Термин ошибка в аудите это

Характер и причина ошибок

37. Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и на другие области аудита.

38. При тестировании средств внутреннего контроля аудитор уделяет основное внимание организации и работоспособности этих средств, а также оценке их риска. Если при этом выявляются ошибки, аудитор должен проанализировать:

прямое влияние выявленных ошибок на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ее влияние на планируемые аудиторские процедуры, например, когда ошибки являются результатом действий руководства аудируемого лица, совершенных в обход средств внутреннего контроля.

39. При анализе обнаруженных ошибок аудитор может определить, что у многих из них есть общие характеристики (например, вид операции, место совершения операции, участок производства, период). В таких обстоятельствах аудитор может принять решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте. Кроме того, такие ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность совершения недобросовестных действий.

40. В некоторых случаях аудитор может установить, что ошибка обусловлена каким-то отдельным событием, которое не происходит лишь в конкретно определяемых случаях, и потому она не является репрезентативной по отношению к аналогичным ошибкам в генеральной совокупности (аномальная ошибка). Для того чтобы признать ошибку аномальной, аудитор должен быть в достаточной мере уверен в том, что такая ошибка не является репрезентативной по отношению к генеральной совокупности. Аудитор обеспечивает такую уверенность путем проведения дополнительной работы.

Дополнительная работа зависит от конкретной ситуации, но она должна быть адекватной с точки зрения предоставления аудитору достаточных надлежащих доказательств того, что ошибка не затрагивает оставшуюся часть генеральной совокупности. Одним из примеров является ошибка, вызванная сбоем в работе электронно-вычислительной техники, который имел место лишь однажды в течение некоторого периода времени. В этом случае аудитор оценивает последствия указанного сбоя (например, путем изучения конкретных операций, обработанных в течение этого дня) и анализирует влияние причин такого сбоя на аудиторские процедуры и выводы.

Другим примером является ошибка, которая вызвана применением неправильной формулы при вычислении всех значений стоимости материально-производственных запасов в каком-либо конкретном подразделении аудируемого лица. Для того чтобы признать ошибку аномальной, аудитор должен удостовериться в том, что во всех других подразделениях использовалась правильная формула.

Источник
Автор статьи

Ирина Геннадьевна Молдавчук

Эксперт по предмету «Бухгалтерский учет и аудит»

Задать вопрос автору статьи

Ошибки в бухгалтерской отчетности – это неправильное отражение и представление сведений бухгалтерского учета, которое появляется из-за нарушений установленных правил его организации и ведения.

Классификация ошибок в бухгалтерской отчетности

Ошибки подразделяются:

  1. По характеру появления искажения бухгалтерской отчетности:

    • Преднамеренные искажения – результат преднамеренных действий сотрудников проверяемого экономического субъекта.
    • Непреднамеренные искажения. Это ошибки, которые были совершены сотрудниками по невнимательности, некомпетентности и халатности, а также вызваны несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства.

  2. По степени влияния на достоверность искажения:

    • Существенные – это искажения, которые влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, в результате чего могут привести пользователя к принятию необоснованного решения.
    • Несущественные – искажения при пропуске или необнаружении которых показатели бух. отчетности изменятся таким образом, что пользователь не будет введен в заблуждение.

  3. По способам отражения в бухгалтерском учете:

    • неполный учет фактов хозяйственной жизни;
    • необоснованность учетных записей;
    • ошибки в периодизации и т.д.

Логотип baranka

Сдай на права пока
учишься в ВУЗе

Вся теория в удобном приложении. Выбери инструктора и начни заниматься!

Получить скидку 4 500 ₽

Каждая аудиторская проверка планируется. Целью планирования аудиторской проверки является подбор самого эффективного метода для сбора доказательств, которые подтверждают отсутствие ошибок. Для целенаправленного поиска аудитору необходимо иметь точное представление о доказательствах или точное описание ошибки, которую он ищет.

Характеристика ошибок

Пропуск фактов или ошибка в полноте отражения операций.

