Типичные ошибки при аудите реализации продукции

Типичными
ошибками
и нарушениями в учете готовой продукции
и ее реализации являются следующие:

• нарушения,
допущенные при оформлении первичных
документов;

• отсутствие
графиков документооборота;

• нарушения
сроков хранения документации в архиве;

• отсутствие
инвентаризации готовой продукции;

• несоответствие
применяемого предприятием способа
оценки готовой продукции, отражаемой
в бухгалтерском балансе, способу,
утвержденному учетной политикой;

• несоответствие
способа списания общехозяйственных и
коммерческих расходов способу,
закрепленному в учетной политике для
целей бухгалтерского учета;

• счетные
(арифметические) ошибки при расчете
отклонений фактической производственной
себестоимости выпущенной продукции от
нормативной (плановой) производственной
себестоимости продукции;

• несоответствие
данных аналитического и синтетического
учета готовой продукции;

• отсутствие
аналитического учета в разрезе видов
произведенной и отгруженной продукции;

• несоответствие
данных складского учета данным
бухгалтерского учета в части отгруженной
продукции и хранящейся на складе;

• несвоевременное
отражение выручки от продажи продукции;

• исправления
по выявленным ошибкам прошлых лет в
отчетном периоде путем увеличения
выручки от продажи продукции ткущего
периода;

• нарушение
методологии учета (неверно составленные
корреспонденции счетов).

Обобщение
результатов проверки. Рабочие документы
аудитора

Аудитор
обязан составлять рабочие документы о
проведенных аудиторских процедурах в
отношении выпуска, отгрузки и продажи
продукции в достаточно полной и подробной
форме, необходимой для обеспечения
общего понимания аудита. В рабочих
документах должно содержаться обоснование
разить профессиональное суждение,
вместе с выводами аудитора по ним. В тех
случаях, когда аудитор проводил
рассмотрение сложных принципиальных
вопросов или высказывал по каким-либо
важным для аудита вопросам профессиональное
суждение, в рабочие документы следует
включать факты, которые были известны
аудитору на момент формулирования
выводов, и необходимую аргументацию.

В целях
повышения эффективности подготовки и
проверки рабочих документов аудитор
может использовать типовые формы
документации:

• стандартную
структуру аудиторского файла (папки)
рабочих документов;

• бланки;

• вопросники;

• типовые
письма;

• обращения
и т. п.

Для
повышения эффективности аудита аудитор
вправе использовать в ходе проверки
расчетов графики, аналитическую и иную
документацию, подготовленные аудируемым
лицом.

Такой
документацией могут быть аналитические
данные о количестве, видах отгруженной
и проданной продукции конкретным
покупателям, о динамике изменения
операций по выпуску, отгрузке

и продаже
продукции, финансовых результатах от
продажи продукции по сравнению с
предшествующими периодами. В этих
случаях аудитор обязан убедиться в том,
что такие материалы подготовлены
надлежащим образом. Подготовленная
аудируемым лицом документация является
частью рабочих документов аудитора.

В состав
рабочей документации при проверке
операций по вы-

пуску,
отгрузке и продаже продукции обычно
включают:

• информацию,
отражающую процесс планирования, включая
программы аудита и любые изменения к
ним;

• доказательства
понимания аудитором систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля;

• доказательства,
подтверждающие оценку неотъемлемого
и иных видов риска, и любые корректировки
этих оценок;

• доказательства,
подтверждающие факт анализа аудитором
работы аудируемого лица по внутреннему
аудиту и сделанные аудитором выводы;

• анализ
хозяйственных операций по выпуску,
отгрузке и продаже продукции и остатков
по счетам бухгалтерского учета «Выпуск
продукции (работ, услуг)», «Готовая
продукция», «Товары отгруженные»,
«Продажи», «Прибыли и убытки»;

• сверку
расчетов между предприятием и покупателями
за отгруженную и проданную продукцию;

• анализ
показателей финансового результата от
продажи продукции и тенденций деятельности
предприятия;

• сведения
о характере, временных рамках, объеме
аудиторских процедур и результатах их
выполнения;

• сведения
о том, кто выполнял аудиторские процедуры,
с указанием времени их выполнения;

• копии
сообщений, направленных другим аудиторам,
экспертам и третьим лицам (покупателям),
и полученных от них ответов;

• копии
писем и телеграмм по вопросам аудита,
направленных руководству аудируемого
лица или обсуждавшийся с ним, включая
выявленные существенные недостатки
системы внутреннего контроля;

• письменные
заявления, полученные от аудируемого
лица;

• выводы,
сделанные аудитором по наиболее важным
вопросам проверки выпуска, отгрузки и
продажи продукции, включая ошибки и
необычные обстоятельства, которые были
выявлены аудитором в ходе проверки и
сведения о действиях, предпринятых в
связи с этим аудитором;

• копии
финансовой (бухгалтерской) отчетности
и аудиторского заключения.

