Аудиторы проанализировали для «Клерка» массив отчетности за прошлый период и выделили главные проблемные вопросы.
1. Займы выданные
Все займы выданные можно разделить на:
-
краткосрочные и долгосрочные;
-
процентные и беспроцентные;
-
выданные сотрудникам или третьим лицам (организациям, индивидуальным предприятиям и так далее).
Все выданные процентные займы являются финансовыми вложениями Организации и должны учитываться на счете 58.3 «Предоставленные займы». В отчётности не погашенная сумма процентного займа отражается по строкам 1150 «Финансовые вложения» или 1240 «Финансовые вложения» в зависимости от срока, оставшегося до погашения суммы долга на отчётную дату.
Все выданные беспроцентные займы учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при выдаче беспроцентного займа сотруднику организации на счете 73 «Расчеты с сотрудниками по прочим операциям». В отчётности не погашенная сумма процентного займа отражается по строкам 1170 «Прочие внеоборотные активы» или 1230 «Дебиторская задолженность» в зависимости от срока, оставшегося до погашения суммы долга на отчётную дату.
Проценты по выданным займам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при выдаче займа сотруднику организации на счете 73 «Расчеты с сотрудниками по прочим операциям».
Все про налоговые проверки ― в экспертном курсе «Клерка».
Обучение проводит адвокат по вопросам налоговой и корпоративной безопасности бизнеса, бывший сотрудник ОБЭП Иван Кузнецов.
За месяц вы научитесь выстраивать защиту при угрозе уголовного дела, как вести себя при допросе, инвентаризации, осмотре, выемке и определять законность действий налоговиков и полиции при проверках.
Посмотрите бесплатный урок из курса
2. Свернутое отражение дебиторской и кредиторской задолженности
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения N 34н, Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 07-02-06/204).
Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть сформирована как минимум по каждому договору с контрагентом. В случаях, если условиями договора прямо указана невозможность зачета авансов и исполнения обязательства, тогда в рамках этого договора может существовать как дебиторская, так и кредиторская задолженность.
Таким образом, в бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность должна быть отражена в разрезе расчетных счетов, субсчетов, субконто «Контрагенты», субконто «Договоры».
3. Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчётности дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с ИФНС
Согласно п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета Организация обязана отражать в бухгалтерской отчетности расчеты с бюджетом в суммах, согласованных с ИФНС. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по таким расчетам не допускается.
В связи с этим инвентаризацию расчетов с бюджетом необходимо проводить на основании справок, выданных налоговым органом (форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей приведена в Приложении 1 к Приказу ФНС России от 05.06.2015 N ММВ-7-17/227@).
4. Резервы по сомнительным долгам
Часто выявляется дебиторская задолженность, которая:
-
является просроченной по условиям договоров;
-
без движения более трех лет;
-
контрагента, который исключен из ЕГРЮЛ.
По просроченной дебиторской задолженности Организация обязана в бухгалтерском учете создать резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухучету № 34н). Критерии признания дебиторской задолженности просроченной организация определяет самостоятельно, закрепив их в учетной политике.
Дебиторскую задолженность по контрагенту, исключенному из ЕГРЮЛ необходимо списать на прочие расходы на основании акта инвентаризации и приказа руководителя.
В налоговом учете создание резервов не является обязанностью Организации. В случае, если Организация примет решение о формировании резерва по сомнительным долгам, то сомнительным может быть признан только долг по оплате товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ) с просрочкой 45 и более дней.
5. Резервы на отпуска
Все организации, кроме тех, кому можно вести упрощенный учет (все малые предприятия, кроме перечисленных в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ), обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков (п. 3 ПБУ 8/2010). В бухгалтерском учете резерв отражает обязательства перед работниками по оплате отпусков на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).
В налоговом учете формирование резерва на оплату отпусков является правом, а не обязанностью организации (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Формирование резерва позволяет Организации равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных своим работникам, то есть часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде, чем их фактическая выплата.
В бухгалтерской (финансовой) отчётности сумма сформированного резерва на отпуска указывается в строке 1540 «Оценочные обязательства».
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» обязательно для всех организаций, кроме:
-
организаций, применяющих специальные режимы налогообложения и не являющимися в связи с этим плательщиками налога на прибыль;
-
кредитных организаций;
-
государственных (муниципальных) учреждений;
-
всех малых предприятий, кроме перечисленных в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ в случае прямого закрепления в своей учетной политике положения о неприменении ПБУ 18/02.
Таким образом, малое предприятие, бухгалтерская (финансовая) отчётность которого подлежит обязательному аудиту, обязана применять ПБУ 18/02.
7. Отражение в отчётности процентов к уплате по полученным кредитам и займам
Информация о полученных краткосрочных кредитах и займах (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты), а именно о сумме основного долга и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате процентах отражается по строке 1510 «Заемные средства».
При наличии в организации долгосрочных кредитов и займов информация о сумме основного долга и процентах (срок уплаты которых превышает 12 месяцев после отчетной даты) отражается по строке 1410 «Заемные средства». В случае, если проценты по долгосрочным кредитам и займам являются краткосрочным обязательством организации, то информация о них отражается по строке 1510 «Заемные средства» (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
Причитающиеся на отчетную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
8. Забалансовый учет
Забалансовые счета — это вспомогательные счета бухгалтерского учета, остатки по которым не отражаются в бухгалтерском балансе.
Ведение забалансового учета дает информацию о наличии у Организации имущества, которое:
-
принадлежит Организации на праве собственности, но согласно методики бухгалтерского учета единовременно списано на затраты;
-
не принадлежит Организации на праве собственности, но фактически находится у Организации.
Правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и на забалансовые счета.
Информация, отраженная на забалансовых счетах является основной для раскрытия информации обязательной к раскрытию пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, согласно п. 27 ПБУ 4/99.
Кодексом об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность за искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).
9. Кто должен подписывать бухгалтерскую (финансовую) отчётность
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (ч. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Следовательно, подписание отчетности руководителем является обязательным.
Какие-либо иные требования в отношении подписания бухгалтерской отчетности Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ не установлены.
Приказом Минфина РФ от 06.04.2015 N 57н из форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н, исключена подпись главного бухгалтера. Вместе с тем в иные нормативные правовые акты изменения, касающиеся вопросов подписания бухгалтерской отчетности, не вносились.
Согласно разъяснениям Минфина РФ (Информационное сообщение от 19.05.2015) полномочия по подписанию бухгалтерской отчетности устанавливаются учредительными документами экономического субъекта или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. В частности, наряду с руководителем организации бухгалтерская отчетность может подписываться главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
В связи с изложенным, бухгалтерская (финансовая) отчетность (в том числе бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения и пояснения к ним) должна быть подписана либо:
1. только руководителем Организации. Руководитель вправе передать на основе доверенности свои полномочия на подписание бухгалтерской отчетности (если иное не предусмотрено уставом организации) без сообщения об этом органам управления организации (Письмо ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11569).
2. и руководителем Организации и лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности организации необходимо предусмотреть соответствующее место для дополнительной подписи.
10. Внесение изменений в бухгалтерскую (финансовую) отчётность после ее утверждения при обнаружении существенной ошибки предшествующих периодов
Утверждение бухгалтерской (финансовой) отчётности проводится в следующие сроки:
-
ООО — не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.
-
АО — не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.
При этом утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
Ошибки и нарушения в учете кредитов и займов вызваны не столько личным незнанием каких-то вопросов ведения учета, сколько неоднозначностью формулировок нормативных документов или желанием минимизировать расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Опыт аудиторских проверок показывает, что преимущественно бухгалтерские ошибки в учете кредитов и займов одинаковы.
Ошибка №1 — задолженность по займу (кредиту) отражена несвоевременно.
Почва для ошибки. Старая редакция ПБУ 15/01*(1) содержала следующее правило принятия к учету суммы долга: заемщик учитывал задолженность по полученному займу и (или) кредиту в соответствии с условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств (п. 3 ПБУ 15/01). Данная формулировка давала ответ на вопрос, когда и в какой сумме отражать кредиторскую задолженность — в момент поступления и на сумму поступивших денежных средств.
Действующее ПБУ 15/2008 такого указания не содержит. В нем указано, что сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). В связи с этим возникло ошибочное мнение, что заемные средства должны отражаться сразу после подписания договора на указанную в нем сумму:
Дебет 76 Кредит 66 или 67 — отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту) и дебиторская задолженность заимодавца по перечислению средств займа (кредита).
Таким образом, в бухгалтерском учете следует отражать лишь заключенный, а не подписанный договор займа:
Дебет 51 Кредит 66 или 67 — отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту).
На что влияет ошибка? В бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе) неправомерно отражаются суммы дебиторско-кредиторской задолженности по незаключенному договору.
Как избежать ошибки? При ведении бухгалтерских записей следует учитывать нормы не только ПБУ 15/2008, но и гражданского законодательства.
Ошибка №2 — в качестве заемной задолженности отражена сумма, превышающая размер займа согласно договору.
Почва для ошибки. Зачастую, если заем выдает небанковская организация (то есть не «профессионал» в данной отрасли), эта операция связывает взаимозависимые лица: заимодавец оказывает заемщику финансовую помощь. Бывает, что деньги нужны очень срочно (например, на уплату налогов или чтобы не упустить сделку). Поэтому часто «родственные» организации предоставляют друг другу средства по устной договоренности, которая оформляется договором «задним числом». Или в договоре указывается одна сумма, а фактически по совокупности перечислений заемщику выдается гораздо больше.
В связи с этим в учете в качестве займа отражаются средства, статус которых не урегулирован.
Почему это неправильно? Заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и с гражданами (физическими лицами), должен быть совершен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). А значит, должен быть составлен документ, выражающий содержание сделки, и подписан лицами, ее совершающими, или должным образом уполномоченными ими лицами (п. 1 ст. 160 ГК РФ).
Таким образом, до подписания соответствующего документа сделка не оформлена и не заключена либо она не заключена в части превышения суммы переданных средств над оговоренными договором.
На что влияет ошибка? Она может:
— вызвать претензии контролирующих органов. Они могут признать данные средства безвозмездно полученными и включат их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в силу пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса;
— привести к финансовым проблемам: при отсутствии договора заемщик может не только оспаривать необходимость уплаты процентов, но и отказаться возвращать сам заем. Не исключено, что он начнет доказывать, что получил средства на более длительный срок или вообще без обязательства их вернуть.
Как избежать ошибки? Необходимо контролировать наличие подписанных обеими сторонами договоров и размеры указанных в них займов. Если фактически средств получено больше, заключите дополнительные соглашения к договору.
Ошибка №3 — проценты включены в стоимость не инвестиционных активов.
Почва для ошибки. В стоимость материально-производственных запасов (МПЗ) включаются начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).
В связи с этим существует ошибочное мнение, что проценты должны включаться в стоимость сырья, материалов или товаров, приобретенных за счет заемных средств.
Почему это неправильно? Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива, под которым понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008). К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии заемщик и (или) заказчик (инвестор, покупатель) примет к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Таким образом, проценты за пользование кредитом не могут включаться в стоимость активов, не относящихся к инвестиционным: товаров, приобретенных с целью продажи, внесения в уставный капитал инвестируемых организаций, отдельных объектов основных средств, не возводимых капитальным строительством (станков, оборудования, транспортных средств и др.). Капитализируются только проценты по займам, связанным с финансированием инвестиционных активов, например, если приобретены строительные материалы или оборудование, требующее монтажа.