Это неполное отражение фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах. Данный вид ошибок занижает отчетные данные, а возникает по нескольким причинам, таким как незнание правил учета, невнимательность, противозаконные действия руководства предприятия. Обнаружить такие ошибки очень трудно. В связи с тем, что регистры учета не содержат информацию о неотраженных фактах, аудитору нужно выбирать информацию из первичных документов или не учетной документации.

Ошибка в обоснованности отражения операций.

Внесение в учет фактов хозяйственной жизни без оснований. Данные ошибки необоснованно завышают показателей отчетности. Выявить данный вид ошибок проще, чем предыдущий. Для выявления будет достаточно получить документальные подтверждения в виде записей в учетных регистрах. Бухгалтера и руководители обычно сразу обнаруживают такие ошибки, а требование их исправить возражений не вызывает.

«Классификация возможных ошибок в аудите» 👇

Ошибки в периодизации.

Неправильное распределение операций по учетным периодам, при их отражении в главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Данный вид ошибок подразделяется на раннее и позднее закрытие счетов. Ранее – закрытие счета до отчетной даты и отражение операции отчетного периода на счетах следующего периода. Позднее — закрытие счета после отчетной даты, а операции, которые нужно было отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного периода. Раннее закрытие счетов занижает отчетные данные, а позднее — завышает.

Замечание 1

Такие ошибки руководство и бухгалтерия предприятий признают неохотно, поскольку сотрудники бухгалтерии не хотят вносить изменения в сложившуюся систему документооборота и в порядок ведения записей.

Согласно нормативным документам корректировка отчетности, сданной в налоговые органы, не разрешается. Поэтому исправлять такие ошибки в текущем периоде нельзя, их исправляют в следующем отчетном периоде. Но существенные ошибки, обязательно нужно отразить в аудиторском заключении с указанием, что они не требуют дополнительных исправительных записей, т.к. операции уже отражены в главной книге.

Ошибки в записях.

Этот вид ошибок заключается в неверном отражении счета по хозяйственной операции или в допущении ошибки в проведенной сумме. Ошибки в записях занижают или завышают остатки по счетам. Данный вид ошибок носит случайный характер. Предложения аудитора для их исправления не вызывают возражений. Для обнаружения таких ошибок необходимо проверить все счета, а также при тестировании всех прочих ошибок.

Ошибка в оценке.

Данный вид ошибок указывает неправильную оценку активов или пассивов, которые указаны в отчетности.

Эти ошибки завышают или занижают итог баланса. Поэтому для обнаружения этих ошибок необходимо проверять активы и пассивы организации. Ошибки в оценке происходят из-за незнания или неправильной интерпретации действующего законодательства.

Неверное представление информации.

Неправильный перенос сальдо счетов в отчетные формы. Из-за отражения средств не по соответствующим статьям, а по статьям дебиторов. Из-за отражения задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»; прочей реализации по статьям внереализационных результатов; убытков или превышение использования прибыли над ее балансовой величиной по статье «Прочие активы».

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу

Поиск по теме

Источник

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты

  • info@awaragroup.com
  • +7 495 225-30-38 Москва
  • +7 812 244-75-49 Санкт-Петербург
  • +7 4822 63-00-62 Тверь
Источник

Ошибка в аудите

Ошибка в аудите

«…б) «ошибка»:

отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);…»

Источник:

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

Официальная терминология.
.
2012.

Смотреть что такое «Ошибка в аудите» в других словарях:

  • Аномальная ошибка в аудите — г) аномальная ошибка ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;… Источник:… …   Официальная терминология

  • Допустимая ошибка в аудите — и) допустимая ошибка максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой… Источник: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) Об утверждении федеральных правил (стандартов)… …   Официальная терминология

  • Общая ошибка в аудите — в) общая ошибка : степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по… …   Официальная терминология

  • Ошибка выборки допустимая в аудите — в аудите максимальное значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных …   Официальная терминология

  • Ошибка выборки, ожидаемая в аудите — в аудите примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения… Источник:… …   Официальная терминология