Рабочая
документация может создаваться аудитором
на бумажных, машинных или иных носителях,
обеспечивающих сохранность сведений,
содержащихся в ней, в течение времени,
установленного для хранения рабочей
документации в архиве.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

При аудиторском анализе готовой продукции часто выявляются некоторые ошибки, рассмотрим наиболее часто встречающиеся из них.

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, который установлен учетной политикой компании.

Обычно предприятия могут вести учет выпуска продукции двумя основными способами:

с применением счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг)

без применения счета 40. В этом случае на счета 43 Готовая продукция, товар отражается по фактической себестоимости.

Если предприятие пользуется счетом 43, то продукция в этом случае отражается по плановой или нормативной себестоимости. Если же присутствует отклонение её от фактической себестоимости, то происходит списание со счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) в дебет счета 90 Продажи.

При использовании счета 40 нужно соблюдать необходимое условие — на предприятии должны применяться показатели нормативной и плановой себестоимости. Это условие обычно достигается при применении нормативного метода учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости товара.

Метод учета выхода готовой продукции с применением счета 40, нужно использовать, если присутствуют большие отклонения фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной и реализовывается товар не ритмично. Если же реализация товара по каким то причинам задерживается, то это может привести к убытку предприятия, потому как отклонения со счета 40 сразу же списывают на счет 90. Здесь аудиторы обязаны указать руководству предприятия на ошибочный метод учета.

Готовая продукция должна списываться со счета 43 Готовая продукция в дебет счета 90 Продажи в порядке реализации, при условии если она отгружена или сдана заказчику, а расчетные документы на нее предъявил покупатель.

Если же в договоре поставки прописан переход прав владения и распоряжения продукцией от поставщика к покупателю не в момент отгрузки или сдачи её на месте, то товар должен учитываться на счете 45 Товары отгруженные. По факту отгрузки товара происходит списание с кредита счета 43 Готовая продукция и дебету счета 45 Товары отгруженные.

Готовая продукция, которая может быть передана другим компаниям для реализации по комиссии, так же должна списаться со счета 43 Готовая продукция в дебет счета 45 Товары отгруженные.

2. Оценка отгруженного товара не соответствует методу оценки, который прописан в учетной политике предприятия.

Товары отгруженные учитываются по фактической и плановой производственной себестоимости на счете 45 — Товары отгруженные. При этом записи по счетам 45 Товары отгруженные, 43 Готовая продукция и 41 Товары, производятся только при наличии соответственно оформленных документов (накладных, актов приема передачи и др.) по отгрузке товара или передачи его на реализацию. Причем денежные суммы могут списываться со счетов только в том случае, если были предъявлены расчетные документы на отгруженный товар, либо при поступлении извещения комиссионера о полной реализации продукции.

При отражении на счетах компанией реализации продукции только по факту оплаты покупателем расчетных документов, то счет 45 товары отгруженные, в этом случае используется для обобщения всей информации о движении продукции. Когда происходит оплата расчетных документов заказчиком, учтенные суммы по счету 45 Товары отгруженные, должны списаться с дебета счета 90 Продажи.

На любом предприятии, в целях соблюдения одного метода учета готовой продукции, должна соблюдаться единая методика в производственной цепи: себестоимость незавершенного производства по факту — себестоимость готовой продукции по факту — себестоимость отгруженной и реализованной продукции по факту.

Аудиторами тщательно анализируется соответствуют ли все методы оценки готовой продукции в данной цепочке друг другу.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений производственной себестоимости готовой продукции по факту от стоимости её по учетным ценам.

Учет готовой продукции на счете 43 Готовая продукция, а так же движение её некоторых наименований, нужно отражать по учетным ценам, выделяя отклонения фактической производственной себестоимости товара от их стоимости по ценам учетным. Данные отклонения нужно учитывать по однородным группам готовой продукции, которые обычно формируются компанией, учитывая уровень отклонений производственной себестоимости по факту от стоимости учетных цен.

