Типичные ошибки при аудите расчетов персоналом

Основным
нарушениям и злоупотреблениям по учету
труда и заработной платы относятся:

1. неправильное
   исчисление среднесписочной численности
   работников;

2. отсутствие
   начисления заработной платы;

3. завышение
   общих итогов расчетно-платежной
   ведомости;

4. создание
   нереальной депонентской задолженности;

5. ошибки
   в расчетах при удержаниях из заработной
   платы;

6. нарушение
   правил исчисления налога на доходы
   физических лиц (НДФЛ);

7. в
   налоговую базу по НДФЛ включается
   стоимость обучения сотрудников в
   интересах организации;

8. налоговые
   агенты производят удержание НДФЛ с
   материальной выгоды, полученной от
   экономии на процентах за пользование
   налогоплательщиком заемными (кредитными)
   средствами, без нотариальной доверенности
   от физических лиц;

9. НДФЛ
   не облагается оплата организацией
   лечение своих бывших сотрудников;

10. стандартные
    налоговые вычеты предоставляются не
    обоснованно;

11. социальные
    налоговые вычеты на обучение
    предоставляются только в пределах 2500
    рублей;

12. имущественные
    налоговые вычеты предоставляются
    непосредственно у источников дохода;

13. не
    обоснован размер имущественного
    налогового вычета;

14. не
    обоснован размер профессиональных
    налоговых вычетов при выплате
    вознаграждений по договорам
    гражданско-правового хар-ра;

15. несвоевременное
    начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;

16. фальсификация
    записей в расчетно-платежной ведомости;

17. ошибки
    при начислении выплат по среднему
    заработку (отпускных, по временной
    нетрудоспособности и др.)

Обобщение
результатов аудиторской проверки
представляет собой просмотр всех рабочих
документов, чтобы удостовериться в
соблюдении аудиторских стандартов. По
окончании аудиторской проверки
руководству проверяемого предприятия
предоставляется отчет аудитора,
составленный в виде письма, включающий:
описание сведений о недостатках,
выявленных в бухгалтерском учете и в
системе внутреннего контроля; перечень
обстоятельств, при которых были выявлены
эти недостатки, а также рекомендации
по устранению этих недостатков. Отчетным
документом аудитора может быть сводка
нарушений, выявленных в результате
формальной и арифметических проверок
первичных учетных документов.

50. ЦЕЛИ
ПРОВЕРКИ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ,
НОРМАТИВНАЯ БАЗА АУДИТА
УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИЗДЕРЖЕК
ОБРАЩЕНИЯ

Цель
аудита
издержек производства и обращения —
проверка соответствия формирования и
учета издержек (затрат) существующим
нормативным актам.

Задачами,
решаемыми в ходе проведения аудита
данного сегмента учета, является
проверка:

• обоснованности
отнесения затрат к расходам по обычным
видам

деятельности,
операционным или внереализационным
расходам, в зависимости от характера,
условий осуществления и направлений
деятельности предприятия;

• подтверждения
первичными документами обычных и прочих
расходов и их соответствия нормам
законодательных и нормативных документов;

• обоснованности
применяемого метода учета затрат (по
начислению, кассовый метод);

• последовательности
применения учетной политики в отношении
выбранных методов определения и списания
расходов;

• соответствия
выбранного перечня номенклатурных
статей затрат отраслевым рекомендациям
(инструкциям). Данная задача, в зависимости
от вида деятельности предприятия и его
отраслевой принадлежности, может
расширяться и дополняться более
детализированными задачами в соответствии
с отраслевыми рекомендациями;

• последовательности
применения выбранной номенклатуры
статей затрат, калькуляции себестоимости,
определения стоимости незавершенного
производства;

• правильности
и обоснованности отнесения и
последовательности учета расходов
будущих периодов, их списания;

• правильности
и обоснованности отнесения и
последовательности учета резервов
предстоящих расходов, их списания;

• правильности
и обоснованности отнесения и
последовательности учета штрафов, пеней
и неустоек в соответствии с решениями
судов и с условиями договоров;

• правильности
и обоснованности учета дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой
давности и прочих долгов, их списания;

• качественности
проведения инвентаризации незавершенного
производства, отражения в учете ее
результатов. Для реализации вышеназванных
задач аудитор в качестве источников
информации использует:

• положение
по учетной политике для целей бухгалтерского
и налогового учета;

• учетные
регистры (журналы-ордера и ведомости
при журнально-ордерной системе учета,
карточки учета и анализ счетов при
автоматизированном учете);

• договоры
гражданско-правового характера, договоры
подряда;

• акты
о приемке выполненных работ, документы,
свидетельствующие об оказании услуг;

• требования-накладные,
лимитно-заборные карты, путевые листы;

• табели
учета использования рабочего времени;

• расчетные
ведомости, ведомости распределения
(общехозяйственных и общепроизводственных
расходов, заработной платы, единого
социального налога, амортизации основных
средств и прочих расходов), справки-расчеты
распределения расходов будущих периодов;

• авансовые
отчеты;

• акты
(ведомости) инвентаризации;

• расчеты
бухгалтерии, производственные сметы,
нормы и нор-

мативные
расходы сырья, материалов;

• Главную
книгу, регистры синтетического и
аналитического учета;

• баланс,
отчет о прибылях и убытках, налоговые
декларации и др.