  • ОШИБКА СУММАРНАЯ — (англ. composite error) – один из факторов, принимаемых при оценке аудитором материальности (существенности) неточностей в отчетности. Материальность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, к рая может быть показана в отчетности и… …   Финансово-кредитный энциклопедический словарь

  • Допустимая ошибка выборки — в аудите максимальное значение ошибки или ошибок в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской проверки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом… …   Финансовый словарь

  • Ожидаемая ошибка выборки — в аудите примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки или ошибок в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской проверки предполагает обнаружить в ходе ее проведения. См. также …   Финансовый словарь

  • ПОДХОД ИНДУКТИВНЫЙ И ДЕДУКТИВНЫЙ В АУДИТЕ — два основных подхода, применяемых при оценке материальности неточностей в отчетности (см. Ошибка суммарная). Индуктивный подход состоит в том, что сначала определяется материальность (существенность) неточностей каждой статьи отчетности, а затем… …   Финансово-кредитный энциклопедический словарь

  • МАТЕРИАЛЬНОСТЬ — понятие в учете и аудите, используемое для оценки уровня достоверности отчетности. В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуски отчетности считаются материальными, то есть существенными, важными, если в результате этого пользователь… …   Большой бухгалтерский словарь

Источник

4. Планирование аудиторской проверки

109

Окончание табл. 4.1

1

2

3

4

5

6

5

Подготовка и представле-

27.05.2009—

И.И. Самохина

16

ние «Информации (отчета)

28.05.2009

аудитора руководству эко-

номического субъекта по

результатам проведения

аудита»

6

Составление и предоставле-

29.05.2009—

И.И. Самохина

32

ние аудиторского заключе-

03.06.2009

íèÿ

7

Оформление документов по

04.06.2009—

И.И. Самохина

24

выполнению работ по до-

06.06.2009

говору

Руководитель аудиторской группы

(И.И. Самохина)

(Подпись)

(Расшифровка подписи)

Для достижения основных целей проверки аудитору необходимо выяснить, имеются ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица искажения и насколько они существенны. Прежде чем определиться с концепцией существенности в аудите, необходимо учесть, что любые искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности являются следствием ошибок и недобросовестных действий.

При этом под ошибкой понимается непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какойлибо информации. Примерами ошибок являются:

ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

ошибки в применении принципов учета, относящихся к точно-

му измерению, классификации, представлению или раскрытию. Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий

(бездействия) для извлечения незаконных выгод.

Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

1) искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

110

II. Организация аудиторской проверки

2) искажения, возникающие в результате присвоения активов. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчет-

ности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) от- четности в целях введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;

преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключе- ние из данной отчетности;

преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг.

Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица. Руководство аудируемого лица и представители собственника в соответствии с законодательством Российской Федерации несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок. Представители собственника обязаны осуществлять надзор за обеспечением надежности системы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и обеспечивать работоспособность средств контроля.

Руководство аудируемого лица обязано создать контрольную среду и поддерживать политику и процедуры, обеспечивающие максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности аудируемого лица путем внедрения и обеспече- ния непрерывности функционирования системы бухгалтерского уче- та и внутреннего контроля, предназначенной для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок. Такая система снижает, но не устраняет полностью риск искажений из-за ошибок и недобросовестных действий. Руководство аудируемого лица несет ответственность за любой остающийся риск.

Обязанности аудитора при изучении фактов недобросовестных действий. Аудит, проведенный в соответствии с федеральными

4. Планирование аудиторской проверки

111

правилами (стандартами) аудиторской деятельности, призван обеспе- чить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений, вызванных как недобросовестными действиями, так и ошибками. Риск необнаружения недобросовестных действий руководства аудируемого лица намного выше, чем риск необнаружения недобросовестных действий его сотрудников, так как руководство и представители собственника занимают положение, предполагающее их высокий авторитет, честность и порядочность, что дает им возможность обходить формально установленные процедуры контроля.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) ¹ 1 аудитор должен планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма. Это необходимо для выявления и оценки ситуаций, когда:

имеются факторы, увеличивающие риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий и ошибок (например, особенности руководства, его влияние на контрольную среду, состояние отрасли экономики, в которой аудируемое лицо осуществляет деятельность, характеристики его хозяйственной деятельности, финансовая стабильность);

существуют обстоятельства, вызывающие подозрение у аудитора в наличии существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности;

получены доказательства (в том числе информация, имеющаяся у аудитора по результатам предыдущего аудита), ста-

вящие под сомнение надежность разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица.

При планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы:

понять оценку руководством аудируемого лица риска существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки, а также выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

получить представление о том, как организована руководством аудируемого лица система бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок;

определить, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, обнаруженных в ре-

112

II. Организация аудиторской проверки

зультате служебного расследования, проведенного до начала аудита;

определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки.

Запросы аудитора могут быть посвящены:

выявлению дочерних организаций, сегментов деятельности, видов операций, оборотов по счетам и разделов отчетности с наиболее высокой вероятностью появления ошибки либо выявлению факторов риска недобросовестных действий и определению мер, принимаемых руководством аудируемого лица для предотвращения ошибок и недобросовестных действий;

функционированию службы внутреннего аудита аудируемого лица, выявлению данной службой недобросовестных действий или других серьезных недостатков в системе внутреннего контроля;

способам доведения руководством аудируемого лица до со-

трудников надлежащих норм деловой практики и этики. Наряду с направлением руководству аудируемого лица запро-

сов, указанных в федеральном правиле (стандарте) ¹ 13, аудитор должен решить, существуют ли вопросы, которые следует обсудить с представителями собственника. Такие вопросы могут включать:

характер, объем и периодичность оценки руководством аудируемого лица имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности;

ненадлежащее реагирование руководства аудируемого лица на существенные недостатки средств внутреннего контроля, обнаруженные во время проведения предыдущего аудита;

оценку аудитором надежности контрольной среды аудируемого лица, включая вопросы компетентности и порядочности руководства аудируемого лица;

влияние указанных вопросов на общий подход к проведению аудита и его объем, включая дополнительные процедуры, которые могут потребоваться аудитору.

Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение. Если аудитор подтверждает либо

оказывается не в состоянии сделать вывод о том, была ли финансовая (бухгалтерская) отчетность существенно искажена в результате недобросовестных действий и ошибок, то он должен оценить их влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и указать на это в аудиторском заключении. Аудитор дол-

4. Планирование аудиторской проверки

113

жен получить письменно заявление от руководства аудируемого лица, в котором оно:

подтверждает свои обязанности по внедрению и обеспечению эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которая создана для предотвращения и обнаружения недобросовестных действий и ошибок;

выражает свое мнение о том, что неисправленные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, установленные аудитором при проведении аудита, являются несущественными по отдельности и в совокупности для финансовой (бухгалтерской) от- четности в целом. Краткое изложение таких искажений должно быть включено в заявление руководства или прилагаться к нему;

проинформировало аудитора о всех важных фактах, относящихся к любому недобросовестному действию;

дает оценку риска того, что финансовая (бухгалтерская) от- четность может содержать существенные искажения, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок;

признает свою ответственность за надлежащее составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Действия аудитора при выявлении фактов недобросовестных действий. После того как аудитор установил факт искажений, возникших в результате недобросовестных действий или ошибок, аудитору следует сообщить об этом руководству аудируемого лица, представителям собственника, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, уполномоченным государственным органам власти.

Своевременное сообщение руководству аудируемого лица надлежащего уровня об искажениях, возникших в результате недобросовестных действий или ошибок, необходимо для принятия руководством аудируемого лица соответствующих мер. Надлежащий уровень руководства аудируемого лица определяется профессиональным суждением аудитора и зависит от характера, значимости и частоты недобросовестных действий и ошибок. Надлежащим считается уровень, хотя бы следующий за тем, на котором находится лицо, причастное к недобросовестным действиям и ошибкам или подозреваемое в них. Вопросы, подлежащие сообщению представителям собственника, определяются профессиональным суждением аудитора и касаются:

компетентности и порядочности руководства;

недобросовестных действий с участием руководства;

других недобросовестных действий, приведших к существенным искажениям в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникших в результате ошибок;

114

II. Организация аудиторской проверки

искажений, которые могут негативно отразиться на финансовой (бухгалтерской) отчетности в будущем.

Если аудитор обнаружил недобросовестные действия (независимо от того, приведут ли они к существенным искажениям в финансовой (бухгалтерской) отчетности) или получил информацию о возможности осуществления такого действия (даже если возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность не будет существенным), он должен своевременно сообщить об этих фактах руководству аудируемого лица соответствующего уровня, а также при необходимости проинформировать об этом представителей собственника аудируемого лица.

Профессиональный долг аудитора не позволяет ему предоставлять конфиденциальную информацию об аудируемом лице, в том числе о недобросовестных действиях и ошибках, третьим лицам. Тем не менее в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, аудитор должен сообщить об обнаруженных фактах недобросовестных действий и ошибках уполномоченным государственным органам власти. В спорных случаях аудитору следует получить необходимые юридические консультации.

Неспособность аудитора завершить аудиторское задание. Если аудитор приходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий, он должен:

учесть свою профессиональную и юридическую ответственность применительно к данным обстоятельствам, в том числе наличие требования для аудитора доложить информацию об искажениях в результате недобросовестных действий лицу или лицам, назначившим аудитора, или в установленных слу- чаях уполномоченным государственным органам власти;

рассмотреть возможность отказа от задания.

Если аудитор отказывается от задания, то он должен:

обсудить с руководством и представителями собственника аудируемого лица отказ аудитора от задания и причины этого отказа;

проанализировать профессиональные и юридические требования для сообщения об отказе аудитора от аудиторского задания и причинах отказа лицу или лицам, назначившим аудито-

ра, или в установленных случаях уполномоченным государственным органам.

Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий, приведены на рис. 4.2.

Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой отчетности

Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию

на контрольную среду:

большая часть доходов руководства состоит из премий, опционов и др. руководство берет обязательства по достижению заведомо завышенных результатов руководство аудируемого лица не

реагирует на предложения и замечания контролирующих органов руководство аудируемого лица заинтересовано в применении ненадлежащих способов снижения доходов, отражаемых в финансовой отчетности, для занижения налогооблагаемой базы и др.

Факторы риска, относящиеся

Факторы риска, относящиеся

к характеристикам хозяйственной

к состоянию области

деятельности и финансовой стабильности:

деятельности аудируемого

операции с аффилированными

ëèöà:

лицами, которые не относятся

введение новых

к обычному ведению хозяйственной

нормативных требований,

деятельности

которые могут отразиться

необычные или умышленно

на финансовой

усложненные хозяйственные операции

стабильности или

плохое или ухудшающееся финансовое

прибыльности аудируемого

положение в результате

ëèöà

гарантирования руководством

высокий уровень

аудируемого лица крупных сумм

конкурентной борьбы

долговых обязательств

спад в отрасли и др.

угроза банкротства, ареста имущества

или внешнего поглощения и др.

Факторы риска, связанные

ñподверженностью активов присвоению:

обращение крупных сумм наличных денег особенности материальных запасов существование легко реализуемых активов и др.

Факторы риска, связанные со средствами контроля:

отсутствие надлежащего надзора со стороны руководства аудируемого лица отсутствие порядка в системе учета активов, подверженных присвоению

отсутствие надлежащего и своевременного документирования операций и др.

Ðèñ. 4.2. Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий

116

II. Организация аудиторской проверки

Критерии признания налогоплательщика недобросовестным.

Несмотря на то что аудит представляет собой вид предпринимательской деятельности по независимой проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, вопросы, связанные с правильностью ис- числения налогов, являются одними из ключевых в ходе проверки. В связи с этим в процессе аудита особенно тщательно изучаются правильность определения налогооблагаемой базы по различным налогам, а также с потенциальными рисками налогоплательщика.

