Типичные ошибки при учете производств

В бухгалтерском учете часто возникают ошибки. Ошибки могут быть связаны с различными причинами: и разницей между налоговым и бухгалтерским учетом, и ошибками в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Ошибка 1 — неправильное отражение постоянных разниц

Ошибкой является неприменение ПБУ 18/02 и неотражение постоянных разниц. Постоянные разницы появляются в случае наличия различий в налоговом и бухгалтерском учете. Сначала необходимо разобраться, почему такие разницы возникают. Дело в том, что существует целый ряд нормируемых расходов, нормы для которых установлены для целей налогообложения. Приведем перечень таких расходов.

Нормы, установленные НК РФ:

• расходы на добровольное страхование работников;
• расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
• расходы на капитальные вложения;
• расходы на НИОКР;
• представительские расходы;
• расходы на рекламу;
• расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;
• расходы на приобретение права на земельные участки;
• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
• расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

А вот в бухгалтерском учете эти расходы можно учесть в полном размере.

В результате возникают постоянные разницы, которые увеличат сумму для целей налогообложения прибыли. Если мы этого не сделаем, то сумма будет меньше и в результате мы заплатим меньше налогов, а кроме того, возможны штрафные санкции.

Пример ошибки

Компания имеет представительские расходы в размере 30 000 рублей. Компания в полном объеме признает расходы и в бухгалтерском учете будет проводка:

Вместе с тем, необходимо сначала рассчитать сумму, которую можно признать в налоговом учете и соответствующее постоянное налоговое обязательства.

Норма составляет 4% от сумм расходов на оплату труда.

Заработная плата — 700 000 рублей.

В налоговом учете можно принять — 28 000 рублей.

Постоянная разница: 30 000 рублей (наши расходы) — 28 000 рублей (норма).

Постоянное налоговое обязательство составит 20% от этой суммы, т.е. 400 рублей.

В проводках это будет выглядеть следующим образом:

Дадим рекомендации:

— необходимо заранее нормировать налоговые расходы, чтобы не возникало ошибок и разницы в налоговом и бухгалтерском учете;

— важно помнить, что при наличии различий в бухгалтерском и налоговом учете важно применять Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02».

Ошибка 2 — занижение расходов в бухгалтерском учете

Причинами занижения в бухгалтерском учете и неотражение в проводках расходов могут быть совершенно разные причины. Это и несогласованность действий бухгалтерии, юристов и других служб, например юридической службы или склада. Также несвоевременное отражение расходов может быть обосновано отсутствием первичных документов, подтверждающих конкретные виды расходов в бухгалтерском учете.

Рассмотрим данную ошибку на конкретном примере.

Пример ошибки.

Арендодатель поднял арендную плату в 2017 году. Счета выставлялись уже с учетом повышенной арендной платы, однако компания целый год оплачивала по старым счетам суммы арендной платы. В результате, возникли ошибки в части непризнанных расходов.

Общая сумма неотраженном в учете расходов 1 000 000 рублей.

Сумма НДС, который предъявлен к вычету 180 000 рублей.

Соответственно, необходимо:

— отразить расходы в учете;

— исправить ошибку в текущем периоде.

Расходы на аренду имущества признаются прочими расходами организации, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде арендных платежей признаются на последнее число отчетного месяца.

Исправить ошибку возможно в текущем отчетном (налогом) периоде, т.е. в периоде обнаружения ошибки (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Нужно также фактически больше уплатить налогов. В период, в котором ошибка обнаружена, при этом в бухгалтерском учете корректируется нераспределенная прибыль прошлых лет, а в периоде обнаружения ошибки расход не признается.

В проводках это будет выглядеть следующим образом:

Приведем некоторые рекомендации:

— расходование средств по нормируемым расходам нужно осуществлять приведя в соответствие нормы налогового и бухгалтерского учета;

— следует довести нормы расходования средств в виде разрешенных бюджетов до всех работников.

Ошибка 3 — не списана недостача сырья

Часто бухгалтера не хотят брать на себя ответственность за недостачу материальных ценностей. И факты недостачи скрываются. Однако это будет нарушением бухгалтерского учета, поскольку сведения бухгалтерского учета будут не достоверны.

Для того, чтобы выявить недостачу, необходимо провести инвентаризацию. Сумма выявленной недостачи сырья в пределах норм естественной убыли признается расходом по обычным видам деятельности и относится на счета учета затрат на производство (пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н

Для компании выгодно отражать недостачи в пределах норм, поскольку это увеличивает расходы, а следовательно, снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ошибка заключается в том, что никакими проводками недостача в бухгалтерском учете не отражена.

В проводках это будет выглядеть следующим образом:

Дадим некоторые рекомендации.

Поскольку бухгалтер может не иметь времени для того, чтобы выявлять недостачи, проводить профессиональные расследования, то целесообразно в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете необходимо проводить инвентаризации и мероприятий внутреннего контроля. На службу внутреннего аудита может быть возложена обязанность по проверке средств контроля, оценке их функционирования и предоставлению рекомендаций по их улучшению. Выполняя данные обязанности, служба внутреннего аудита обеспечивает уверенность в отношении конкретного средства контроля. Например, служба внутреннего аудита может планировать и проводить тесты или другие процедуры по обеспечению уверенности руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, в отношении структуры, внедрения и операционной эффективности системы внутреннего контроля, включая те средства контроля, которые являются значимыми для аудита.

Ошибка 4 — неправильное отражение скидок при предоставлении услуг

Сегодня скидки являются частью маркетинговой политики. Невозможно представить работу любой компании без политики скидок и лояльности клиентов. Естественно, есть вип-клиенты, которым предоставляются дополнительные скидки за объем, ретро-скидки. Однако вопрос отражения в бухгалтерском и налоговом учете не достаточно урегулирован в правилах бухгалтерского учета и Налоговом кодексе. Норма ст. 54 НК РФ о пересчете налоговых обязательств перед бюджетом распространяется на ошибки и искажения налоговой базы, а не на предоставление скидок.

Приведем пример ошибки.

Цена договора составляет 424 800 руб. (в том числе НДС 64 800 руб.). Оплата перечислена организацией в семидневный срок в сумме 382 320 руб. (в том числе НДС 58 320 руб.) с учетом 10%-ной скидки (42 480 руб.).

Бухгалтер сразу отражает услуги с учетом скидки.

Но такой подход является неправильным, ведь цена по договору отличается от цены со скидкой. Фактически, бухгалтер не отразил этот факт хозяйственной деятельности.

Однако поскольку на дату выполнения работ (оказания услуг) еще не выполнены условия, дающие право на предоставление скидки, стоимость работ (услуг) признается в составе расходов в полной сумме без учета скидки.

На дату перечисления оплаты исполнителю у организации в соответствии с условиями договора возникает право на скидку. Поскольку при этом изменяется договорная стоимость работ (услуг), величина признанных расходов (кредиторской задолженности) по их оплате подлежит корректировке (п. 6.5 ПБУ 10/99).

После принятия у исполнителя выполненных работ (оказанных услуг) организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную исполнителем и указанную в счете-фактуре (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). .

В рассматриваемой ситуации согласно договору организация получает скидку путем уменьшения стоимости выполненных исполнителем работ (оказанных услуг) за соблюдение условий договора в части досрочного исполнения обязательства по оплате работ (услуг).

Таким образом, цена договора уменьшается на 10% и сумма уменьшения составляет 42 480 руб. (424 800 руб. x 10%), в том числе НДС 6480 руб. (64 800 руб. x 10%).

Важно обратить внимание на НДС, поскольку часто это вызывает споры с налоговыми органами.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае изменения стоимости выполненных работ (оказанных услуг) в сторону уменьшения сумма налога в размере разницы между суммой налога, исчисленной исходя из стоимости выполненных работ (оказанных услуг) до и после такого уменьшения, подлежит восстановлению. Восстановление НДС организацией производится в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

— дата получения первичных документов на изменение стоимости выполненных работ (оказанных услуг);

— дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного исполнителем при изменении стоимости выполненных работ (оказанных услуг)

Ошибка 5 — неправильное отражение скидок достижение договорных условий в части досрочной оплаты выполненных работ

Существуют и необычные виды скидок, например, за результат, за своевременное выполнение технического задания. Поскольку данные виды скидок действительно специфичны, то и возникают различные ошибки в учете.

Рассмотрим ошибки на примере.

Организацией заключен договор с заказчиком, согласно которому срок оплаты выполненных работ (оказанных услуг) равен одному месяцу со дня принятия работ (услуг) заказчиком. В случае оплаты заказчиком работ (услуг) в течение 10 дней со дня их принятия заказчику предоставляется скидка в размере 10% стоимости работ (услуг), на сумму которой производится корректировка стоимости выполненных работ (оказанных услуг). Сумма скидки, не учтенная заказчиком при оплате, перечисляется на расчетный счет заказчика. Цена договора составляет 424 800 руб. (в том числе НДС 64 800 руб.). Фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) составила 310 000 руб., что по данным налогового учета равно сумме прямых затрат организации на выполнение данных работ (оказание услуг). Принятие заказчиком выполненных работ (оказанных услуг) оформляется актом приемки-сдачи по установленной договором форме.

Бухгалтер сделал ошибку, отразив сразу стоимость с учетом скидки.

Цена договора уменьшается на 10% и сумма уменьшения составляет 42 480 руб. (424 800 руб. x 10%), в том числе НДС 6 480 руб. (64 800 руб. x 10%).

Правильным вариантом будет отражение выручки по акту приемки-сдачи и дальнейшая корректировка с учетом скидки и коррекции НДС.

Выручка от реализации работ (услуг) признается в составе доходов от реализации в размере договорной стоимости (без учета НДС) на дату реализации (дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг))

В общем случае расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Поскольку на момент признания выручки у организации отсутствовала информация о том, будет ли произведена заказчиком досрочная оплата, дающая право на предоставление скидки, корректировка выручки не является исправлением ошибки и на данную ситуацию не распространяются требования Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. 2 ПБУ 22/2010).

Ошибка 6 — неправильное отражение дохода

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

Ошибка может возникнуть, если отражен доход, но фактически товар был возвращен.

Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению.

Пример

В результате обнаружения неустранимых недостатков в поставленном товаре покупатель отказался от исполнения договора (представив уведомление о расторжении договора), вернул некачественный товар и потребовал возврата уплаченных за него денежных средств. Договорная стоимость возвращенного товара составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Ошибкой будет отражение реализации, если сразу покупатель не принимает наш товар.

Если же покупатель через какое-то время отказывается от товара, то необходимо скорректировать проводки.

Для того, чтобы избежать ошибки в отражении реализации товара, необходимо в договоре правильно отразить приемку-передачу. Реализацию товара следует отражать только на основании первичных документов, таких как акт приемки-передачи.

Таким образом, на практике возникает целый ряд ошибок, связанных с бухгалтерскими проводками.