошибок в учетных регистрах на предприятии

Приложение 3

Административная ответственность за совершение ошибок в бухгалтерских регистрах

1. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н. (ред. от 06.04.2015) ↑

2. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н. (ред. от 06.04.2015) ↑

3. Хозеева, Л.И. Анализ ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и его сравнение с МСФо (IAS) 8 / Л. И. Хозеева // Экономика и социум. – №4(23), 2016. – С. 15 ↑

4. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии/сост. Д.В. Назаров, М.Ю.Медведев. М.: Экономист, 2016. С. 170 ↑

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ // (в ред. от 28.11.2018 г.) ↑

6. Поленова, С.Н. Виды ответственности за правонарушения в финансовой сфере: Учебник / С. Н. Поленова, Н. А. Миславская. – М. : Дашков и К, 2016. – С. 47. ↑

7. ст. 5 УК РФ ↑

8. ч. 1 ст. 2.1 Кодексом РФ об административных правонарушениях ↑

9. Куляхтин, А.И. Современные проблемы оценки финансового состояния предприятий / А. И. Куляхтин // Экономические науки. – №52, 2016. – С. 10-17. ↑

10. Чайковская, Л.А. Ошибки и мошенничество в искажении отчетности строительных организаций / Л. А. Чайковская, М. В. Михеев // Аудит и финансовый анализ. – №3, 2014. – Стр. 32 ↑

11. Шкарева, И.П. Исправление ошибок: от «красного сторно» до кумулятивного эффекта согласно МСФО и РСБУ/И.П. Шкарева – М: «Информсервис», 2015. – Стр. 36 ↑

12. Мищенко, А.Е. Исправление ошибок в бухучете / А. Е. Мищенко // Теория и практика современной науки. – №6(12), 2016. – Стр. 10 ↑

13. Шкарева, И.П. Исправление ошибок: от «красного сторно» до кумулятивного эффекта согласно МСФО и РСБУ/И.П. Шкарева – М: «Информсервис», 2015. – Стр. 32 ↑

14. Овчинникова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. Пособие/И.В. Овчинникова, Е.И. Левина; КузГТУ. – Кемерово, 2016. – Стр. 240 ↑

15. Касьянов, И.Б. Энциклопедия ошибок бухгалтеров / И. Б. Касьянов, А. А. Мельников. – М. : Best Buhshop, 2016. – Стр. 167 ↑

16. Касьянов, И.Б. Энциклопедия ошибок бухгалтеров / И. Б. Касьянов, А. А. Мельников. – М. : Best Buhshop, 2016. – Стр. 167 ↑

17. Шкарева, И.П. Исправление ошибок: от «красного сторно» до кумулятивного эффекта согласно МСФО и РСБУ/И.П. Шкарева – М: «Информсервис», 2015. – Стр. 32 ↑

18. Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учеб. для ссузов / Л. Н. Чечевицына, К. В. Чечевицын. — 6-е изд., перераб. — Ростов н/Д : Феникс, 2013. — Стр. 230 ↑

19. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. – Ростов н/Д, Феникс, 2013. – Стр. 435 ↑

20. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. – М. : Форум, 2013. – Стр. 110 ↑

21. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. – М. : Форум, 2013. – Стр. 113 ↑

22. Касьянов, И.Б. Энциклопедия ошибок бухгалтеров / И. Б. Касьянов, А. А. Мельников. – М. : Best Buhshop, 2016. – Стр. 174 ↑

23. Куляхтин, А.И. Современные проблемы оценки финансового состояния предприятий / А. И. Куляхтин // Экономические науки. – №52-1, 2016. – Стр. 10 ↑

24. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета : теория дисциплины. Практические занятия. / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. — Ростов н/Д: Феникс, 2013.— Стр. 133 ↑

25. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. – М. : Форум, 2013. – Стр. 113 ↑

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики:

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

• Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

• «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
• Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

• Ошибки 2022 года, выявленные до конца 2022 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
• Несущественную ошибку, допущенную в 2021 году, но выявленную в 2022-м, уже после утверждения отчетности за 2021 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2022 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
• Ошибка 2022 года, которую обнаружили в 2023 году, но до даты подписания бухотчетности за 2022 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2022 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2022 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
• Если ошибка 2022 года существенная, а отчетность за 2022 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2022 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

• Существенная ошибка за 2022 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2022 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2023 году. В проводках будет задействован счет 84.

Пример:

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2023 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2022 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2022 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2022 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2022 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2022 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2023 года в графах сравнительных данных за 2022 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Исправление ошибок в налоговом учете

Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.

Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.

Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.

Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.

Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Штрафы за ошибки в учете

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.

Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:

Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.

Итоги

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).