В рамках Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. ¹ ММ-3-06/333@, определены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. К таким критериям относятся:

1)налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (ввиду экономической деятельности);

2)отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

3)отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

4)опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

5)выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

6)неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей, предоставляющих право налогоплательщикам применять специальные налоговые режимы;

7)отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

8) построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договора с контрагентами-перекупщиками или посредниками (цепочки контрагентов) без наличия разумных экономических причин или иных причин (деловой цели);

9)непредставление налогоплательщиком пояснений к уведом-

лению налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

10)неоднократное снятие с учета и постановка на учет в связи с изменениями местонахождения («миграция» между налоговыми органами);

11)значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для этой сферы деятельности по данным статистики.

Пример факта возможности признания сделки недобросовестной.

Âпроцессе сноса нежилых помещений ЗАО «Омега» были снесены

4. Планирование аудиторской проверки

117

также нежилые помещения, находящиеся в собственности ООО «Фест». Аудитору представлен договор ¹ ТР-11 от 26 декабря 2007 г., заклю- ченный между ЗАО «Омега» (Агент) и ООО «Фест» (Принципал). Согласно п. 1.1 Договора Принципал поручает, а Агент принимает на себя обязательство от своего имени, но за счет Принципала организовать проведение работ по разборке конструкций строений, находящихся по адресу: г. Москва, ул. Светлая, д. 13, стр. 13. Вознаграждение агента составляет 100 тыс. руб. Отчеты агента не представлены.

Представлено Соглашение ¹ 1-ТР от 31 марта 2008 г. между ЗАО «Омега» (Сторона 1) и ООО «Фест» (Сторона 2), согласно которому Сторона 2 отказывается в пользу Стороны 1 от любых прав на земельный участок, расположенный под строениями 2 и 5 по адресу: г. Москва, ул. Светлая, д. 13, стр. 13, которые имеются на дату заключения настоящего соглашения и (или) могут возникнуть в будущем (п. 1.1). Сторона 2 уступает Стороне 1 все инвестиционные права, которые имеются на момент подписания Соглашения и (или) могут возникнуть в будущем по Инвестиционному контракту и (или) в связи с выпуском Распоряжения.

Такая схема вызывает сомнения у аудиторов. В частности, вызывает сомнение возможность уступки прав на земельный участок и иных инвестиционных прав. Так как к моменту подписания данного соглашения нежилые помещения, находящиеся в собственности

ÎÎΫФест», были снесены, а ввиду того что земля под снесенными зданиями не принадлежала ООО «Фест» на праве собственности, то основания для уступки прав на землю отсутствовали. По данному соглашению могли быть уступлены только права на аренду земельного участка, однако аудитору не представлены документы, подтверждающие данное основание. Кроме того, по Соглашению

ÎÎΫФест» уступает ЗАО «Омега» все имеющиеся инвестиционные права, а также права, которые могут возникнуть в будущем. О каких конкретно правах идет речь, в соглашении не поясняется, в связи с чем возникают вопросы правомерности заключе- ния такого соглашения и определения цены сделки.

Стороны договорились о том, что общая стоимость прав, уступаемых Стороной 2 в пользу Стороны 1, составляет 8 512 023, 72 руб. Не представляется возможным подтвердить обоснованность стоимости уступаемых прав. Имеется договор оценки ¹ 29 от 6 сентября 2007 г., согласно которому ООО «Оценка» оказывает услуги ЗАО «Омега» по определению рыночной стоимости 100% акций ЗАО, объектов недвижимости и объектов недвижимости принадлежащих ООО «Фест», однако отчет по результатам такой оценки отсутствует.

Налоговые органы могут усмотреть в данной схеме притворный характер и привлечь аудируемое лицо к ответственности.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
Источник

Возможно, вам также будет интересно:

  • Термекс if 100v ошибка е1
  • Термин возрождение это ошибка культурологов
  • Термекс 50 литров плоский ошибка е3
  • Термин баг ошибка в программе
  • Термекс 100 выдает ошибку е1

    • Понравилась статья? Поделить с друзьями:
    0 0 голоса
    Рейтинг статьи
    Подписаться
    Уведомить о
    guest

    0 комментариев
    Старые
    Новые Популярные
    Межтекстовые Отзывы
    Посмотреть все комментарии