Проверка формирования уставного капитала его структуры и типичные ошибки

Проверка формирования уставного капитала, его структуры

При
проверке численности учредителей и их
долей вкладов в уставном (складочном)
капитале организации аудитор должен
учитывать, что максимальная численность
учредителей и максимальная доля вкладов
в уставный капитал одного учредителя,
а также минимальный размер уставного
капитала определяются законом для
юридических лиц соответствующей
организационно-правовой формы. Величина
уставного капитала должна быть указана
в учредительных документах организации:
Уставе, учредительном договоре.
Минимальный размер уставного капитала
определяется федеральными законами,
регулирующими порядок создания и
деятельности организаций различных
организационно-правовых форм.

Аудитор
проверяет соблюдение обязательного
требования о превышении (или равенстве)
величины чистых активов организации
над размером ее уставного капитала.

При
установлении аудитором факта того, что
величина чистых активов в соответствии
с данными годового отчета оказалась
меньше, чем зарегистрированный уставный
капитал, необходимо проверить,
производилось ли организацией уменьшение
уставного капитала до величины, не
превышающей стоимости ее чистых активов.

При
проверке полноты и соблюдения сроков
внесения уставного капитала необходимо
установить:

сформирован
ли полностью уставный капитал;
соответствуют
ли фактические взносы участников
условиям учредительных документов;
соблюдены
ли сроки внесения взносов в уставный
капитал, установленные законодательством
и учредительными документами. При
проверке формирования уставного
капитала необходимо принимать во
внимание организационно-правовую форму
проверяемой организации.

Аудитор
устанавливает, все ли учредители в
соответствии с законодательством
своевременно и правильно вносили свои
вклады в уставный капитал. Так, участник
полного товарищества обязан внести не
менее половины своего вклада в складочный
капитал товарищества к моменту его
регистрации, а остальную часть — в сроки,
установленные учредительным договором
(п. 2 ст. 73 ГК РФ).

Уставный
капитал ООО должен быть на момент
регистрации общества оплачен его
участниками не менее, чем наполовину,
а оставшаяся часть — в течение первого
года деятельности общества (п. 3 ст. 90 ГК
РФ).

Член
кооператива обязан внести к моменту
регистрации кооператива не менее
десяти процентов паевого взноса, а
остальную часть — в течение года с
момента регистрации (п. 2 ст. 109 ГК РФ).

Уставный
фонд унитарного предприятия, основанного
на праве хозяйственного ведения, должен
быть полностью оплачен собственником
до государственной регистрации (п. 4 ст.
114 ГК РФ).

К
моменту регистрации акционерного
общества оплата акций не требуется. Не
менее 50 % акций, распределенных при
учреждении АО, должно быть оплачено в
течение трех месяцев с момента регистрации.

Аудитору
необходимо проверить соблюдение
требования о недопустимости
освобождения участников (акционеров)
общества от обязанности внесения вклада
в уставный капитал (оплаты акций)
общества, в том числе путем зачета
требований к обществу (п. 2 ст. 90, п. 2 ст.
99 ГК РФ).

Факты
невнесения или неполного внесения
взносов в уставный капитал организации
могут быть основанием для соответствующих
органов управления для признания
организации неучрежденной (несостоявшейся)
и подлежащей ликвидации.

Средства
учредителей, вносимые в уставные фонды
в порядке, установленном законодательством
РФ, не облагаются НДС. Не облагаются
НДС также средства, полученные в виде
пая (доли) в натуральной или денежной
форме при ликвидации или реорганизации
организации, в размере, не превышающем
их уставный фонд, а также пай (долю)
юридических лиц (ст. 149 НК РФ).

Аудитору
важно проверить правильность денежной
оценки вкладов участников. Денежная
оценка вклада участника хозяйственного
общества производится по соглашению
между учредителями (участниками)
общества.

При
оплате акций неденежными средствами
для определения рыночной
стоимости имущества, вносимого в
оплату акций независимо
от их стоимости, обязательно
привлечение
независимого оценщика.

Аудитору
необходимо проверить учетные записи
по формированию уставного капитала.

Величина
уставного капитала в учредительных
документах, в учетных и отчетных
данных должна быть тождественной. В
соответствии с Планом счетов запись по
кредиту счета 80 «Уставный капитал» в
корреспонденции со счетом 75 «Расчеты
с учредителями» должна производиться
после государственной регистрации
предприятия (т.е. на дату внесения вкладов
учредителей (участников), предусмотренных
учредительными документами).

Полнота
формирования уставного капитала
проверяется на основании согласования
данных счетов 75 «Расчеты с учредителями»
и 80 «Уставный капитал».

При
проверке аналитического учета
устанавливается не только его тождество
данным синтетического учета, но и
возможность получить информацию по
видам акций, их владельцам, о состоянии
расчетов за акции и др.

Аудитором
проводится оценка соблюдения правил
ведения реестра акционеров,
установленных Положением о ведении
реестра владельцев именных .ценных
бумаг, утвержденным Постановлением
ФКЦБ от 02.10.1997 № 27.

Все
выполненные процедуры и выявленные
несоответствия отражаются в рабочих
документах аудитора.

Аудитору
следует иметь в виду, что учредители
(участники) могут принять решение об
увеличении уставного капитала.
Соответствующие изменения в
учредительных документах должны быть
зарегистрированы. Уставный капитал
может быть увеличен только после того,
как будет полностью оплачен ранее
объявленный капитал. Порядок отражения
на счетах бухгалтерского учета увеличения
уставного капитала аналогичен его
формированию.

Решение
об увеличении номинальной стоимости
акций может принять только общее
собрание. Законом «Об акционерных
обществах» определено, что решение об
увеличении уставного капитала может
быть принято советом директоров только
единогласно, причем имеется в виду
единогласие всех членов совета (кроме
выбывших), а не только принимавших
участие в заседании.