Нормативные
документы:

-Налоговый
кодекс РФ глава 25 «Налог на прибыль
организации»;

—
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»;

—
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и инструкция по его
применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

-.
Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено
Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте»
ПБУ 3/06, утверждено Приказом Минфина
России от от 27 ноября 2006 г. №154н

-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утверждено
Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.

-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов»
ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина
России от 09.06.2001 № 44н.

-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» ПБУ 15/08, утверждено
Приказом Минфина России от 6 октября
2008 г. N 107н.

—
Отраслевые документы — типовые методические
рекомендации, инструкции по планированию,
учету и калькулированию себестоимости
продукции (работ, услуг), принятые
министерствами и ведомствами Российской
Федерации;

—
внутренние документы, разрабатываемые
организациями самостоятельно и
действующие внутри них: схемы
организационной структуры, положения
об отделах и должностные инструкции,
учетная политика организации, рабочий
план счетов, приказы руководства и др.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Рассмотрим типичные ошибки и нарушения, выявляемые аудиторами при аудите оплаты труда в организациях:

1. Отсутствие трудовых договоров с работниками.

На практике возможна ситуация, когда по вине работодателя отсутствует трудовой договор в письменной форме. В этом случае согласно ст. 61, 67 ТК РФ трудовой договор вступает в силу со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя.

2. Выплата заработной платы реже, чем каждые полмесяца.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

3. Выплачиваемая заработная плата меньше установленного размера МРОТ.

В 2014 году установлены следующие размеры МРОТ: по РФ 5554 рубля в месяц, по Томску 8581 рубль в месяц.

4. Ошибки при исчислении и уплате удержаний и других обязательных платежей, объектом для которых является доход работников.

Больше всего проблем как правило связано с удержанием НДФЛ, с определением среднего заработка для расчета больничных и декретных пособий. В настоящее время для расчета среднего заработка используется доход работника за последние два года.

5. Отсутствуют заявления и подтверждающие документы на получение стандартных вычетов по НДФЛ.

Особого внимания заслуживают ситуации, когда у работника ребенок-инвалид; работник — единственный родитель, опекун или попечитель; либо когда второй родитель отказался от вычета на ребенка. Аудитор должен убедиться, что в каждом случае имеются в наличии необходимые подтверждающие документы.

6. Неправомерное увольнение работников.

Согласно ст. 77 ТК РФ снованиями прекращения трудового договора являются:

1) соглашение сторон;

2) истечение срока трудового договора, за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;

3) расторжение трудового договора по инициативе работника;

4) расторжение трудового договора по инициативе работодателя;

5) перевод работника по его просьбе или с его согласия на работу к другому работодателю или переход на выборную работу (должность);

6) отказ работника от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества организации, с изменением подведомственности (подчиненности) организации либо ее реорганизацией;

7) отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора;

отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы;

9) отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;

10) обстоятельства, не зависящие от воли сторон;

11) нарушение установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы.

Трудовой договор может быть прекращен и по другим основаниям, предусмотренным ТК РФ и иными федеральными законами.

Если работник считает, что его уволили незаконно, то через суд он может восстановиться на работе, при этом работодатель должен будет выплатить работнику всю заработную плату с момента незаконного увольнения до восстановления на рабочем месте.

7. Ситуация, когда работники вместо основного отпуска получают денежную компенсацию.

Согласно ст. 124 ТК РФ в исключительных случаях, когда предоставление основного отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

8. Взносы в фонды продолжают начисляться, когда доход работника превысил предельную величину базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Постановлением Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.» установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на 2014 год 624000 рублей (в 2013 году — 568000 рублей., индексация в 1,098 раз).

При исчислении страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не исчисляются взносы в ФОМС и ФСС, а взносы в ПФР исчисляются по пониженной ставке 10%, с суммы превышения предельной величины базы (624 тыс.руб.) в отношении каждого физического лица с начала года.

9. С работниками вместо трудовых договоров заключены гражданско-правовые.

На практике возможна ситуация, когда работодатель вместо трудового договора предлагает работнику заключить гражданско-правовой договор. Работник лишается отпуска, больничного пособия и других прав и гарантий, предусмотренных трудовым законодательством. Кроме того, это позволяет работодателю не платить взносы в Фонд социального страхования. [1]

Подведем итог. Выбор организацией той или иной формы и системы оплаты труда зависит от многих факторов, но в любом случае выбранная система должна отражать стоящие перед ней стратегические цели, учитывать традиции, а также находящиеся в ее распоряжении ресурсы и материальные интересы работников. Для бухгалтера важно не только правильно отразить расчеты по оплате труда в бухгалтерском учете, но и рассчитать сумму, причитающуюся каждому работнику, а также своевременно удержать из заработной платы обязательные и иные вычеты.

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты