Типичные ошибки которые может выявить аудитор

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты

В прошлых материалах мы разбирались зачем инициировать аудит, а также как выбрать аудиторскую компанию в 2019 году. Я подчеркиваю, что материал предназначен для собственников и руководителей малого и среднего бизнеса. Потому что те, кто стоит во главе бизнеса, персонально отвечают за достоверность учета и налогов, а безошибочная работа финансовых служб — основа здоровья бизнеса.

Аудит — удобный инструмент, способный предупредить «недуг» и вылечить иногда даже безнадежного «пациента». В данной статье я попросила поделиться опытом генерального директора «ПРАВОВЕСТ Аудит» Наталью Игуш и рассказать, какие ошибки чаще всего находят и помогают исправить аудиторы в ходе проверок.

1. Неправильное оформление договоров, влекущее налоговые и правовые риски

Любая сделка может быть оформлена по-разному. От того, как составлен договор, она имеет риск оказаться недействительной, повлечь налоговые доначисления и многомиллионные потери. За одну и ту же сделку можно заплатить больше или меньше налогов. Не все договоры можно переделать. Нельзя изменить задним числом документы, например, заключенные с иностранной компанией. Тем не менее, такие ошибки мы находим постоянно.

К нам обратились представители организации, которая хотела передать недвижимость своей дочерней компании и собиралась оформить передачу как вклад в имущество компании (слышали, что такая передача у получающей стороны не облагается налогом на прибыль). Мы рассмотрели два возможных выгодных варианта передачи недвижимости дочерней компании: вклад в имущество ООО и вклад в уставный капитал (УК). Мы рекомендовали рассмотреть вариант передачи недвижимости в УК дочерней компании. Если оформлять передачу недвижимости как вклад в имущество ООО, налоговые обязательства компаний будут значительно больше, чем при передаче имущества в УК. С точки зрения налогообложения передача имущества в УК позволила сэкономить: передающей стороне — более 8.68 млн руб., а получающей стороне — более 24 млн руб.

Этот пример наглядно иллюстрирует, что деловая цель (результат) одна и та же, а налоговые последствия разные в зависимости от формулировок.

2. Ошибки записей в учете, неверные трактования активов или наличие необоснованных переплат, исправление которых, способствует выявлению скрытых резервов

Кейс. К нам обратился генеральный директор и единственный собственник организации. Финансовое состояние бизнеса давно не вызывало у него беспокойства. Но в ходе предварительного анализа финансовой отчетности обнаружилось ухудшение показателей компании в течение последних 2-х лет, что могло повлиять на взаимоотношения с иностранными партнерами и повлечь отказ в выдаче кредита в банке.

При проверке оказалось, что проценты по кредиту на приобретение и строительство новой производственной линии отражались как прочие расходы. На самом деле, в бухгалтерском учёте их следовало включать в первоначальную стоимость инвестиционного актива (сооружение производственной линии).

После исправления ошибки доходы организации в отчетности (а значит и сумма возможных дивидендов) увеличились на 43 млн руб.

Иностранному партнеру и банку были представлены достоверные данные. Организация смогла получить кредит и продолжить сотрудничество с крупным партнером.

Откуда они берутся? Иногда бухгалтер может сделать ошибочный платеж: кинул большую сумму, а заниматься возвратом долго и сложно, нужна помощь налогового юриста. Так или иначе подвисает некая сумма, а срок исковой давности 3 года и вернуть эту сумму потом практически невозможно. Это большие потери. Чаще всего собственник даже не представляет, что у него миллионные переплаты. Такие резервы оседают в налоговых органах, страховых и пенсионных фондах. Обнаруживая переплаты, аудиторы добиваются возврата денег и предлагают собственникам зачесть их в другие бюджеты, что может помочь выплатить, например, кредит.

Так, при проведении налогового аудита выяснилось, что организация уплачивала налог на имущество по недвижимости, не являющейся объектом обложения (нежилая недвижимость была приобретена для перепродажи). Сумма переплаты, которую удалось зачесть в счет следующих платежей составила более 1 млн. руб.

3. Налоговые риски в операциях,некорректное применение налоговых льгот

Некорректное отражение операций именно в налоговом учете аудиторы обнаруживают регулярно. Например, компания провела операцию, но для налогового учета ее отражать было нельзя по тем или иным причинам. Как появляются такие ошибки? Бухгалтер случайно пропустил или намеренно по каким-то причинам отразил, например, директор дал команду: «Прибыль такая-то и не больше». Что бухгалтеру делать? Он что-то рисует. Так возникают налоговые риски.

Другая распространенная ошибка — некорректность применения налоговых льгот. Их применяют по накатанной, не отслеживая изменения в законодательстве.

4. Выявление контрагентов, которые могут привлечь внимание ИФНС и, как следствие, операции с ними несут налоговые риски

Вопрос проверки контрагентов – очень важный момент для компаний, которым многие пренебрегают. Особенно сложно объяснить необходимость сбора информации о контрагентах менеджменту, который обращает внимание на цену поставщика, личные мотивы, что угодно и не понимает необходимости проверки партнеров. На деле бывает так, что вроде и контрагент крупный, а приглядишься к документации и оказывается, что на генерального записано 25-30, а то и 50 компаний, из них половина уже ликвидирована, основных средств, активов практически нет и, соответственно, вероятность того, что компания может не отчитаться довольно высокая. В итоге налоговые риски контрагента становятся вашими налоговыми рисками.

Причем, документов, которые предоставляет контрагент часто недостаточно, чтобы подтвердить его благонадежность. Да, в ЕГРЮЛ есть – живая компания; да, с директором познакомились… А что на самом деле? А на деле копнули поглубже и обнаружили, что у организации имеется недостаточность активов. И чтобы такую ошибку обнаружить нужно не только лично знать генерального директора, а выехать и проверить: есть ли у них склады, на чем перевозят продукцию, есть ли у них соответствующее оборудование…

Однажды к нам обратился генеральный директор компании, которому пришло письмо из налоговой с просьбой пояснить сотрудничество с недействительной компанией.

5. Отсутствие или недостаточность первичной документации

Самый распространенный пример — премии. В компании выходит положение о премировании, где указано, из каких показателей она рассчитывается, а в приказе прописывают только голые цифры: нет расчетов, нет обоснования. То есть по факту у них положение о премировании — сам по себе документ, а сумма просто с потолка взята. Налоговая инспекция очень любит такие вещи проверять.

Реальный пример, когда проблему дешевле предупредить заранее: строительная компания, первичная документация о поставках строительных материалов не поступала в бухгалтерию в полном объеме, прорабы отмахивались и не считали нужным вести диалог с бухгалтерией. В итоге аудиторам пришлось вмешаться и помочь выстроить документооборот, иначе компания не смогла бы отчитаться при налоговой проверке и попала бы на доначисления налогов на сотни миллионов рублей.

6. Риски наличия у компаний контролируемых сделок

До сих пор не все компании понимают, что такое контролируемые сделки, за что и когда они обязаны отчитываться в налоговую инспекцию. Если этого не делать, приходят требования, потому что налоговая инспекция отслеживает все валютные операции, запрашивает все данные через банки и всегда просит пояснить: по какой причине вы не отчитались по операциям с такой-то организацией, и является ли она аффилированной, являются ли эти сделки контролируемыми.

Например, дочерняя компания в России должна платить роялти материнской компании в Германии за использование бренда — это контролируемая сделка, так как стороны являются взаимозависимыми.

В такой документации обосновываются рыночные цены. Соответственно, если по таким сделкам выявляются проблемы, то могут быть доначисления, штрафы, пени.

7. Риски при исполнении обязанностей налогового агента по НДС или по налогу на прибыль, особенно с иностранными контрагентами

Здесь часто возникают проблемы с правильностью оформления документов, наличием справок о резидентстве (особенно в части налога на прибыль), своевременностью уплаты налога налоговым агентом.

С иностранцами такой нюанс: часто начисляется пеня за несвоевременную уплату налогов. Бывает, что не учитывается разница во времени: банковский день заканчивается, платежку вроде кинули, НДС уплатили, а в итоге НДС пошел не потому курсу. Не доплатили НДС – получили пени, переплатили — деньги где-то зависли.

Какой вывод можно сделать из этой статьи?

Во-первых, избежать ошибок практически невозможно.

Во-вторых, регулярный аудит – это доступный и важный инструмент для поддержания здоровья бизнеса, так называемый «Налоговый ЗОЖ».

В-третьих, именно на плечах собственников и управленцев лежит ответственность за результаты работы финансовых служб.

И самое главное — вовремя обнаруженные и устраненные ошибки приносят бизнесу реальную прибыль.

Цель аудиторской проверки — выражение мнения о достоверности отчетности и правильности ведения учета в соответствии с законодательством. По итогам проверки специалисты составляют аудиторское заключение. Это заключение входит в состав годовой отчетности для утверждения на собрании участников.

Для достижения обозначенной цели в ходе проверки нужно выполнить следующие задачи:

• собрать достоверную исходную информацию о финансовой деятельности аудируемого лица;
• опираясь на собранные аудиторские доказательства, сделать выводы о достоверности финансовой отчетности;
• зафиксировать в отдельном документе замечания и рекомендации по их исправлению.

Аудит бывает обязательным и инициативным.

Обязательный аудит проходят организации согласно законодательству РФ.

Инициативный аудит проводят компании исходя из своих потребностей. Руководитель организации заключает с аудиторской фирмой договор, и в оговоренные сроки аудиторы проводят инициативную проверку. В этом случае можно проверить все участки учета, а можно выбрать отдельные объекты.

В ходе инициативного аудита можно:

• Проверить достоверность финансовой и бухгалтерской отчетности. Это поможет выявить слабые места и ошибки в документации, вовремя скорректировать учет.  Безопаснее найти и устранить ошибки до того, как придет налоговый инспектор. Кроме того, с аудиторским заключением на руках проще привлечь инвесторов.
• Проверить знания и квалификацию бухгалтерской службы предприятия. При необходимости направить сотрудников на повышение квалификации, запланировать обучающие семинары.
• Проанализировать налоговые риски и снизить их до минимума.

Также аудит делится на внутренний и внешний. Внутренняя проверка чаще всего проводится штатными аудиторами организации. Внешний аудит осуществляют независимые аудиторские организации с целью объективной оценки состояния учета и отчетности.

Качественный аудит поможет реально оценить работу бухгалтерской службы предприятия, увидеть проблемы в документообороте и учете в целом.

Обязательный аудит должны проходить организации, которые соответствуют определенным критериям.

В Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» выделено шесть критериев:

1. Организация имеет форму акционерного общества.
2. Ценные бумаги компании допущены к организованным торгам.
3. Компания является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда.
4. Выручка компании за предыдущий год превышает 400 млн рублей или валюта баланса свыше 60 млн рублей.
5. Организация сдает или публикует консолидированную финансовую отчетность.
6. Организация обязана проходить аудит в силу определенных законов. Например, застройщики, государственные корпорации и другие.

Обязательный аудит необходим, если организация соответствует хотя бы одному из перечисленных критериев.

Фиксированных сроков для проведения аудита законом не установлено. Одни организации предпочитают проводить аудит в несколько этапов, другие — приглашают аудиторов после завершения отчетного года.

Не все аудиторы вправе проводить обязательный аудит. Минфин размещает на своем сайте перечень организаций и индивидуальных аудиторов, которым разрешено проводить обязательный аудит. Привлекать к проверке индивидуальных аудиторов запрещено ряду компаний: кредитным и страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам и т.д. (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Порядок проведения аудита зависит от разных факторов. В целом можно выделить следующие этапы работы с аудиторской компанией:

1. Анализ задач и определение стоимости аудита.
2. Утверждение сроков проверки.
3. Формирование группы аудиторов.
4. Аудиторская проверка ведения учета и бухгалтерской отчетности.
5. Составление отчета и рекомендаций.
6. Оформление аудиторского заключения.
7. Консультирование заказчика, разъяснение предоставленных рекомендаций.

До подписания договора аудиторы тщательно изучают клиента. Независимые аудиторы смотрят на техническое оснащение и автоматизацию учета на предприятии, оценивают специфику деятельности и квалификацию штатных бухгалтеров, анализируют финансовое состояние, проверяют наличие обязательств и судебных разбирательств.

Далее аудиторская компания разрабатывает план проверки и график с указанием дат. Подбираются специалисты для каждого этапа работ.

Начинается проверка. Для получения доказательств аудиторы выполняют специальные процедуры: пересчет, осмотр, устный опрос сотрудников, подтверждение, инспектирование, изучение документов.

Собрав и проанализировав доказательства, специалист готовит аудиторский отчет и заключение. Аудиторское заключение будет положительным, если не найдено ни одного отрицательного факта. Если обнаружены ошибки и неточности, выдается модифицированное заключение. В некоторых случаях аудитор может оформить отказ в выражении мнения.

Аудиторское заключение передается в налоговую инспекцию. Компания может сдать заключение вместе с отчетностью или отдельно. Крайний срок подачи аудиторского заключения в ФНС — 31 декабря года, следующего за отчетным. При этом утвержденное заключение нужно сдать в течение десяти дней с момента его подписания.

До 2020 года нужно было представлять отчетность и аудиторское заключение в органы статистики. Сейчас такая обязанность отменена.

Аудит бывает обязательным и инициативным.

Обязательный аудит проходят организации согласно законодательству РФ.

Инициативный аудит проводят компании исходя из своих потребностей. Руководитель организации заключает с аудиторской фирмой договор, и в оговоренные сроки аудиторы проводят инициативную проверку. В этом случае можно проверить все участки учета, а можно выбрать отдельные объекты.

В ходе инициативного аудита можно:

• Проверить достоверность финансовой и бухгалтерской отчетности. Это поможет выявить слабые места и ошибки в документации, вовремя скорректировать учет.  Безопаснее найти и устранить ошибки до того, как придет налоговый инспектор. Кроме того, с аудиторским заключением на руках проще привлечь инвесторов.
• Проверить знания и квалификацию бухгалтерской службы предприятия. При необходимости направить сотрудников на повышение квалификации, запланировать обучающие семинары.
• Проанализировать налоговые риски и снизить их до минимума.

Также аудит делится на внутренний и внешний. Внутренняя проверка чаще всего проводится штатными аудиторами организации. Внешний аудит осуществляют независимые аудиторские организации с целью объективной оценки состояния учета и отчетности.

Качественный аудит поможет реально оценить работу бухгалтерской службы предприятия, увидеть проблемы в документообороте и учете в целом.

Обязательный аудит должны проходить организации, которые соответствуют определенным критериям.

В Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» выделено шесть критериев:

1. Организация имеет форму акционерного общества.
2. Ценные бумаги компании допущены к организованным торгам.
3. Компания является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда.
4. Выручка компании за предыдущий год превышает 400 млн рублей или валюта баланса свыше 60 млн рублей.
5. Организация сдает или публикует консолидированную финансовую отчетность.
6. Организация обязана проходить аудит в силу определенных законов. Например, застройщики, государственные корпорации и другие.

Обязательный аудит необходим, если организация соответствует хотя бы одному из перечисленных критериев.

Фиксированных сроков для проведения аудита законом не установлено. Одни организации предпочитают проводить аудит в несколько этапов, другие — приглашают аудиторов после завершения отчетного года.

Не все аудиторы вправе проводить обязательный аудит. Минфин размещает на своем сайте перечень организаций и индивидуальных аудиторов, которым разрешено проводить обязательный аудит. Привлекать к проверке индивидуальных аудиторов запрещено ряду компаний: кредитным и страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам и т.д. (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Порядок проведения аудита зависит от разных факторов. В целом можно выделить следующие этапы работы с аудиторской компанией:

1. Анализ задач и определение стоимости аудита.
2. Утверждение сроков проверки.
3. Формирование группы аудиторов.
4. Аудиторская проверка ведения учета и бухгалтерской отчетности.
5. Составление отчета и рекомендаций.
6. Оформление аудиторского заключения.
7. Консультирование заказчика, разъяснение предоставленных рекомендаций.

До подписания договора аудиторы тщательно изучают клиента. Независимые аудиторы смотрят на техническое оснащение и автоматизацию учета на предприятии, оценивают специфику деятельности и квалификацию штатных бухгалтеров, анализируют финансовое состояние, проверяют наличие обязательств и судебных разбирательств.

Далее аудиторская компания разрабатывает план проверки и график с указанием дат. Подбираются специалисты для каждого этапа работ.

Начинается проверка. Для получения доказательств аудиторы выполняют специальные процедуры: пересчет, осмотр, устный опрос сотрудников, подтверждение, инспектирование, изучение документов.

Собрав и проанализировав доказательства, специалист готовит аудиторский отчет и заключение. Аудиторское заключение будет положительным, если не найдено ни одного отрицательного факта. Если обнаружены ошибки и неточности, выдается модифицированное заключение. В некоторых случаях аудитор может оформить отказ в выражении мнения.

Аудиторское заключение передается в налоговую инспекцию. Компания может сдать заключение вместе с отчетностью или отдельно. Крайний срок подачи аудиторского заключения в ФНС — 31 декабря года, следующего за отчетным. При этом утвержденное заключение нужно сдать в течение десяти дней с момента его подписания.

До 2020 года нужно было представлять отчетность и аудиторское заключение в органы статистики. Сейчас такая обязанность отменена.

При аудите отчетности специалисты изучают не только годовую бухгалтерскую отчетность, но и различные реестры, договоры, счета, кадровые и прочие сопутствующие документы.

В частности, аудиторы могут запросить:

• первичную документацию для проверки оформления и законности сделки;
• инвентаризационные ведомости;
• документы по созданным резервам;
• договоры;
• учредительные документы;
• выписки банка;
• бухгалтерскую отчетность и декларации;
• оборотно-сальдовые ведомости, анализ и карточки счетов;
• кадровые приказы;
• авансовые отчеты;
• штатное расписание и др.

Аудиторы проверяют не только документы, но и различные расчеты. Например, начисление зарплаты, расчет налогов и пеней, расчет курсовых разниц и материальной выгоды и т.п.

Аудиторская компания оценивает финансовые риски аудируемого лица. Анализирует переплаты и задолженность перед контрагентами и бюджетом. По результатам оценки аудиторы дают рекомендации по устранению ошибок и минимизации рисков.

Часть возможных нарушений зависит от специфики деятельности проверяемого лица. К общим и распространенным ошибкам независимо от сферы работы можно отнести:

• неверные расчеты налоговых платежей;
• расхождения отчетных показателей;
• отсутствие разрешительной документации (лицензий, сертификатов, деклараций и прочих разрешительных документов);
• инвентаризационные и арифметические ошибки;
• несоблюдение контрольных соотношений в отчетности или противоречия в разных отчетах (например, выручка от реализации без видимых причин разная в декларациях по НДС и прибыли);
• неверное заполнение реквизитов;
• арифметические ошибки;
• неправильный расчет доходов и расходов;
• свернутое отражение дебиторской и кредиторской задолженности. Задолженность должна быть сформирована в разрезе договоров по каждому контрагенту, чтобы можно было разделить дебиторскую и кредиторскую задолженность;
• уставный капитал по балансу не совпадает с капиталом, заявленным в уставе компании; 
• уставный капитал не оплачен или оплачен не полностью;
• отсутствуют первичные документы;
• не начислены положенные резервы;
• нарушается лимит кассы и т.д.

Нарушения по основным средствам:

• не проводятся реальные инвентаризации, в результате фактические остатки имущества и задолженности не совпадают с отраженными в учете;
• не соблюдаются сроки постановки основных средств на учет;
• отсутствует аналитический учет;
• расходы на модернизацию или инвентаризацию учтены неправомерно;
• документооборот разных операций нарушен.

Налоговые нарушения: 

• в договоре аренды не указана стоимость объекта аренды. В результате возникают трудности с исчислением имущественных налогов;
• необоснованное занижение налогов; 
• НДС принимается к вычету без подтверждающих документов;
• не отражены пени, штрафы по налогам;
• неверное отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с ИФНС. Организация обязана отражать в отчетности расчеты с бюджетом в суммах, согласованных с ИФНС. Перед составлением баланса нужно провести сверку с налоговой инспекцией и устранить расхождения;
• не отражены (несвоевременно отражены) судебные расходы, неустойки, штрафы. Полученные и уплаченные по суду неустойки и штрафы налогоплательщик обязан отражать во внереализационных доходах или расходах на дату вступления в силу решения суда. Часто информация о судебных разбирательствах поступает в бухгалтерию с задержкой. Несвоевременное отражение доходов приводит к занижению налоговой базы и, как следствие, налога на прибыль.

За непроведение обязательного аудита или непредставление аудиторского заключения предусмотрена ответственность согласно КоАП РФ.

Если не сдать заключение аудиторов в ФНС, компанию ждет наказание в виде штрафа от 3 000 до 5 000 рублей (ст. 19.7 КоАП РФ). За это же нарушение могут наказать должностное лицо, оштрафовав на 300–500 рублей.

Если налоговый инспектор при проверке обнаружит, что в организации отсутствуют заключения аудиторов, должностное лицо может поплатиться штрафом в размере 5 000–10 000 рублей (ст. 15.11 КоАП РФ). Совершив подобное нарушение повторно, должностное лицо заплатит в два раза больше (10 000–20 000 рублей).

Самые высокие штрафы грозят акционерным обществам. Как известно, АО обязаны публиковать отчетность и аудиторское заключение на специальных интернет-площадках. Контроль публикации возложен на Центральный банк России. Если обнаружится, что информация не размещена, то юридическое лицо могут оштрафовать. Штраф колеблется от 700 000 до 1 000 000 рублей. Должностное лицо, допустившее такое нарушение, заплатит от 30 000 до 50 000 рублей или будет дисквалифицировано на срок до двух лет (ст. 15.19 КоАП РФ).

Отдельная ответственность предусмотрена для некоммерческих организаций (НКО). За непредставление заключения аудиторов на НКО, выполняющую функцию иностранного агента, или на структурное подразделение иностранной неправительственной НКО будет наложен штраф от 100 000 до 300 000 рублей. Должностные лица таких организаций могут заплатить от 10 000 до 30 000 рублей (ст. 19.7.5-2 КоАП РФ). В данном случае речь идет о несдаче заключения в Минюст.

Срок давности для привлечения к административной ответственности составляет два года с момента совершения административного правонарушения. Уплата штрафа не освобождает от выполнения обязательств. Если организация подлежит обязательному аудиту, его придется пройти и сдать в контролирующие органы соответствующее заключение.

Готовую бухгалтерскую отчетность можно отправить с помощью системы Контур. Экстерн. Также здесь можно заполнить и отправить в контролирующие органы декларации, налоговые и статистические отчеты. Сервис автоматически проверит контрольные соотношения в формах и укажет на недочеты. Вы сможете отследить прием отчетности. При положительном исходе в системе появится уведомление о приеме. Если отчет не примут, вы узнаете об этом из уведомления.