Следует
иметь в виду, что если уставный капитал
увеличивается за счет имущества общества
(добавочного капитала, нераспределенной
прибыли и др.), то образование дробных
акций не
допускается. Аудитор
должен убедиться, что сумма, на которую
увеличивается уставный капитал, не
должна превышает разницы между стоимостью
чистых активов и суммой уставного
капитала и резервного фонда:

Ач
> УК + РФ,

где
Ач — стоимость чистых активов общества;
УК — уставный капитал; РФ — резервный
фонд.

Проверка
обоснованности изменений уставного
капитала осуществляется по данным
записей в регистре по счету 80 «Уставный
капитал». Записи должны производиться
лишь в случаях увеличения и уменьшения
уставного капитала, осуществленных в
установленном порядке, и только после
внесения соответствующих изменений в
учредительные документы организации.

Аудитор
должен проверить порядок увеличения
уставного капитала акционерного
общества и причины его уменьшения.
Увеличение уставного капитала возможно
путем дополнительной эмиссии при условии
полной оплаты акций первого выпуска,
путем увеличения номинальной стоимости
акций, путем обмена облигаций на акции.
Уменьшение уставного капитала
происходит при снижении номинальной
стоимости акций, неполной реализации
подписных акций за счет выкупа акций
обществом у акционеров.

Акционерное
общество обязано в соответствии с ГК
РФ принять решение об уменьшении
уставного капитала, если по данным
годового бухгалтерского баланса
стоимость чистых активов акционерного
общества станет меньше величины уставного
капитала. Если в результате
произведенного уменьшения балансовая
стоимость уставного капитала окажется
ниже установленного минимума, общество
подлежит ликвидации.

Завершая
проверку, аудитор определяет, насколько
существенны выявленные отклонения в
учете уставного капитала по сравнению
с требованиями нормативных актов. Если
аудитор считает, что выявленные
отклонения не оказывают существенного
влияния на показатели отчетности в
части уставного капитала, то он выражает
безоговорочно положительное мнение
о достоверности этих показателей; если
отклонения существенны, то они должны
быть отражены в форме модифицированного
аудиторского заключения.

Типичные
ошибки и
недостатки учета, часто встречающиеся
в процессе аудита этого раздела
учета:

кредитовый
остаток счета 80 не соответствует
заявленной сумме уставного капитала
в учредительных документах;
осуществление
деятельности без лицензии;
разница
между фактическими затратами на выкуп
собственных акций и их номинальной
стоимостью относится на счет 90 «Продажи»,
а не на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
неправильное
исчисление налогов и доходов от капитала;
необоснованное
увеличение уставного капитала за счет
завышения стоимости материальных
ценностей, нематериальных активов,
вносимых в счет уставного капитала;
невнесение
или неполное внесение учредителями
долей в уставный капитал;
несвоевременное
оформление выбытия и приема новых
учредителей;
невыплата
дивидендов по привилегированным акциям;
неправильное
оформление возврата учредителям долей
из уставного капитала;
исправления
записей в первичных учетных документах
без необходимых оснований;
отсутствие
подлинников или заверенных в соответствии
с законодательством документов.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Источник

Планирование
аудиторской проверки учредительных
документов, формирования уставного
капитала и законности осуществления
отдельных видов деятельности позволяет
выявить различные ошибки и упущения.
Основными из них являются:

• размер уставного
капитала, заявленный в учредительных
докумен-тах, не соответствует кредитовому
остатку по счету «Уставный капитал»;

• невнесение или
частичное внесение учредителями долей
в уставный капитал в срок, установленный
учредительными документами;

• увеличение
уставного капитала за счет необоснованного
завышения стоимости основных средств,
нематериальных активов,
материально-производственных запасов,
вносимых учредителями в счет уставного
капитала;

• отсутствие
документального подтверждения по
совершенным финансово-хозяйственным
операциям;

• наличие исправлений
в документах без необходимых оснований;

• отсутствие
подлинников правоустанавливающих
документов или заверенных документов
в соответствии с требованиями
законодательства;

• отсутствие
необходимых лицензий на осуществление
отдельных видов деятельности;

• несоблюдение
ГК РФ, НК РФ, ФЗ от 26.12.95 № 208 ФЗ «Об
акционерных обществах», ФЗ от 26.11.96 №
129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ
«Учетная политика организации» 1/2008.

2. Типичные ошибки, выявляемые при проверке учетной политики

Целью ознакомления
с учетной политикой при планировании
аудита является изучение и оценка
основных принципов организации
бухгалтерского учета и документооборота,
закрепленных в принятой организацией
учетной политике. План и программа
аудита учетной политики направлены на
предотвращение пропуска ошибок в данном
разделе учета.

Наиболее часто
встречающимися ошибками являются:

• В учетной политике
не утверждены:

— формы первичных
документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по
которым не предусмотрены типовые формы
первичных документов (акт на списание
материалов, дефектная ведомость, отчет
страхового агента и т. д.),

— порядок и сроки
проведения инвентаризации активов и
обязательств организации;

— методы оценки
активов и обязательств(например:по
себестоимости каждой единицы; по средней
себестоимости; по себестоимости первых
по времени приобретения
материально-производственных запасов;

— положение о
бухгалтерской службе, распределение
обязанностей между работниками
бухгалтерии, должностные инструкции
на работников бухгалтерии должны быть
оформлены в учетной политике.

-порядок
документооборота между филиалами
(представительствами) и головной
организацией.

— график
документооборота и технология обработки
учетной информации;

-порядок контроля
за хозяйственными операциями и др.

• в Учетной политике
не предусмотрен срок отчета по денежным
средствам, выданным под отчет на
хозяйственные расходы.

• методологические
вопросы приказа об учетной политике
для целей налогообложения не раскрыты
в полном объеме:

— не определен
порядок организации налогового учета.

— не отражен порядок
отражения курсовых разниц по валютному
счету;

— не отражен порядок
учета финансовых вложений (ПБУ 19/02);

• не соблюдение
требований приказа об учетной политике.

• применение
различных методов оценки объектов учета
в про-межуточной и годовой отчетности;

• излишнее списание
расходов, сокрытие части реализованной
про-дукции;

• неверные
корреспонденции счетов;

• отражение в
учете расходов, не имеющих документального
подтверждения.

• не прописаны
в учетной политике следующие положения:

-порядок списания
расходов будущих периодов (равномерно,
пропорционально объему продукции или
другим способом);

-критерии отнесения
затрат к расходам основного или
вспомогательного производства,
общепроизводственным расходам;

-порядок оценки
себестоимости продукции, работ, услуг,
а также незавершенного производства;

-способ списания
коммерческих и управленческих расходов
(признание полностью в себестоимости
продаж отчетного периода или распределение
между остатком товаров или незавершенным
производством);

-способ определения
текущего налога на прибыль (на основе
налоговой декларации или по данным
бухгалтерского учета).

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Нарушения при формировании уставного капитала и расчетах с учредителями

«Бухгалтерский учет», 2005, N 11

При формировании уставного капитала хозяйственных обществ и расчетах с их учредителями нередко допускаются нарушения. Они могут быть связаны с неправильной оценкой вкладов учредителей, неверным формированием их долей, ошибками при отражении взносов участников в бухгалтерском учете. Рассмотрим самые распространенные нарушения на примере обществ с ограниченной ответственностью.

Нарушения сроков внесения вкладов в уставный капитал. Порядок внесения вкладов учредителей в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью определен Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответствии с ним каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, установленного учредительным договором. Этот срок не может превышать 1 год с момента государственной регистрации общества. Стоимость вклада участника общества не может быть меньше номинальной стоимости его доли.

Если уставный капитал полностью не оплачен в течение года с момента государственной регистрации общества, то оно должно:

либо объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке;
либо принять решение о своей ликвидации.

Нередко возникают ситуации, когда один из участников общества нарушает сроки внесения вклада. Выполняя требования законодательства, другие учредители этого общества могут самостоятельно сформировать уставный капитал. При этом они должны сами внести взнос вместо отказавшегося или нарушившего срок взноса участника.

В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу. Участники общества, доли которых в совокупности составляют не менее 10% его уставного капитала, вправе требовать в судебном порядке исключения из общества участника. Это возможно в тех случаях, когда участник грубо нарушает свои обязанности, либо своими действиями (бездействием) делает невозможной деятельность общества, либо существенно ее затрудняет.

Нарушения при расчете стоимости доли выбывшего участника. Доля участника общества, исключенного из общества, переходит к обществу. А общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость этой доли. Она определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С согласия исключенного участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

На практике при определении стоимости доли участника нередко допускаются следующие нарушения:

выплачивается стоимость доли в уставный капитал общества, зафиксированная на момент создания общества;
выплачивается доля имущества, под которым понимается вся сумма активов общества, вне зависимости от источников их образования.

Пример 1. Учредителями общества с ограниченной ответственностью являются два физических лица, доля каждого в уставном капитале 50%.

Размер уставного капитала составляет 60 000 руб. На момент государственной регистрации он оплачен в сумме 35 000 руб.:

1-й участник внес денежные средства в сумме 20 000 руб.;

2-й внес материалы, стоимость которых оценена в 15 000 руб.

В течение года 1-й участник внес оставшуюся долю вклада денежными средствами в сумме 10 000 руб. 2-м участником взнос в уставный капитал не сделан. Поэтому вместо него уставный капитал сформирован 1-м участником.

Участник, нарушивший сроки взноса вкладов, исключен из состава учредителей, ему выплачена его оплаченная доля в уставном капитале — 15 000 руб.

Уставом общества предусмотрена выплата выбывшим участникам действительной стоимости его доли.

Стоимость чистых активов по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период 40 000 руб. В бухгалтерском учете изменения долей участников общества нашли отражение в аналитическом учете расчетов с участниками.

Рассмотрим, были ли допущены какие-либо нарушения.

Действительная стоимость доли выбывающего участника определяется по данным бухгалтерского учета по следующей формуле:

Cdi = dio x Сча,

где Cdi — действительная стоимость выбывающего участника, подлежащая выплате; dio — оплаченная доля участника в уставном капитале общества; Сча — стоимость чистых активов предприятия.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. При недостатке такой разницы для выплаты участнику общества стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Операции по формированию уставного капитала общества следовало отразить следующими записями:

Д-т сч. 50 «Касса»,

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

20 000 руб.

денежные средства внесены 1-м учредителем в уставный капитал до момента регистрации общества;

Д-т сч. 10 «Материалы»,

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

15 000 руб.

внесен взнос в уставный капитал 2-го учредителя до момента регистрации общества;

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

К-т сч. 80 «Уставный капитал»

60 000 руб.

зарегистрирован размер уставного капитала согласно учредительным документам;

Д-т сч. 50 «Касса»,

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

10 000 руб.

денежные средства внесены 1-м учредителем в уставный капитал после регистрации общества.

В ситуации, рассматриваемой в примере 1, по истечении первого года функционирования общества участнику, нарушившему срок взноса вклада в уставный капитал и исключенному из состава учредителей, возвращена его оплаченная доля (15 000 руб.). Неоплаченная доля должна была перейти к обществу. Доля (часть доли) переходит к обществу с момента истечения срока внесения вклада. В бухгалтерском учете соответствующая доля отражена как собственная доля общества:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»,

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

15 000 руб. (30 000 — 15 000)

неоплаченная доля перешла к обществу.

Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу по решению общего собрания участников общества должна быть либо распределена между всеми участниками общества, либо продана всем или некоторым участникам общества, либо полностью оплачена. Распределение происходит пропорционально долям участников в уставном капитале общества. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества. При этом производится запись по счетам:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»,

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».

По условию примера 1 не оплаченная 2-м участником доля в уставном капитале передана 1-му участнику. При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

15 000 руб.

доля передана 1-му участнику.

Активы общества могут быть приобретены как на собственные средства, так и на заемные. Выплату доли можно осуществлять только имуществом, приобретенным за счет собственных средств.

Стоимость чистых активов составила 40 000 руб. Оплаченная доля в уставном капитале общества 2-го участника — 25% (15 000 : 60 000 x 100%). Таким образом, действительная стоимость имущества общества, подлежащая выплате участнику, выбывшему из состава учредителей, составила лишь 10 000 руб. (40 000 x 25 : 100).

Размер зарегистрированного уставного капитала равен 60 000 руб., а оплаченного — 45 000 руб. (20 000 + 15 000 + 10 000). Для выплаты действительной доли 2-го участника следует определять разницу между суммой оплаченного капитала и стоимостью чистых активов. Эта разница составляет 5000 руб. (45 000 — 40 000).

Поскольку действительная доля имущества, которая должна быть выплачена участнику, равна 10 000 руб., то у общества возникает недостаток средств в сумме 5000 руб. (10 000 — 5000). Поэтому уставный капитал уменьшен на возникшую разницу (5000 руб.):

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

5000 руб.

отражена разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом;

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»,

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

5000 руб.

отражена сумма, недостающая для выплаты доли участнику;

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

К-т сч. 50 «Касса»

10 000 руб.

отражена выплата доли участнику.

Таким образом, в ситуации, рассмотренной в примере 1, было допущено нарушение: участнику было излишне выплачено 5000 руб., поскольку вместо возврата действительной доли ему выдана полная сумма вклада.

Нарушения при возврате имущества выбывшему участнику. Участники общества с ограниченной ответственностью, лица, принимаемые в общество, могут вносить вклады в уставный капитал как в денежной, так и в неденежной форме. Денежная оценка вносимого имущества утверждается решением общего собрания участников общества. Решение должно приниматься единогласно всеми участниками общества.

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда (действующих на дату представления документов для государственной регистрации общества), этот вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплаченная неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Российским законодательством установлено ограничение в отношении имущественных прав, которыми могут быть оплачены уставные капиталы обществ (как акционерных, так и обществ с ограниченной ответственностью). Не допускается внесения в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций прав постоянного (бессрочного) пользования земельными участками.

Нередко приходится сталкиваться с достаточно распространенным заблуждением: при выходе из общества участники требуют возврата именно того имущества, которое было внесено ими в качестве вклада при создании общества. При этом не учитывается, что участники утрачивают право собственности на имущество, переданное обществу как вклад в уставный капитал. Взамен они получают в собственность соответствующее доли в уставном капитале, а имущество принадлежит обществу — самостоятельному юридическому лицу. Возврат имущества может привести к ухудшению хозяйственной деятельности общества, а в отдельных случаях к ее прекращению.

Поэтому участнику выдается стоимость действительной доли, исчисленная на основании данных бухгалтерского учета. Она может быть как большей, так и гораздо меньшей, чем первоначальный вклад этого участника.

Рассмотрим на следующем примере одно из часто встречающихся нарушений и порядок его исправления.

Пример 2. При создании общества с ограниченной ответственностью учредители (три физических лица) внесли вклады в уставный капитал в неденежной форме:

1-й передал обществу строительные материалы на сумму 20 000 руб. (панели отделочные 100 кв. м по цене 200 руб. за 1 м) и грузовой автомобиль, стоимость которого определена учредителями, в сумме 170 000 руб.;

2-й и 3-й внесли офисную оргтехнику (в том числе компьютер) на общую сумму 220 000 руб.

Строительные материалы были израсходованы для ремонта офисного помещения. Уставом общества определено, что выплата действительной доли участнику при его выходе из состава учредителей производится денежными средствами.

Однако 1-й участник, выходя из состава учредителей, потребовал возвратить ему внесенное имущество. Решение о возврате ценностей бывшему участнику в течение месяца принято директором общества.

Для возврата вклада были приобретены такие же строительные материалы (панели отделочные 100 кв. м), но уже по более высокой цене — 220 руб. за 1 м. Всего было затрачено 25 960 руб. (в том числе НДС 3960 руб.). Сумма НДС предъявлена к вычету.

Также был возвращен автомобиль, сумма амортизационных отчислений по которому за время его эксплуатации обществом составила 4500 руб.

Рассмотрим, какие были допущены нарушения:

решение о возврате имущества было принято директором, что неправомерно. В соответствии с п. п. 2 — 3 ст. 33 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» решение вопросов о внесении изменений в устав общества, в том числе касающихся размера уставного капитала, внесения изменений в учредительный договор являются компетенцией общего собрания участников. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы для решения руководителю общества;
уставом общества была предусмотрена выплата действительной доли участнику, выходящему из состава учредителей, денежными средствами. Никаких оснований для удовлетворения требований возвратить аналогичные материалы и объект основных средств не было;
общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли (или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости) в течение 6 месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Указанные нарушения привели к возникновению убытков и ухудшению условий хозяйственной деятельности.

В части возврата участнику материалов возникает еще одно нарушение: предъявленный к вычету НДС согласно нормам, содержащимся в ст. 171 НК РФ, вычету не подлежал. Поэтому сумма налога, предъявленная ранее к вычету, должна быть восстановлена. При этом производится запись:

Д-т сч. 68-3 «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

3960 руб.

сторно

восстановлена сумма НДС.

Поскольку уставом общества предусмотрена выдача участнику, вышедшему из состава учредителей, действительной доли в виде денежных средств, то имущество (материалы и автомобиль) должно остаться на балансе общества.

Нарушения при продаже доли участника. Продажа доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, продажа доли третьим лицам, внесение связанных с этим изменений в учредительные документы общества осуществляются по решению общего собрания участников общества. Решение должно приниматься всеми участниками общества единогласно.

Изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Продажу доли в уставном капитале, принадлежащей обществу, бухгалтеры зачастую отражают, списывая номинальную стоимость проданной доли в дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» с кредита счета 81 «Собственные акции (доли)». Разница между номинальной и продажной стоимостью при этом списывается ими на эмиссионный доход. Верно ли это?

Поступления от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров признаются в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 операционными доходами. Поэтому продажу неоплаченной части доли третьему лицу в бухгалтерском учете целесообразно отражать по счету 91 «Прочие доходы и расходы». НДС эта операция не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Пример 3. Неоплаченная доля участника в уставном капитале — 15 000 руб. Согласно уставу она передана обществу. Впоследствии неоплаченная часть доли продана третьему лицу за 21 000 руб. Продажа неоплаченной части доли третьему лицу в бухгалтерском учете отражена записями:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

21 000 руб.

отражена продажа стоимости доли в уставном капитале третьему лицу;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

15 000 руб.

списана номинальная (учетная) стоимость проданной доли;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

6000 руб. (21 000 — 15 000)

отражен доход от продажи доли третьему лицу.

Для целей налогообложения прибыли доходы организации в виде стоимости имущества, имущественных или неимущественных прав (имеющих денежную оценку), полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд), не учитываются (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Н.А.Лытнева

аудиторская фирма «УКАП»

г. Орел

Е.А.Кыштымова

аудиторская фирма «УКАП»

г. Орел

Чтобы открыть свою организацию, надо сформировать уставный капитал. Это обязательное условие. Минимальный первоначальный взнос — 10 000 рублей. Но в будущем капитал можно пополнять деньгами, имуществом, товарами и другими активами. А еще его можно уменьшить. Разберемся, как отражать эти операции в учете.

Что такое уставный капитал

Это имущество организации, которое внесли собственники. Формировать капитал могут деньги, основные средства, ценные бумаги, материалы, права владения и пользования и другие активы.

Максимальная сумма не ограничена. Но минимум 10 000 рублей нужны деньгами.

Свой вклад в уставный капитал ООО вносят все учредители. От доли зависит, какой вес будет иметь его мнение при принятии решений, сколько дивидендов он будет получать, какую часть имущества заберет при ликвидации и пр.

Срок на внесение учредители определяют сами. Но есть ограничение — 4 месяца с момента госрегистрации организации. Налоговая за этим не особо следит и никого не штрафует, так как считает, что это дело компании. Однако по закону учредители, которые не внесли свой вклад в фирму, должны быть исключены из числа участников ООО.

Как учесть формирование и увеличение уставного капитала

Для бухучета операций с уставным капиталом предназначен счет 80. Если надо, к нему можно открыть субсчета. Счет 80 пассивный, поэтому стоит по дебету, когда капитал уменьшается, и по кредиту, когда он увеличивается.

Разберем основные проводки.

Проводки для формирования

Сумму уставного капитала, записанную в учредительных документах, отразите на дату государственной регистрации ООО. Записи делайте по взносу каждого учредителя. Документы-основания — лист записи ЕГРЮЛ, устав.

Проводка: Кредит 80 Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — Отражен вклад в уставный капитал

Отражать поступление вклада в организацию уже надо с учетом того, что внес учредитель — имущество или деньги.

Для вклада деньгами

Внесение наличных отражается проводкой «Дт 50-1 Кт 75-1 — Получен взнос учредителя в уставный капитал». Первичным документом по записи будет приходный кассовый ордер. На его основе дополнительно надо внести запись в кассовую книгу.

Для взноса на расчетный счет проводка аналогичная «Дт 51-1 Кт 75-1 — Получаем взнос учредителя в уставный капитал». Документом основанием будет выписка по счету.

Для вклада имуществом

Имуществом уставный капитал тоже можно сформировать, но только если хотя бы 10 000 рублей уже внесли деньгами. А ещё в учредительных документах не должно быть ограничения на оплату доли неденежным имуществом.

Тут есть нюанс — переданное имущество надо оценить. Для этого можно пригласить специалиста-оценщика. Затем общее собрание участников ООО утверждает денежную оценку вклада: она может быть меньше, но не должна быть больше суммы, которую назвал оценщик.

Для передачи имущества достаточно акта приема-передачи. Иногда могут понадобиться дополнительные действия, например, зарегистрировать переход права собственности на переданный склад.

Посмотрим, как отражается вклад основными средствами:

Дт 08 Кт 75-1 — Получаем имущество в оплату уставного капитала:
Дт 75-1 Кт 83 — Если стоимость переданного имущества больше размера доли, отражаем эмиссионный доход;
Дт 19 Кт 83 — Отражаем восстановленный НДС, подлежащий вычету;
Дт 68 Кт 19 — Принимаем НДС к вычету;
Дт 01 Кт 08 — Переводим полученное имущество в состав ОС.

Если для получения и подготовки к использованию основных средств пришлось потратиться на доставку, монтаж и другие услуги, то такие расходы можно включить в первоначальную стоимость основного средства.

НДС по имуществу, которое будет использоваться в необлагаемых операциях, нельзя принять к вычету. Он списывается в прочие расходы.

Вклад материалами отражается похоже, но с рядом отличий. Во-первых, все дополнительные расходы включаются в фактическую себестоимость, а не в первоначальную стоимость. Если потратился сам учредитель, они становятся частью вклада. Во-вторых, полученные от физлица материалы учитываются по наименьшей из сумм:

расходы на покупку или создание материалов, подтвержденные документами;
рыночная стоимость, установленная оценщиком.

Проводки следующие:

Дт 10 Кт 75-1 — Получаем вклад в уставный капитал в виде материалов;
Дт 75-1 Кт 83 — Отражаем эмиссионный доход;
Дт 19 Кт 83 — Отражаем НДС к вычету;
Дт 10 (19) Кт 60 — Отражаем дополнительные затраты и НДС с них;
Дт 68 Кт 19 — Принимаем к вычету НДС с материалов и допзатрат.

Проводки для увеличения

Увеличивается только уже оплаченный уставный капитал. Это можно сделать за счет имущества ООО, привлечения новых участников или дополнительных вкладов текущих участников и третьих лиц.

Почти во всех случаях для этого организуют общее собрание участников, принимают на нем решение об увеличении и регистрируют изменения в уставе.

В бухгалтерском учете записи делаются в следующие даты:

Если капитал увеличен за счет вкладов новых или старых участников — на дату фактического получения имущества. Проводка — Дт 75-1 Кт 80.
Если капитал увеличен за счет средств ООО — на дату госрегистрации изменений в уставе. Проводка — Дт 84 (83) Кт 80.

В остальном проводки такие же, как и для формирования.

Налогообложение вкладов в уставный капитал

НДС можно принять к вычету, если организация будет использовать полученное имущество в облагаемой НДС деятельности. При этом налог должен быть восстановлен передающей стороной и выделен в документах, которыми оформили передачу вклада. Счет-фактура не понадобится, а в книге покупок будут зарегистрированы документы, которыми оформлена передача имущества.

Прибыль и убыток при получении имущественного вклада не появятся. В доходы стоимость этого имущества и НДС включены не будут. В дальнейшем его стоимость можно учитывать в расходах, так как в качестве оплаты участник получил долю. Амортизация на основные средства начисляется, товары и материалы списываются при реализации или передаче в производство.

Полученное имущество становится собственностью ООО, поэтому недвижимость облагается налогом на имущество, если соответствует условиям ст. 374 и 375 НК РФ.

Как уменьшить уставный капитал

ООО имеет право, а иногда и обязано уменьшать свой уставный капитал. Для этого можно уменьшить номинальную стоимость долей всех участников или погасить доли, которые принадлежат обществу. В первом случае стоимость долей уменьшается, но сами доли владения не меняются. Во втором — размеры долей увеличиваются, а стоимость не меняется.

При этом ограничение на минимальную сумму в 10 000 рублей сохраняется.

Чтобы уменьшить капитал, делают то же, что и для увеличения: созывают общее собрание, принимают решение об уменьшении и изменяют устав.

Бухгалтерский учет

В бухучете уменьшение отражается на дату регистрации изменений. Проводки зависят от способа уменьшения:

Дт 80 Кт 75-1 — уменьшена номинальная стоимость долей и участникам выплачены деньги;
Дт 80 Кт 84 — уменьшена номинальная стоимость долей без выплат участникам;
Дт 80 Кт 81 — погашены доли, принадлежащие обществу.

Налоговый учет

Учет уменьшения уставного капитала для налога на прибыль зависит от причины. Если организация сделала это по своему желанию, сумма уменьшения относится на внереализационные доходы на дату регистрации изменений в уставе. Если же таково было требование закона, то сумма в доходах не признается.

Организация может передать имущество участникам-юрлицам для уменьшения своего капитала. Такая операция считается реализацией товаров и облагается НДС.

Ведите учет расчетов с учредителями и сотрудниками в Контур.Бухгалтерии. Считайте вклады, распределяйте дивиденды, начисляйте зарплату и платите налоги. Все новые пользователи могут 14 дней работать в Бухгалтерии бесплатно и узнать больше о возможностях сервиса.

4.8. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету уставного капитала и расчетов с учредителями

Цель проверки уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

При проверке уставного капитала и расчетов с учредителями используйте следующие нормативно-правовые документы:

• Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями);

• Федеральный закон от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 29 декабря 2004 года);

• ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 09 декабря 1998 № 60н (в ред. от 30 декабря 1999 года);

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06 июля 1999 года № 43н.

Для полной проверки вам понадобятся учредительные документы, являющиеся локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, проанализируйте документы, подтверждающие законность функционирования организации:

• свидетельство о государственной регистрации (перерегистрации), о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;

• свидетельства о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;

• лицензии на определенные виды деятельности;

• документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;

• проспект эмиссии;

• реестр акционеров;

• протоколы годового собрания акционеров (учредителей);

• решения совета директоров;

• приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации;

• независимая оценка рыночной стоимости основных средств.

В процессе проверки своих учредительных документов необходимо обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации:

• организационно-правовая форма (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может быть зарегистрировано как открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т. д.);

• форма собственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может иметь государственную, частную форму собственности);

• территориальное функционирование (организация может быть российской, иностранной, с участием иностранного капитала);

• правовой статус организации (экономический субъект может быть основной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным подразделением);

• виды деятельности (организация может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством), основными из которых являются производственная, торговая, строительная, и наличие лицензии на каждый вид деятельности;

• организационная структура управления (наличие высшего органа, наблюдательного совета и исполнительного органа), внутренние положения, штатное расписание; с помощью перекрестной проверки документов устанавливается соответствие организационной структуры в разных правоустанавливающих документах;

• функции, полномочия и подчиненность персонала в рамках структуры управления организацией; информация, отраженная в организационной структуре, внутренних положениях, должностных инструкциях, трудовых договорах, сверяется с учредительными документами и действующим законодательством;

• внутренняя структура учетной службы и службы внутреннего аудита; устанавливаются штат учетных работников и аудиторов, ревизоров, их подчиненность, соответствие функциональных обязанностей действующему законодательству, учредительным документам, внутренним положениям, должностным инструкциям, трудовым договорам;

• наличие учредителей организации (юридических и физических лиц);

• размер уставного капитала для каждого из учредителей и порядок формирования уставного капитала (в соответствии с законодательством вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другим имуществом);

• распределение долей в уставном капитале, в том числе преобладающее участие конкретного учредителя в уставном капитале организации;

• создание резервного и других фондов, направления использования средств этих фондов (проверка осуществляется на соответствие действующему законодательству);

• порядок и условия распределения чистой прибыли между учредителями, акционерами.

При этом обратите свое внимание на следующий факт: если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО), вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым единогласно. Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал целесообразно осуществлять по следующим направлениям:

• наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;

• правильность оформления документов;

• контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.

Установите, имеются ли в наличии накладные, акты, приходные кассовые ордера, выписки банка, документы, подтверждающие право собственности, и пр.

Учетные документы проверьте на соответствие унифицированной форме, утвержденной Госкомстатом России и на правильность оформления документов, имея в виду, что все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При отсутствии первичных документов операции признаются неоправданными.

По приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверьте полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов а также полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).

Проверка полноты вкладов включает в себя контроль за соответствием сумм объявленного и внесенного уставного капитала на момент регистрации организации. При проверке своевременности проанализируете даты внесения взносов в уставный капитал.

Для акционерных обществ (АО) акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании АО. Не менее 50 % акций, распределенных при учреждении АО, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

При учреждении ООО каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

При проверке расчетов с учредителями по выплате доходов проанализируйте записи по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Если учредитель (участник) является работником организации, то счет 75 не применяется. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), должна учитываться на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В случае выплаты начисленных сумм доходов проверьте обороты по дебету счета 75 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 91»«Прочие доходы и расходы».

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Введение

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

Аудит учредительных документов — это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

С точки зрения закона, для акционерного общества (ЗАО и ОАО), учредительным документом является Устав.

Помимо устава, аудитором также проверяется учредительный договор, протоколы общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.

Таким образом, из всего вышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы — аудит учредительных документов — весьма актуальна.

Целью работы является: аудиторская проверка учредительных документов, проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

Для достижения цели аудита учредительных документов поставлены следующие задачи:

. Определить юридический статус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования.

. Установить наличие лицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию.

. Проверить полностью ли проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.

. Проверить правильность формирования УК и расчетов с учредителями.

1. Цель проверки и источники информации

Целью проверки учредительных документов и формирования уставного капитала является формулирование мнения аудиторов относительно соответствия учредительных документов аудируемой организации действующему законодательству, а также правильности формирования (изменения) ее уставного капитала. Основными источниками информации являются: организационно-учредительные документы предприятия (Устав или учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров, решение о размещении дополнительных акций); внеучетная информация (протоколы общих собраний акционеров или выписки из них, выписки решений совета директоров); бухгалтерская отчетность (формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №3 «Отчет об изменении капитала»); учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам: 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»); первичные документы (выписки банка с приложенными денежно-платежными документами, т.е. платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями и др., а также приходные кассовые ордера, акты оценок имущества, накладные, объявления о взносе денег на расчетные счета и валютные счета); расчетно-аналитические данные (расчет чистых активов).

2. Аудит учредительных документов

2.1 Проверка юридического статуса организации

В ходе проверки юридического статуса организации, аудитор должен установить организационно-правовую форму, форму собственности, принадлежность, территорию функционирования аудируемой организации. Организационно-правовая форма для зарегистрированных на территории России экономических субъектов должна соответствовать Гражданскому кодексу Российской Федерации. Это открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д. Проверка организационно-правовой формы деятельности предприятия позволяет аудитору установить как собственников проверяемого имущества, так и тех лиц, которые несут ответственность по обязательствам. Форма собственности может быть государственной, частной и др. По своей принадлежности организации могут быть российскими, иностранными, с участием иностранного капитала. По статусу организации могут быть зависимыми, дочерними, малыми. Территория функционирования может ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

2.2 Проверка организационно-учредительных документов

При проверке организационно-учредительных документов аудитором изучаются устав аудируемой организации, ее учредительный договор, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров и другие документы.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия: передачи имущества, участия в деятельности, распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.

При проверке аудитор выясняет виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности». Аудитор проверяет наличие лицензий и сроки их действия, т.к. право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Аудитор устанавливает наличие документов о государственной регистрации и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции в порядке, определенном законом о регистрации юридических лиц и считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации. Организации необходимо также зарегистрировать недвижимое имущество. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Аудитор должен проверить свидетельства о регистрации в органах статистики, Министерстве по налогам и сборам, в Пенсионном фонде, в Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах. При проверке своевременности постановки на учет в этих органах аудитор должен ознакомится со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе (присвоением ИНН, кода причин постановки на учет); извещениями (свидетельствами) внебюджетных фондов, в которых должны быть указаны соответствующие регистрационные номера и даты постановки на учет.

В проспекте эмиссии указываются данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах. Рассмотрение аудитором этой информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений) и другие необходимые действия. Титульный лист проспекта эмиссии должен быть подписан руководителем аудиторской фирмы (аудитором), осуществившей проверку финансового положения эмитента, а также содержать полное фирменное наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора — физического лица), печать и дату.

Аудитор должен проверить, был ли реестр начат в течение одного месяца с момента государственной регистрации акционерного общества, а также внесение в реестр следующих обязательных реквизитов: сведения о размере уставного капитала, количестве, номинальной стоимости, видах выпущенных акций, их дроблении и консолидации; о каждом акционере; об акциях, выкупленных обществом за счет собственных средств, их количестве, номинальной стоимости, видах; о выплате дивидендов, о сделках с акциями; о депозитарии.

Кроме того, аудитору следует проверить следующие документы: документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находящихся в собственности государства, субъектов Федерации, местных органов власти; договоры на банковское обслуживание (аудитор проверяет виды счетов предприятия в банках, что позволяет косвенным образом установить, не занимается ли предприятие теми видами деятельности, которые не определены в учредительных документах); протоколы общего собрания акционеров по результатам года (аудитор проверяет правильность выплаты дивидендов по акциям); решения совета директоров, приказы и распоряжения исполнительной дирекции, ее переписка с учредителями и акционерами; журналы выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (кроме руководителя) проверяемого предприятия; внутренние положения (о филиалах и представительствах, о документообороте, об оплате труда, о премировании и т.д.), приказ по учетной политике и прочие приказы; отчетность (годовую отчетность, а также отчетность за начальный период деятельности предприятия после государственной регистрации и на дату реорганизации/ликвидации предприятия). В ходе аудиторской проверки предприятия полезно прибегать к экспертизе учредительных документов на наличие и полноту сведений. Важно помнить, что полученные в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета.

В ходе экспертизы учредительных документов аудитору следует проверить следующее: структуру управления организацией и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений (аудитору следует установить, являются ли управляющие собственниками, или владеют предприятием «спящие партнеры», как организована система соподчиненности и контроля за деятельностью нижестоящих органов управления со стороны вышестоящих, кому подотчетны директора предприятия); своевременность внесения изменений в учредительные документы; состав учредителей организации (при анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица); размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; счета, которые открыты организацией в учреждениях банков; резервы и другие фонды (предусмотрены ли они уставом); порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по итогам года после уплаты обязательных платежей, правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы; основания для открытия предприятием филиалов и иных структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, на территории России и за рубежом; основания на ведение внешнеэкономической деятельности.

аудиторский учредительный уставный юридический

3. Аудит формирования уставного капитала

Уставный капитал — это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при организации предприятия. Он входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. В зависимости от формы организации коммерческого предприятия понятие уставного капитала имеет разные смысловые оттенки. На практике это понятие реализуется в виде следующих наименований: уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью); уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочный капитал хозяйствующих товариществ; паевой фонд производственных и потребительских кооперативов. Аудитор в ходе аудита формирования уставного капитала должен решить следующие задачи: изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Аудит формирования уставного капитала или его аналога должен проводится с учетом формы организации коммерческого предприятия.

В ходе проверки формирования уставного капитала аудитору следует установить: размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации, какова его доля в составе собственных средств; соблюдение формы (определяется организацией самостоятельно) и срока оплаты уставного капитала (определяется организацией самостоятельно в рамках законодательства); полноту и своевременность оприходования внесенных учредителями в счет вкладов денежных сумм или иного имущества, имеющего денежную оценку; обоснованность оценки не денежных вкладов; наличие актов оценки имущества, вносимого в счет вкладов в уставный капитал; наличие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты; правильность пересчета вкладов в иностранной валюте в рубли; отнесение курсовой разницы на добавочный капитал; стоимость чистых активов организации и сравнить ее с величиной уставного капитала; правильность оформления документов по взносам в уставный капитал; организацию аналитического учета; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах по счету 80 и корреспондирующих счетов; соответствие данных Главной книги и регистра по счету 80. Кроме того, в ходе проверки формирования уставного капитала акционерных обществ аудитору следует: проверить регистрацию акций; определить номинальную стоимость акций в пределах одной категории и одного типа (она должна быть одинаковой); проследить, чтобы выпуск акций осуществлялся в пределах определенных категорий и видов, объявленных в Уставе; рассчитать отношение номинальной стоимости привилегированных акций к его величине (оно не должно превышать 0,25).

Если в течение отчетного периода имело место изменение величины уставного капитала, то такие операции подвергаются тщательному контролю. Задача аудитора сводится к выяснению правомерности и своевременности таких изменений, а также правильности и своевременности записей в бухгалтерском учете. Следует помнить, что изменения могут производиться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Увеличение уставного капитала осуществляется, как правило, на добровольной основе с целью дополнительного привлечения денежных средств или других активов. При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала. Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления. Для уменьшения капитала предусмотрен, в том числе и обязательный порядок. Второй случай имеет место, если по окончании финансового года (начиная со второго года деятельности) в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или по результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Гражданский Кодекс РФ устанавливает в качестве основного требования для соотношения величины уставного капитала и чистых активов организации следующее условие: сумма чистых активов должна быть не меньше размера уставного капитала. Если это условие не выполняется, то аудиторы могут рекомендовать объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемой организации оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством, то аудитор не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа действующего предприятия.

Примечание. Под чистыми активами понимают разницу между специально откорректированными суммами активов и обязательств предприятия за счет исключения из активов и обязательств некоторых балансовых статей.

Кроме того, акционерные общества обязаны уменьшить капитал, если: акции, не оплаченные в срок, не реализованы в течение одного года с момента их поступления в распоряжение общества; выкупленные по требованию акционеров акции не реализованы в течение одного года с момента их выкупа. Если обществом в отчетном периоде производилось уменьшение уставного капитала, надо выяснить причину принятия такого решения. Следует проверить наличие фактов, обязывающих к уменьшению уставного капитала.

4. Типичные ошибки и нарушения в оформлении учредительных документов и в учете формирования уставного капитала

В качестве типичных нарушений, выявляемых при аудиторской проверке учредительных документов, могут быть: отсутствие учредительных документов; несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов; несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам.

При формировании уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм возникают различные ошибки и нарушения. Типичными являются такие как: не соответствие размера уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, размеру, отраженному в учете; осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика, тогда как его участие в некоторых случаях необходимо; не соблюдение принятых организацией форм и срока оплаты уставного капитала без внесения соответствующих изменений в учредительные документы; не уменьшение капитала, когда это необходимо; уменьшение в результате каких-либо действий уставного капитала меньше минимально возможного; отсутствие по совершенным финансово-хозяйственным операциям подтверждающих документов.

Заключение

Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов — объекта исследования.

проверка учредительных документов и юридических прав функционирования организации;

проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.

В процессе исследования была достигнута его цель — изучение особенностей аудиторской проверки учредительных документов организации.

Также необходимо еще раз отметить, что уставный капитал — это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. №180 аудиторским организациям необходимо обратить особое внимание на следующее:

—увеличение объема обязательных аудиторских процедур в связи с вступлением в силу новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

—соблюдение аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

—обязанность аудируемого лица представлять аудитору необходимую информацию и документацию;

—существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;

—обоснованность учетной политики аудируемого лица;

—соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;

—последовательность применения аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности;

—полноту бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

—правильность применения аудируемым лицом нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

—обоснованность отступлений от правил бухгалтерской отчетности;

—существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности;

—представление аудируемым лицом в бухгалтерском балансе активов и обязательств;

—признание аудируемым лицом скидок (накидок);

—составление аудируемым лицом консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности;

Список литературы:

1.Курс лекций УГАТУ, 2012

2.Аудит. Учебник / Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2006

.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2007

.Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2004

.Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб:

издательство «Юридический центр «Пресс», 2008

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2008

Источник