При списании со счета 43, сумма отклонений фактической себестоимости от стоимости по целям, определяется по проценту, который определяется исходя из отклонений остатков готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, которая поступила на склад в течение этого же отчетного периода, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений производственной себестоимости готовой продукции по факту от её стоимости по учетным ценам, должна быть отражена по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов, которые будут зависеть от того, перерасход они составляют или экономию.

4. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

В бухгалтерской отчетности, в строке Готовая продукция, учитывается производственная себестоимость по факту остатка изделий, обработка которых закончена и прошла приемку и комплектацию, а так же соответствует всем техническим характеристикам и параметрам, прописанным в договоре. Товар же, который не отвечает данным характеристикам, а так же не сданные работы, считается незаконченным и учитывается в незавершенном производстве.

Обычно для контроля и выявления правильного ведения учета готовой продукции, кроме аудитора приглашают эксперта.

Если для учета затрат на производство используется счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг), то готовая продукция отражается по этой статье по плановой себестоимости.

5. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

При отражении в учете реализованной и отгруженной продукции, чаще всего можно встретить две ошибки:

продукция отражается в учете как реализованная, хотя на тот момент она должна отражаться как отгруженная;

продукция отражается в учете как отгруженная, хотя в соответствии с договором она уже считается реализованной.

6. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным её видам.

На любом предприятии должны присутствовать специально оборудованные складские помещения для хранения готовой продукции. Причем использовать то же помещение для хранения готовой продукции и материальных ценностей, применяемых для её изготовления, нельзя.

Если предприятие имеет несколько складов для хранения готовой продукции, то на первичных документах должно быть указано место хранения товара — код и номер склада. Согласно отраслевым требованиям вся продукция должна быть разделена по артикулам, размерам и сортам.

Аналитический учет на предприятии, должен вестись таким образом, чтобы в любой момент времени можно было получить точную информацию о продукции, любого вида, сорта, а так же знать на каком складе она хранится.

7. Отсутствие инвентаризации готовой продукции.

При проведении инвентаризации готовой продукции, составляются специальные описи по каждому отдельному виду товара, с указанием сорта, вида, артикула и других необходимых данных. Инвентаризация проводится в порядке расположения ценностей в компании. Если готовая продукция хранится в разных местах, но у одного материально ответственного лица, то инвентаризацию следует проводить последовательно, по всем местам хранения. После проведения проверки материальных ценностей, вход в помещение должен быть закрыт. Фактическое наличие готовой продукции проверяется путем перевешивания, пересчета специальной инвентаризационной комиссией, при обязательном присутствии заведующего складом. Внесение данных об остатке продукции со слов или по данным учета не допускается.

Готовая продукция, которая поступает на склад в процессе инвентаризации, принимается в присутствии членов инвентаризационной комиссии материально ответственным лицом и приходуется только после проведения инвентаризации. Эта продукция должна заноситься в специальную отдельную опись, которая именуется Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации. В описи должна обязательно указываться дата поступления продукции, номер приходного документа, наименование товара, его цена и сумма. Одновременно делается запись — после инвентаризации — в приходном документе с обязательной подписью председателя инвентаризационной комиссии, где есть ссылка на дату описи.

Если инвентаризация проводится длительный период времени, то готовая продукция может отпускаться в присутствии членов инвентаризационной комиссии только материально ответственным лицом и при наличии письменного разрешения руководства предприятия. Эта продукция должна быть занесена в отдельную опись под названием Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации, в расходных документах должна делаться соответствующая отметка.

Готовая продукция, отгруженная, но не оплаченная в срок покупателями и находящаяся в других местах, инвентаризуется согласно суммам на счетах бухгалтерского учета. На счетах уделяется внимание суммам, которые подтверждены правильным образом оформленными документами: по отгруженным товарам — копиями платежных поручений, векселей; при нахождении их на складах других организаций — должны присутствовать расписки, которые максимально приближены по дате проведения инвентаризации. Перед этим проводится сверка счетов с иными корреспондирующими счетами.

На товары, находящиеся в пути, находящиеся на складах других организаций, отгруженные и не оплаченные, составляются отдельные описи под соответствующими названиями.