На что влияет ошибка? В учете и в бухгалтерском балансе неправомерно завышается стоимость активов и нераспределенной прибыли, а в отчете о финансовых результатах занижается размер прочих расходов. В случае необоснованной капитализации процентов по приобретенным основным средствам завышается налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Как избежать ошибки? Учитывая специфику деятельности своей организации, нужно выделять перечень активов, которые следует отнести к категории инвестиционных в терминологии ПБУ 15/2008. Необходимо контролировать капитализацию процентов только по займам и кредитам, привлеченным для финансирования таких активов.
Ошибка №4 — проценты отнесены на счет расчетов по займу (кредиту).
Почва для ошибки. Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В связи с этим существует ошибочное мнение, что проценты по займам и кредитам должны начисляться на тот же счет, на котором отражена сумма основного долга. Так, в отчетности эти суммы показываются в составе единого показателя:
Дебет 08 или 91 Кредит 66 или 67 — отражены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу или кредиту (в зависимости от целей привлечения — на создание инвестиционного актива или нет).
Почему это неправильно? Указанная норма Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должна применяться с учетом требований более позднего нормативного документа — ПБУ 15/2008. В пункте 3 ПБУ 15/2008 сказано, что проценты включаются в состав расходов по займам, а в пункте 4 — что расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Существует также ошибочное мнение, что правило об обособленном отражении процентов распространяется только на порядок их учета, а в отчетности они по-прежнему должны включаться в состав той строки баланса, в которой отражены суммы основного долга, как того требует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Однако это тоже не так. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н). Периодичность уплаты процентов определяется соглашением сторон. Чаще всего практикуется ежемесячная уплата процентов, реже — ежеквартальная. Практически не встречается в хозяйственной деятельности уплата процентов с периодичностью более года. Поэтому задолженность по процентам в категорию долгосрочной попасть не может.
Таким образом, задолженность по долгосрочным займам и кредитам не может отражаться в отчетности с учетом причитающихся процентов. С другой стороны, было бы непоследовательно отражать обязательства по уплате процентов по долгосрочным займам отдельно от обязательств по уплате процентов по краткосрочным займам, поскольку данные обязательства абсолютно однородны. В связи с этим обязательства по уплате процентов по всем видам заемных обязательств следует отражать в отчетности отдельно от самой задолженности по займам и кредитам.
На что влияет ошибка? В бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе) искажается структура пассивов как по характеру кредиторской задолженности (основной долг или задолженность по процентам), так и по ее срочности (погашение в течение 12 месяцев после отчетной даты или позже).
Как избежать ошибки? Отражать начисление процентов следует на специальном субсчете к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»: Дебет 08 или 91 Кредит 76 — отражены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу или кредиту (в зависимости от целей привлечения — на создание инвестиционного актива или нет).
В отчетности проценты следует включить в состав строки 1520 «Кредиторская задолженность» раздела V бухгалтерского баланса.
Планирование
аудиторской проверки учредительных
документов, формирования уставного
капитала и законности осуществления
отдельных видов деятельности позволяет
выявить различные ошибки и упущения.
Основными из них являются:
• размер уставного
капитала, заявленный в учредительных
докумен-тах, не соответствует кредитовому
остатку по счету «Уставный капитал»;
• невнесение или
частичное внесение учредителями долей
в уставный капитал в срок, установленный
учредительными документами;
• увеличение
уставного капитала за счет необоснованного
завышения стоимости основных средств,
нематериальных активов,
материально-производственных запасов,
вносимых учредителями в счет уставного
капитала;
• отсутствие
документального подтверждения по
совершенным финансово-хозяйственным
операциям;
• наличие исправлений
в документах без необходимых оснований;
• отсутствие
подлинников правоустанавливающих
документов или заверенных документов
в соответствии с требованиями
законодательства;
• отсутствие
необходимых лицензий на осуществление
отдельных видов деятельности;
• несоблюдение
ГК РФ, НК РФ, ФЗ от 26.12.95 № 208 ФЗ «Об
акционерных обществах», ФЗ от 26.11.96 №
129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ
«Учетная политика организации» 1/2008.
2. Типичные ошибки, выявляемые при проверке учетной политики
Целью ознакомления
с учетной политикой при планировании
аудита является изучение и оценка
основных принципов организации
бухгалтерского учета и документооборота,
закрепленных в принятой организацией
учетной политике. План и программа
аудита учетной политики направлены на
предотвращение пропуска ошибок в данном
разделе учета.
Наиболее часто
встречающимися ошибками являются:
• В учетной политике
не утверждены:
— формы первичных
документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по
которым не предусмотрены типовые формы
первичных документов (акт на списание
материалов, дефектная ведомость, отчет
страхового агента и т. д.),
— порядок и сроки
проведения инвентаризации активов и
обязательств организации;
— методы оценки
активов и обязательств(например:по
себестоимости каждой единицы; по средней
себестоимости; по себестоимости первых
по времени приобретения
материально-производственных запасов;
— положение о
бухгалтерской службе, распределение
обязанностей между работниками
бухгалтерии, должностные инструкции
на работников бухгалтерии должны быть
оформлены в учетной политике.
-порядок
документооборота между филиалами
(представительствами) и головной
организацией.
— график
документооборота и технология обработки
учетной информации;
-порядок контроля
за хозяйственными операциями и др.
• в Учетной политике
не предусмотрен срок отчета по денежным
средствам, выданным под отчет на
хозяйственные расходы.
• методологические
вопросы приказа об учетной политике
для целей налогообложения не раскрыты
в полном объеме:
— не определен
порядок организации налогового учета.
— не отражен порядок
отражения курсовых разниц по валютному
счету;
— не отражен порядок
учета финансовых вложений (ПБУ 19/02);
• не соблюдение
требований приказа об учетной политике.
• применение
различных методов оценки объектов учета
в про-межуточной и годовой отчетности;
• излишнее списание
расходов, сокрытие части реализованной
про-дукции;
• неверные
корреспонденции счетов;
• отражение в
учете расходов, не имеющих документального
подтверждения.
• не прописаны
в учетной политике следующие положения:
-порядок списания
расходов будущих периодов (равномерно,
пропорционально объему продукции или
другим способом);
-критерии отнесения
затрат к расходам основного или
вспомогательного производства,
общепроизводственным расходам;
-порядок оценки
себестоимости продукции, работ, услуг,
а также незавершенного производства;
-способ списания
коммерческих и управленческих расходов
(признание полностью в себестоимости
продаж отчетного периода или распределение
между остатком товаров или незавершенным
производством);
-способ определения
текущего налога на прибыль (на основе
налоговой декларации или по данным
бухгалтерского учета).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Нарушения при формировании уставного капитала и расчетах с учредителями
«Бухгалтерский учет», 2005, N 11
При формировании уставного капитала хозяйственных обществ и расчетах с их учредителями нередко допускаются нарушения. Они могут быть связаны с неправильной оценкой вкладов учредителей, неверным формированием их долей, ошибками при отражении взносов участников в бухгалтерском учете. Рассмотрим самые распространенные нарушения на примере обществ с ограниченной ответственностью.
Нарушения сроков внесения вкладов в уставный капитал. Порядок внесения вкладов учредителей в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью определен Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответствии с ним каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, установленного учредительным договором. Этот срок не может превышать 1 год с момента государственной регистрации общества. Стоимость вклада участника общества не может быть меньше номинальной стоимости его доли.
Если уставный капитал полностью не оплачен в течение года с момента государственной регистрации общества, то оно должно:
- либо объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке;
- либо принять решение о своей ликвидации.
Нередко возникают ситуации, когда один из участников общества нарушает сроки внесения вклада. Выполняя требования законодательства, другие учредители этого общества могут самостоятельно сформировать уставный капитал. При этом они должны сами внести взнос вместо отказавшегося или нарушившего срок взноса участника.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу. Участники общества, доли которых в совокупности составляют не менее 10% его уставного капитала, вправе требовать в судебном порядке исключения из общества участника. Это возможно в тех случаях, когда участник грубо нарушает свои обязанности, либо своими действиями (бездействием) делает невозможной деятельность общества, либо существенно ее затрудняет.
Нарушения при расчете стоимости доли выбывшего участника. Доля участника общества, исключенного из общества, переходит к обществу. А общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость этой доли. Она определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С согласия исключенного участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
На практике при определении стоимости доли участника нередко допускаются следующие нарушения:
- выплачивается стоимость доли в уставный капитал общества, зафиксированная на момент создания общества;
- выплачивается доля имущества, под которым понимается вся сумма активов общества, вне зависимости от источников их образования.
Пример 1. Учредителями общества с ограниченной ответственностью являются два физических лица, доля каждого в уставном капитале 50%.
Размер уставного капитала составляет 60 000 руб. На момент государственной регистрации он оплачен в сумме 35 000 руб.:
1-й участник внес денежные средства в сумме 20 000 руб.;
2-й внес материалы, стоимость которых оценена в 15 000 руб.
В течение года 1-й участник внес оставшуюся долю вклада денежными средствами в сумме 10 000 руб. 2-м участником взнос в уставный капитал не сделан. Поэтому вместо него уставный капитал сформирован 1-м участником.
Участник, нарушивший сроки взноса вкладов, исключен из состава учредителей, ему выплачена его оплаченная доля в уставном капитале — 15 000 руб.
Уставом общества предусмотрена выплата выбывшим участникам действительной стоимости его доли.
Стоимость чистых активов по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период 40 000 руб. В бухгалтерском учете изменения долей участников общества нашли отражение в аналитическом учете расчетов с участниками.
Рассмотрим, были ли допущены какие-либо нарушения.
Действительная стоимость доли выбывающего участника определяется по данным бухгалтерского учета по следующей формуле:
Cdi = dio x Сча,
где Cdi — действительная стоимость выбывающего участника, подлежащая выплате; dio — оплаченная доля участника в уставном капитале общества; Сча — стоимость чистых активов предприятия.
Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. При недостатке такой разницы для выплаты участнику общества стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.
Операции по формированию уставного капитала общества следовало отразить следующими записями:
Д-т сч. 50 «Касса»,
К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
20 000 руб.
денежные средства внесены 1-м учредителем в уставный капитал до момента регистрации общества;
Д-т сч. 10 «Материалы»,
К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
15 000 руб.
внесен взнос в уставный капитал 2-го учредителя до момента регистрации общества;
Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
К-т сч. 80 «Уставный капитал»
60 000 руб.
зарегистрирован размер уставного капитала согласно учредительным документам;
Д-т сч. 50 «Касса»,
К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
10 000 руб.
денежные средства внесены 1-м учредителем в уставный капитал после регистрации общества.
В ситуации, рассматриваемой в примере 1, по истечении первого года функционирования общества участнику, нарушившему срок взноса вклада в уставный капитал и исключенному из состава учредителей, возвращена его оплаченная доля (15 000 руб.). Неоплаченная доля должна была перейти к обществу. Доля (часть доли) переходит к обществу с момента истечения срока внесения вклада. В бухгалтерском учете соответствующая доля отражена как собственная доля общества:
Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»,
К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
15 000 руб. (30 000 — 15 000)
неоплаченная доля перешла к обществу.
Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу по решению общего собрания участников общества должна быть либо распределена между всеми участниками общества, либо продана всем или некоторым участникам общества, либо полностью оплачена. Распределение происходит пропорционально долям участников в уставном капитале общества. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества. При этом производится запись по счетам:
Д-т сч. 80 «Уставный капитал»,
К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».
По условию примера 1 не оплаченная 2-м участником доля в уставном капитале передана 1-му участнику. При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»
15 000 руб.
доля передана 1-му участнику.
Активы общества могут быть приобретены как на собственные средства, так и на заемные. Выплату доли можно осуществлять только имуществом, приобретенным за счет собственных средств.
Стоимость чистых активов составила 40 000 руб. Оплаченная доля в уставном капитале общества 2-го участника — 25% (15 000 : 60 000 x 100%). Таким образом, действительная стоимость имущества общества, подлежащая выплате участнику, выбывшему из состава учредителей, составила лишь 10 000 руб. (40 000 x 25 : 100).
Размер зарегистрированного уставного капитала равен 60 000 руб., а оплаченного — 45 000 руб. (20 000 + 15 000 + 10 000). Для выплаты действительной доли 2-го участника следует определять разницу между суммой оплаченного капитала и стоимостью чистых активов. Эта разница составляет 5000 руб. (45 000 — 40 000).
Поскольку действительная доля имущества, которая должна быть выплачена участнику, равна 10 000 руб., то у общества возникает недостаток средств в сумме 5000 руб. (10 000 — 5000). Поэтому уставный капитал уменьшен на возникшую разницу (5000 руб.):
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
5000 руб.
отражена разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом;
Д-т сч. 80 «Уставный капитал»,
К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
5000 руб.
отражена сумма, недостающая для выплаты доли участнику;
Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
К-т сч. 50 «Касса»
10 000 руб.
отражена выплата доли участнику.
Таким образом, в ситуации, рассмотренной в примере 1, было допущено нарушение: участнику было излишне выплачено 5000 руб., поскольку вместо возврата действительной доли ему выдана полная сумма вклада.
Нарушения при возврате имущества выбывшему участнику. Участники общества с ограниченной ответственностью, лица, принимаемые в общество, могут вносить вклады в уставный капитал как в денежной, так и в неденежной форме. Денежная оценка вносимого имущества утверждается решением общего собрания участников общества. Решение должно приниматься единогласно всеми участниками общества.
Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда (действующих на дату представления документов для государственной регистрации общества), этот вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплаченная неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
Российским законодательством установлено ограничение в отношении имущественных прав, которыми могут быть оплачены уставные капиталы обществ (как акционерных, так и обществ с ограниченной ответственностью). Не допускается внесения в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций прав постоянного (бессрочного) пользования земельными участками.
Нередко приходится сталкиваться с достаточно распространенным заблуждением: при выходе из общества участники требуют возврата именно того имущества, которое было внесено ими в качестве вклада при создании общества. При этом не учитывается, что участники утрачивают право собственности на имущество, переданное обществу как вклад в уставный капитал. Взамен они получают в собственность соответствующее доли в уставном капитале, а имущество принадлежит обществу — самостоятельному юридическому лицу. Возврат имущества может привести к ухудшению хозяйственной деятельности общества, а в отдельных случаях к ее прекращению.
Поэтому участнику выдается стоимость действительной доли, исчисленная на основании данных бухгалтерского учета. Она может быть как большей, так и гораздо меньшей, чем первоначальный вклад этого участника.
Рассмотрим на следующем примере одно из часто встречающихся нарушений и порядок его исправления.
Пример 2. При создании общества с ограниченной ответственностью учредители (три физических лица) внесли вклады в уставный капитал в неденежной форме:
1-й передал обществу строительные материалы на сумму 20 000 руб. (панели отделочные 100 кв. м по цене 200 руб. за 1 м) и грузовой автомобиль, стоимость которого определена учредителями, в сумме 170 000 руб.;
2-й и 3-й внесли офисную оргтехнику (в том числе компьютер) на общую сумму 220 000 руб.
Строительные материалы были израсходованы для ремонта офисного помещения. Уставом общества определено, что выплата действительной доли участнику при его выходе из состава учредителей производится денежными средствами.
Однако 1-й участник, выходя из состава учредителей, потребовал возвратить ему внесенное имущество. Решение о возврате ценностей бывшему участнику в течение месяца принято директором общества.
Для возврата вклада были приобретены такие же строительные материалы (панели отделочные 100 кв. м), но уже по более высокой цене — 220 руб. за 1 м. Всего было затрачено 25 960 руб. (в том числе НДС 3960 руб.). Сумма НДС предъявлена к вычету.
Также был возвращен автомобиль, сумма амортизационных отчислений по которому за время его эксплуатации обществом составила 4500 руб.
Рассмотрим, какие были допущены нарушения:
- решение о возврате имущества было принято директором, что неправомерно. В соответствии с п. п. 2 — 3 ст. 33 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» решение вопросов о внесении изменений в устав общества, в том числе касающихся размера уставного капитала, внесения изменений в учредительный договор являются компетенцией общего собрания участников. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы для решения руководителю общества;
- уставом общества была предусмотрена выплата действительной доли участнику, выходящему из состава учредителей, денежными средствами. Никаких оснований для удовлетворения требований возвратить аналогичные материалы и объект основных средств не было;
- общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли (или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости) в течение 6 месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.
Указанные нарушения привели к возникновению убытков и ухудшению условий хозяйственной деятельности.
В части возврата участнику материалов возникает еще одно нарушение: предъявленный к вычету НДС согласно нормам, содержащимся в ст. 171 НК РФ, вычету не подлежал. Поэтому сумма налога, предъявленная ранее к вычету, должна быть восстановлена. При этом производится запись:
Д-т сч. 68-3 «Расчеты по НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
3960 руб.
сторно
восстановлена сумма НДС.
Поскольку уставом общества предусмотрена выдача участнику, вышедшему из состава учредителей, действительной доли в виде денежных средств, то имущество (материалы и автомобиль) должно остаться на балансе общества.
Нарушения при продаже доли участника. Продажа доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, продажа доли третьим лицам, внесение связанных с этим изменений в учредительные документы общества осуществляются по решению общего собрания участников общества. Решение должно приниматься всеми участниками общества единогласно.
Изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.
Продажу доли в уставном капитале, принадлежащей обществу, бухгалтеры зачастую отражают, списывая номинальную стоимость проданной доли в дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» с кредита счета 81 «Собственные акции (доли)». Разница между номинальной и продажной стоимостью при этом списывается ими на эмиссионный доход. Верно ли это?
Поступления от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров признаются в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 операционными доходами. Поэтому продажу неоплаченной части доли третьему лицу в бухгалтерском учете целесообразно отражать по счету 91 «Прочие доходы и расходы». НДС эта операция не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Пример 3. Неоплаченная доля участника в уставном капитале — 15 000 руб. Согласно уставу она передана обществу. Впоследствии неоплаченная часть доли продана третьему лицу за 21 000 руб. Продажа неоплаченной части доли третьему лицу в бухгалтерском учете отражена записями:
Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
21 000 руб.
отражена продажа стоимости доли в уставном капитале третьему лицу;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»
15 000 руб.
списана номинальная (учетная) стоимость проданной доли;
Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
6000 руб. (21 000 — 15 000)
отражен доход от продажи доли третьему лицу.
Для целей налогообложения прибыли доходы организации в виде стоимости имущества, имущественных или неимущественных прав (имеющих денежную оценку), полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд), не учитываются (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Н.А.Лытнева
аудиторская фирма «УКАП»
г. Орел
Е.А.Кыштымова
аудиторская фирма «УКАП»
г. Орел
Чтобы открыть свою организацию, надо сформировать уставный капитал. Это обязательное условие. Минимальный первоначальный взнос — 10 000 рублей. Но в будущем капитал можно пополнять деньгами, имуществом, товарами и другими активами. А еще его можно уменьшить. Разберемся, как отражать эти операции в учете.
Что такое уставный капитал
Это имущество организации, которое внесли собственники. Формировать капитал могут деньги, основные средства, ценные бумаги, материалы, права владения и пользования и другие активы.
Максимальная сумма не ограничена. Но минимум 10 000 рублей нужны деньгами.
Свой вклад в уставный капитал ООО вносят все учредители. От доли зависит, какой вес будет иметь его мнение при принятии решений, сколько дивидендов он будет получать, какую часть имущества заберет при ликвидации и пр.
Срок на внесение учредители определяют сами. Но есть ограничение — 4 месяца с момента госрегистрации организации. Налоговая за этим не особо следит и никого не штрафует, так как считает, что это дело компании. Однако по закону учредители, которые не внесли свой вклад в фирму, должны быть исключены из числа участников ООО.
Как учесть формирование и увеличение уставного капитала
Для бухучета операций с уставным капиталом предназначен счет 80. Если надо, к нему можно открыть субсчета. Счет 80 пассивный, поэтому стоит по дебету, когда капитал уменьшается, и по кредиту, когда он увеличивается.
Разберем основные проводки.
Проводки для формирования
Сумму уставного капитала, записанную в учредительных документах, отразите на дату государственной регистрации ООО. Записи делайте по взносу каждого учредителя. Документы-основания — лист записи ЕГРЮЛ, устав.
Проводка: Кредит 80 Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — Отражен вклад в уставный капитал
Отражать поступление вклада в организацию уже надо с учетом того, что внес учредитель — имущество или деньги.
Для вклада деньгами
Внесение наличных отражается проводкой «Дт 50-1 Кт 75-1 — Получен взнос учредителя в уставный капитал». Первичным документом по записи будет приходный кассовый ордер. На его основе дополнительно надо внести запись в кассовую книгу.
Для взноса на расчетный счет проводка аналогичная «Дт 51-1 Кт 75-1 — Получаем взнос учредителя в уставный капитал». Документом основанием будет выписка по счету.
Для вклада имуществом
Имуществом уставный капитал тоже можно сформировать, но только если хотя бы 10 000 рублей уже внесли деньгами. А ещё в учредительных документах не должно быть ограничения на оплату доли неденежным имуществом.
Тут есть нюанс — переданное имущество надо оценить. Для этого можно пригласить специалиста-оценщика. Затем общее собрание участников ООО утверждает денежную оценку вклада: она может быть меньше, но не должна быть больше суммы, которую назвал оценщик.
Для передачи имущества достаточно акта приема-передачи. Иногда могут понадобиться дополнительные действия, например, зарегистрировать переход права собственности на переданный склад.
Посмотрим, как отражается вклад основными средствами:
- Дт 08 Кт 75-1 — Получаем имущество в оплату уставного капитала:
- Дт 75-1 Кт 83 — Если стоимость переданного имущества больше размера доли, отражаем эмиссионный доход;
- Дт 19 Кт 83 — Отражаем восстановленный НДС, подлежащий вычету;
- Дт 68 Кт 19 — Принимаем НДС к вычету;
- Дт 01 Кт 08 — Переводим полученное имущество в состав ОС.
Если для получения и подготовки к использованию основных средств пришлось потратиться на доставку, монтаж и другие услуги, то такие расходы можно включить в первоначальную стоимость основного средства.
НДС по имуществу, которое будет использоваться в необлагаемых операциях, нельзя принять к вычету. Он списывается в прочие расходы.
Вклад материалами отражается похоже, но с рядом отличий. Во-первых, все дополнительные расходы включаются в фактическую себестоимость, а не в первоначальную стоимость. Если потратился сам учредитель, они становятся частью вклада. Во-вторых, полученные от физлица материалы учитываются по наименьшей из сумм:
- расходы на покупку или создание материалов, подтвержденные документами;
- рыночная стоимость, установленная оценщиком.
Проводки следующие:
- Дт 10 Кт 75-1 — Получаем вклад в уставный капитал в виде материалов;
- Дт 75-1 Кт 83 — Отражаем эмиссионный доход;
- Дт 19 Кт 83 — Отражаем НДС к вычету;
- Дт 10 (19) Кт 60 — Отражаем дополнительные затраты и НДС с них;
- Дт 68 Кт 19 — Принимаем к вычету НДС с материалов и допзатрат.
Проводки для увеличения
Увеличивается только уже оплаченный уставный капитал. Это можно сделать за счет имущества ООО, привлечения новых участников или дополнительных вкладов текущих участников и третьих лиц.
Почти во всех случаях для этого организуют общее собрание участников, принимают на нем решение об увеличении и регистрируют изменения в уставе.
В бухгалтерском учете записи делаются в следующие даты:
- Если капитал увеличен за счет вкладов новых или старых участников — на дату фактического получения имущества. Проводка — Дт 75-1 Кт 80.
- Если капитал увеличен за счет средств ООО — на дату госрегистрации изменений в уставе. Проводка — Дт 84 (83) Кт 80.
В остальном проводки такие же, как и для формирования.
Налогообложение вкладов в уставный капитал
НДС можно принять к вычету, если организация будет использовать полученное имущество в облагаемой НДС деятельности. При этом налог должен быть восстановлен передающей стороной и выделен в документах, которыми оформили передачу вклада. Счет-фактура не понадобится, а в книге покупок будут зарегистрированы документы, которыми оформлена передача имущества.
Прибыль и убыток при получении имущественного вклада не появятся. В доходы стоимость этого имущества и НДС включены не будут. В дальнейшем его стоимость можно учитывать в расходах, так как в качестве оплаты участник получил долю. Амортизация на основные средства начисляется, товары и материалы списываются при реализации или передаче в производство.
Полученное имущество становится собственностью ООО, поэтому недвижимость облагается налогом на имущество, если соответствует условиям ст. 374 и 375 НК РФ.
Как уменьшить уставный капитал
ООО имеет право, а иногда и обязано уменьшать свой уставный капитал. Для этого можно уменьшить номинальную стоимость долей всех участников или погасить доли, которые принадлежат обществу. В первом случае стоимость долей уменьшается, но сами доли владения не меняются. Во втором — размеры долей увеличиваются, а стоимость не меняется.
При этом ограничение на минимальную сумму в 10 000 рублей сохраняется.
Чтобы уменьшить капитал, делают то же, что и для увеличения: созывают общее собрание, принимают решение об уменьшении и изменяют устав.
Бухгалтерский учет
В бухучете уменьшение отражается на дату регистрации изменений. Проводки зависят от способа уменьшения:
- Дт 80 Кт 75-1 — уменьшена номинальная стоимость долей и участникам выплачены деньги;
- Дт 80 Кт 84 — уменьшена номинальная стоимость долей без выплат участникам;
- Дт 80 Кт 81 — погашены доли, принадлежащие обществу.
Налоговый учет
Учет уменьшения уставного капитала для налога на прибыль зависит от причины. Если организация сделала это по своему желанию, сумма уменьшения относится на внереализационные доходы на дату регистрации изменений в уставе. Если же таково было требование закона, то сумма в доходах не признается.
Организация может передать имущество участникам-юрлицам для уменьшения своего капитала. Такая операция считается реализацией товаров и облагается НДС.
Ведите учет расчетов с учредителями и сотрудниками в Контур.Бухгалтерии. Считайте вклады, распределяйте дивиденды, начисляйте зарплату и платите налоги. Все новые пользователи могут 14 дней работать в Бухгалтерии бесплатно и узнать больше о возможностях сервиса.
4.8. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету уставного капитала и расчетов с учредителями
Цель проверки уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.
При проверке уставного капитала и расчетов с учредителями используйте следующие нормативно-правовые документы:
• Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями);
• Федеральный закон от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 29 декабря 2004 года);
• ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 09 декабря 1998 № 60н (в ред. от 30 декабря 1999 года);
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06 июля 1999 года № 43н.
Для полной проверки вам понадобятся учредительные документы, являющиеся локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, проанализируйте документы, подтверждающие законность функционирования организации:
• свидетельство о государственной регистрации (перерегистрации), о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;
• свидетельства о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;
• лицензии на определенные виды деятельности;
• документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;
• проспект эмиссии;
• реестр акционеров;
• протоколы годового собрания акционеров (учредителей);
• решения совета директоров;
• приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации;
• независимая оценка рыночной стоимости основных средств.
В процессе проверки своих учредительных документов необходимо обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации:
• организационно-правовая форма (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может быть зарегистрировано как открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т. д.);
• форма собственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может иметь государственную, частную форму собственности);
• территориальное функционирование (организация может быть российской, иностранной, с участием иностранного капитала);
• правовой статус организации (экономический субъект может быть основной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным подразделением);
• виды деятельности (организация может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством), основными из которых являются производственная, торговая, строительная, и наличие лицензии на каждый вид деятельности;
• организационная структура управления (наличие высшего органа, наблюдательного совета и исполнительного органа), внутренние положения, штатное расписание; с помощью перекрестной проверки документов устанавливается соответствие организационной структуры в разных правоустанавливающих документах;
• функции, полномочия и подчиненность персонала в рамках структуры управления организацией; информация, отраженная в организационной структуре, внутренних положениях, должностных инструкциях, трудовых договорах, сверяется с учредительными документами и действующим законодательством;
• внутренняя структура учетной службы и службы внутреннего аудита; устанавливаются штат учетных работников и аудиторов, ревизоров, их подчиненность, соответствие функциональных обязанностей действующему законодательству, учредительным документам, внутренним положениям, должностным инструкциям, трудовым договорам;
• наличие учредителей организации (юридических и физических лиц);
• размер уставного капитала для каждого из учредителей и порядок формирования уставного капитала (в соответствии с законодательством вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другим имуществом);
• распределение долей в уставном капитале, в том числе преобладающее участие конкретного учредителя в уставном капитале организации;
• создание резервного и других фондов, направления использования средств этих фондов (проверка осуществляется на соответствие действующему законодательству);
• порядок и условия распределения чистой прибыли между учредителями, акционерами.
При этом обратите свое внимание на следующий факт: если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО), вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым единогласно. Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.
Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал целесообразно осуществлять по следующим направлениям:
• наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;
• правильность оформления документов;
• контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.
Установите, имеются ли в наличии накладные, акты, приходные кассовые ордера, выписки банка, документы, подтверждающие право собственности, и пр.
Учетные документы проверьте на соответствие унифицированной форме, утвержденной Госкомстатом России и на правильность оформления документов, имея в виду, что все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При отсутствии первичных документов операции признаются неоправданными.
По приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверьте полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов а также полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).
Проверка полноты вкладов включает в себя контроль за соответствием сумм объявленного и внесенного уставного капитала на момент регистрации организации. При проверке своевременности проанализируете даты внесения взносов в уставный капитал.
Для акционерных обществ (АО) акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании АО. Не менее 50 % акций, распределенных при учреждении АО, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.
При учреждении ООО каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.
При проверке расчетов с учредителями по выплате доходов проанализируйте записи по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Если учредитель (участник) является работником организации, то счет 75 не применяется. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), должна учитываться на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В случае выплаты начисленных сумм доходов проверьте обороты по дебету счета 75 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 91»«Прочие доходы и расходы».
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читайте также
2. Учет собственного капитала, формирование уставного капитала, расчеты с учредителями и акционерами по вкладам в уставный капитал
2. Учет собственного капитала, формирование уставного капитала, расчеты с учредителями и акционерами по вкладам в уставный капитал
Формирование уставного капитала производится с целью создания организации и ее организационно-правовой формы.Организации подразделяются
6.6. Элементы учетной политики по учету расчетов по налогу на прибыль и по принятию к учету государственной помощи
6.6. Элементы учетной политики по учету расчетов по налогу на прибыль и по принятию к учету государственной помощи
Основными элементами учетной политики по указанным объектам учета являются:• порядок формирования информации о постоянных и временных разницах;• порядок
56. Учет расчетов с учредителями и акционерами
1. Значение финансового учета в условиях рыночной экономики
Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления организацией. Он формирует информацию о состоянии организации, фиксируя все суммы, проходящие в финансовой, экономико-хозяйственной деятельности. В
56. Учет расчетов с учредителями и акционерами
1. Понятие финансовой отчетности как источника информации в деятельности хозяйствующих субъектов в рыночной экономике
Отчетность организаций представлена системой показателей, характеризующих результаты ее деятельности за отчетный период.Отчетность представляет
4.1. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций с основными средствами и нематериальными активами
4.1. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций с основными средствами и нематериальными активами
При проверке правильности ведения учета основных средств часто встречаются такие нарушения, как не на все принятые основные средства
4.2. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и готовой продукции
4.2. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и готовой продукции
Очень часто встречаются ошибки, когда оприходование и списание материалов производится с нарушением установленных
4.3. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по ведению кассовых операций и расчетных счетов
4.3. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по ведению кассовых операций и расчетных счетов
При проверке правильности ведения кассовых операций следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,
4.4. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по отражению хозяйственных операций по учету финансовых вложений
4.4. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по отражению хозяйственных операций по учету финансовых вложений
При проверке правильности отражения операций по учету финансовых вложений рекомендуется проверить производится ли
4.5. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям
4.5. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям
Типичными ошибками при проверке правильности учета операций по учету расчетов с работниками по оплате труда является то,
4.6. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету расчетов с подотчетными лицами
4.6. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету расчетов с подотчетными лицами
Нарушения авансовой дисциплины чаще всего проявляются в отсутствии приказа о назначении подотчетных лиц и установлении сроков представления отчетов
4.7. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету затрат
4.7. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету затрат
Законодательство РФ предъявляет к документальному оформлению затрат определенные требования.Первое, сделки между юридическими лицами согласно ст. 160 и ст.161 ГК РФ должны
4.9. Порядок выявления и исправления ошибок, допущенных при формировании финансовых результатов деятельности предприятия
4.9. Порядок выявления и исправления ошибок, допущенных при формировании финансовых результатов деятельности предприятия
Целью проверки финансовых результатов деятельности предприятия является определение соответствия применяемой промышленными предприятиями
4.10. Порядок выявления и исправления ошибок по налогу на добавленную стоимость (НДС)
4.10. Порядок выявления и исправления ошибок по налогу на добавленную стоимость (НДС)
В настоящее время наиболее часто встречающимся нарушением, выявляемым налоговыми органами (с предъявлением организациям значительных санкций), являются недостатки, связанные с
II Порядок исправления ошибок
II
Порядок исправления ошибок
4. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.5. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в
112. Учет уставного капитала, добавочного и резервного капитала
112. Учет уставного капитала, добавочного и резервного капитала
Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей, зарегистрированная в учредительных документах. Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80
9. Порядок исправления ошибок формирования себестоимости
1. Ошибки, встречающиеся при ведении управленческого учета
Организация управленческого учета является внутренним делом самой организации. В отличие от финансового учета, ведение управленческого учета не является обязательным для организации. Система управленческого