В описи на товарно-материальные ценности, которые находятся в пути, по каждой отправке указываются следующие данные: наименование, стоимость и количество, дата отгрузки. Описи, на другие виды товара — не оплаченные, находящиеся на складе иных организаций — составляются аналогично.

8. Неправильное отражение в учете устаревшей, испорченной при хранении продукции.

Себестоимость по факту материально — производственных запасов не подлежит изменению, кроме случаев, которые установлены законодательством. Все материально — производственные запасы, на которые снижена цена по причине их устаревания, должны отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по цене возможной продажи, если она является ниже первоначальной стоимости приобретения товара. Разница в ценах относится на финансовые результаты предприятия. Сюда не относится оборудование к установке и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

9. Неверно представленная деятельность, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца — заказчика, как торговая деятельность.

Деятельность предприятия, в том числе и торговой организации, относится к производственной, если приобретается сырье и материалы, из которых производится и продается продукция сторонней организации.

Продукция, которая приобретается предприятием для её дальнейшей переработки, должна учитываться на счете 10 Материалы, на субсчете Материалы, переданные в переработку на сторону. Подобные операции неправомерно отражать на счете 41 Товары. В данном случае, организации которые занимаются торговой деятельностью, должны вести бухгалтерский учет, аналогичный учету промышленно производственных предприятий.

Операции, которые связаны с оприходованием продукции, полученной из давальческого сырья, отражаются в бухгалтерском учете организации, исходя из требований формирований затрат, которые связаны с приобретением данного сырья и его переработки.

Но с другой стороны, если торговому предприятию передаются принадлежащие ей товары иным предприятием, для последующей их упаковки или дробления партий на более мелкие, то это к производственной деятельности не имеет отношения.

Деятельность предприятия, которая связана с изготовление продукции из давальческого сырья, иногда неверно признается торговой деятельностью. Это может привести к неправильному исчислению налогооблагаемой базы, к примеру налога на пользование автомобильными дорогами или же налога на содержание жилищного фонда. Это происходит потому, что объектом налогообложения для исчисления данных налогов является выручка, которая получена от реализации товаров, работ или услуг, а так же сумма разницы между ценой продажи и ценой покупки продукции, которая реализована в результате торговой, снабженческо сбытовой или заготовительной деятельности.

10. Неверное отражение различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции в бухгалтерском учете.

В современных рыночных условиях, многие предприятия, к сожалению, неверно пользуются бухгалтерским счетом 43 Готовая продукция. Многие организации, оказывающие услуги или выполняющие работы, отражают на этом счете товары, приобретенные для продажи как готовую продукцию, хотя они должны отражаться на счете 41 Товары. Так же, типичной ошибкой считается отражение в бухгалтерском учете продукции собственного производства, которая реализуется в розницу, как товара.

Хозяйственные операции, которые связаны с передачей готовой продукции со склада в торговую деятельность, на счета бухгалтерского учета могут отражаться следующим образом. К примеру, предприятие открывает субсчет 43-1 Готовая продукция на складе или субсчет 43-2Готовая продукция в торговом павильоне, к счету 43 Готовая продукция, и далее отражается передача продукции со складского помещения в торговое проводкой Дебет 43-2/Кредит 43-1.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятия предполагает применение счета 41 Товары, чтобы достоверно отразить информацию о наличии и движении товарно-материальных ценностей, которые приобретались в качестве товаров для перепродажи и не были изготовлены своими силами.

Стоимость товаров, которые продало торгующее предприятие, и которые были произведены другим подразделением, учитываются по дебету счета 90 Продажи, с корреспондирующим счетом по кредиту 43 Готовая продукция.

Это положение имеет особый смысл для организаций, которые осуществляют свою деятельность и платят единый налог на вмененный доход. Плательщиками единого налога на вмененный доход, согласно региональному закону об отдельных субъектах федерации, не признаются те предприятия, деятельность которых проходит в розничной торговле товарами собственного производства.

Стоит отметить, что к собственному производству не относятся упаковка, разлив, сборка товара и иные действия, не относящиеся к продаже.

Плательщиками единого налога на вмененный доход в части торговли приобретенными товарами, признаются предприятия, которые осуществляют торговлю как собственными, так и приобретенными товарами. При этом условии организации обязаны произвести разделение учета работающих, а так же имущества и затрат для розничной торговли товаров собственного производства и приобретенных товаров.

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты