Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.
1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности
Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.
Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.
2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)
Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.
Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.
Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.
3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей
В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.
Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.
4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива
По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.
Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.
Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.
5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров
Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.
Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.
Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.
6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности
В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.
В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.
Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).
Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.
7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков
Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.
Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.
Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.
Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.
Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.
8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника
Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.
В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.
Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.
9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки
В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.
Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.
Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.
10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности
Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.
Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.
Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.
Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.
Контакты
- info@awaragroup.com
- +7 495 225-30-38 Москва
- +7 812 244-75-49 Санкт-Петербург
- +7 4822 63-00-62 Тверь
Отсутствие резервов
Как известно, мир быстро меняется и нужно быть готовым к любому повороту событий. Чтобы смягчить последствия от неизвестности, всем компаниям рекомендуется формировать резервы.
Резервы по сомнительным долгам
Часто при аудиторских проверках обнаруживается просроченная дебиторская задолженность. Контрагент не платит, хотя по договору был обязан сделать это еще несколько месяцев назад. При этом компания не предпринимает каких-либо мер по взысканию или предпринимает, но они не приносят результата. Возможно, что покупатель даже находится в стадии банкротства или у него арестованы счета за неуплату налогов.
Такие виды задолженности принято относить к сомнительным долгам, т. е. вероятность того, что по ним будет произведен расчет, вы получите свои деньги за поставленный товар или услугу, крайне мала. В таком случае компания должна создавать соответствующий резерв, чтобы можно было списать, например, дебиторскую задолженность по контрагентам, исключенным из базы ЕГРЮЛ, на прочие расходы.
Так вы обезопасите себя и свою компанию от «хвостов» по задолженностям и сложностей по их списанию. Конечно, лучший совет здесь — не работать с сомнительными контрагентами, но он не всегда работает.
Резервы на отпуска
По закону не создавать такие резервы могут только малые предприятия на упрощенке, все остальные заранее должны позаботиться о том, откуда будут браться средства на ежегодные оплачиваемые отпуска. Это позволяет более равномерно признавать затраты в учете.
Отсутствие резервов не всегда ошибка. Возможно, что компания применяет упрощенные методы учета и не использует их. Но тогда это должно быть указано в учетной политике. Если такого указания аудитор не найдет — напишет замечание.
Если же действительно произошла ошибка и резервы должны были создаваться,то компании придется восстановить правильный порядок в учете, что, вероятно, отразится и на уже сданной отчетности — придется вносить исправления.
Подписание документов неуполномоченным лицом
Казалось бы, прописная истина — отчетность и другие документы подписывает только тот, кто имеет на это право. Но до сих пор неправомерные подписи не выходят из топа ошибок, обнаруженных аудиторами при проверках.
Чаще всего проблемы с подписями находят в счетах-фактурах, накладных и актах — первичке, которую порой подписывает любой свободный сотрудник. Но по закону у него должно быть право на подпись — основанием может быть доверенность или приказ. Кроме того, нужно следить за сроками действия таких документов.
Например, если срок доверенности закончился 1 марта, то 3-го марта сотрудник уже не может ссылаться на эту доверенность при подписи документов.
Отправьте заявку на консультацию по вопросам аудита бухгалтерского учета и отчетности компанией IAS
Подать заявку
Неправильное ведение забалансового учета
Забалансовые счета необходимы организации для управления и учета остатков, которые не включаются в основной бухгалтерский баланс.
Чаще всего забалансовые счета используются для учета находящихся в аренде основных средств или материальных ценностей, стоимость которых в учете уже списана, а сами вещи еще используются.
Это, например, недорогой инструмент, принтеры, калькуляторы, мелкая бытовая техника.
Аудиторы спешат напомнить, что правила учета и инвентаризации имущества распространяются, в том числе и на забалансовые счета. КоАП предусматривает административную ответственность за искажение отчетности, к которой привела неверная информация на забалансе.
При привлечении главного бухгалтера к ответственности за искажение учета и отчетности в соответствии со ст. 15.11 КоАП на него может быть наложен штраф в размере от 5 до 10 тысяч рублей. При повторном аналогичном нарушении в течение года размер штрафа составляет уже от 10 до 20 тысяч рублей.
Некорректное отражение займов
Предприятие может выдавать займы другим предприятиям или собственным сотрудникам, займы могут выдаваться на долгий срок или короткий, а также быть беспроцентными или процентными.
В зависимости от категории займа важно вести их учет на разных счетах. Выданные процентные займы являются финансовым вложением и должны отражаться на счете 58.3. Беспроцентные займы, выданные другим компаниям, необходимо аккумулировать на 76 счете. Займы, выданные сотрудникам, найдут свое отражение на счете — 73.
Грубой ошибкой будет вести учет всех займов на одном счете.
Свернутое отражение задолженностей (как кредиторской, так и дебиторской)
Учет задолженностей является наиболее уязвимым местом в бухгалтерском учете, особенно если в организации много контрагентов, которые являются одновременно и покупателями, и поставщиками. Иногда у бухгалтера возникает соблазн «свернуть» сальдо и отражать только общие остатки в отчетности.
Между тем зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков недопустим в большинстве случаев. Вести учет и формировать кредиторскую и дебиторскую задолженность необходимо в разрезе аналитики (по заказчикам, сделкам / договорам и т. д.). Проще говоря, по таким счетам как 60, 62, 76 и др. нужно рассматривать развернутое сальдо по субсчетам.
К примеру, вы имеете по одному и тому же контрагенту дебиторскую задолженность за реализованные товары по одному договору в сумме 100 000 рублей и кредиторскую задолженность в размере полученных авансов по другому в сумме 500 000 рублей.
Если взять только сальдо по данному контрагенту, то выходит, что вы должны ему 400 тысяч. Но в отчетности долг будет разделен. Часть его должна быть отражена в качестве дебиторки (100 тысяч) и часть в виде кредиторской задолженности (500 тысяч) и это будут разные разделы баланса.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не допускается в бухгалтерской отчетности зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Для того чтобы можно было вести «свернутый учет» необходимо письменное заявление контрагента о зачете денежного требования.
Т. е. если вы обратитесь к покупателю и предложите зачесть его долг за счет полученного аванса по другому договору, получите согласие, подпишете акт зачета, то тогда в вашем учете будет только кредиторка на сумму 400 тысяч.
Некорректное применение налоговых льгот
Налоговые льготы очень удобный инструмент, которым охотно пользуются все предприниматели, однако, важно следить за изменениями в законодательстве, а не применять их по накатанной. Возможно, с текущего периода вы утратили возможность применения налоговой льготы, т. к. среднесписочная численность ваших сотрудников выросла или наоборот, законодательство изменилось, а вы не обратили внимание.
Регулярно аудиторы находят ошибки в таком применении налоговых льгот по «накатанной».
Договоры с сомнительными контрагентами
Вначале мы уже писали про резервы, которые нужно создавать по возможным сомнительным долгам. Чтобы их избежать, необходимо тщательно проверять контрагентов на надежность.
Большое число онлайн-сервисов позволяет проверить все ключевые параметры партнеров — начиная с ЕГРЮЛ и отчетности, заканчивая имеющимися судебными делами. На основании этой информации вы делаете выводы — работать с таким контрагентом или нет.
К тому же работа с сомнительными контрагентами повышает риск для вашего предприятия попасть в список для выездной налоговой проверки или получить доначисление по налогу на прибыль и НДС именно из-за сотрудничества с такими недобросовестными поставщиками и клиентами.
Заказать процедуру обязательного аудита от компании IAS можно прямо сейчас.
Нет первичной документации
Проблема всех бухгалтеров — получить от менеджеров первичку. Они ее обязательно принесут — «завтра», — а без первичных документов принимать ничего к учету нельзя. Любой проверяющий обратит на это внимание. Поэтому важно отладить документооборот в компании.
Еще одна проблема — недостаточно подтверждающих документов.
Например, в организации есть положение о премировании и сотрудники регулярно получают премии, но при этом, расчетов по премиям нет, как сформировались суммы (разные для каждого работника) — неясно. Это тоже грубое нарушение.
При проверке ФНС это может быть истрактовано как отсутствие первичных бухгалтерских документов. За это НК предусматривает штрафы для должностных лиц от 5 до 10 тысяч рублей при однократном нарушении и от 10 до 20 тысяч рублей при повторном.
Компания IAS
Аутсорсинг бухгалтерии от профессионалов. 30 лет на рынке финансовых услуг
Вполне возможно, что налогоплательщик все-таки виноват, но должен бюджету меньше, чем ему доначислили. В таком случае есть все основания оспорить размер вмененной налогоплательщику недоимки, а также соответствующих пеней и штрафов.
При проведении налоговой проверки инспекция обязана правильно определить налог, подлежащий уплате в бюджет, в т.ч. подлежащий уменьшению, за налоговый период. В противном случае решение о доначислении недоимки, пеней, штрафов не будет достоверным, т.е. содержать действительную обязанность налогоплательщика.
На основании судебно-арбитражной практики можно выделить несколько случаев ошибочного расчета налоговиками суммы недоимки:
1) доначисленные налоги, сборы, взносы не учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФОМС на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ (подп.1 п.1 ст.264 НК РФ).
Термин «начисленный налог» в НК РФ не определяется, но исходя из постановления Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 N 7379/07, таковым является налог, отраженный налогоплательщиком в представляемых им налоговых декларациях в качестве подлежащего уплате.
Кроме того, как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 17152/09 (а также, например, из п. 3 ст. 40, ст. 105.18, п. 2 ст. 105.23 НК РФ), «доначисленным» является налог, предложенный к уплате в решении по результатам налоговой проверки.
Следовательно, доначислив по результатам ВНП налог, взнос или страховой взнос, налоговый орган в силу положений подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму доначисленного налога, если налог на прибыль организаций входил в предмет ВНП и суммы начисленных налогов, сборов, взносов подлежат учету в составе расходов.
Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 17152/09 и подтверждается текущей арбитражной практикой ;
2) доходы, выявленные у налогоплательщика в целях налогообложения прибыли, не уменьшены на сумму документально подтвержденных расходов.
Исходя из положений статей 31, 32, 89, 101 НК РФ, при проведении ВНП инспекция должна определить у налогоплательщика налоговую базу по налогу на прибыль в целом по всем хозяйственным операциям и на основании первичных документов.
В постановлении от 06.07.2010 N 17152/09 по делу N А29-5718/2008 Президиум ВАС РФ указал, что доначисления по налогу на прибыль организаций и НДС при переквалификации сделки не могут быть произведены без учета расходов, связанных с выявленными у налогоплательщика доходами.
Данная позиция поддерживается судебной практикой и в отношении доначислений налога на прибыль организаций и НДС, не связанных с переквалификацией сделок ;
3) при расчетном методе определения налогооблагаемой прибыли рассчитаны только доходы без учета расходов.
Подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ дает право налоговикам определить сумму налога расчетным путем в следующих случаях:
- отказ налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
- непредставление налогоплательщиком в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;
- отсутствие у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения;
- ведение налогоплательщиком учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить налоги;
- непредставление налогоплательщиком — иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
При этом расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Например, в связи с признанием неправомерным использования индивидуальным предпринимателем специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД возникает необходимость рассчитать размер НДФЛ. В этом случае налоговики должны определить расчетным методом не только сумму доходов, но и расходов ;
4) расходы по закупке товаров, реальность которой не оспаривается, сняты ввиду ненадлежащих документов и не определены расчетным методом.
Из абзаца 4 п.8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 следует, что расчетный метод используется как при отсутствии у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими. Это согласуется с более ранней правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 03.07.2012 N 2341/12, о том, что налоговый орган, установив недостоверность документов, представленных налогоплательщиком в обоснование понесенных им расходов при совершении реальных хозяйственных операций, обязан определить размер соответствующих расходов расчетным путем исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам.
В этой связи, если представленные налогоплательщиком документы в обоснование своих затрат на приобретение товаров не подтверждают реальность операций с контрагентами, при том, что дальнейшая реализация таких товаров налоговиками не оспаривается, то налоговый орган обязан определить расходы по приобретению реализованного в дальнейшем товара расчетным путем .
В заключение отметим, что судебные разбирательства с инспекцией можно предотвратить, если указать налоговикам на их ошибки еще на стадии подготовки возражений на акт налоговой проверки или при обжаловании решения инспекции в вышестоящий орган. Однако в этом случае надо быть готовыми к назначению налоговиками дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с п.6 ст.101 НК РФ или к повторной налоговой проверке вышестоящим налоговым органом в соответствии с абз.5 п.10 ст.89 НК РФ.
В этой связи раскрывать свои аргументы до обжалования решения в суд следует только в том случае, если у компании есть возможность документально подтвердить свою позицию по существу. Следует также помнить, что доводы о существенных нарушениях налоговиками процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки будут приняты впоследствии судом только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган .
Верная стратегия взаимодействия с налоговиками и судом поможет вашей компании снизить или вовсе избежать доначислений по результатам проведенной налоговой проверки.
Проводя камеральную проверку по НДС, налоговики прежде всего обращают внимание на типичные ошибки, которые допускают налогоплательщики. Федеральная налоговая служба неоднократно упоминала об этих нарушениях в своих публикациях, мы же постарались собрать основные из них воедино.
Занижение налоговой базы
Занижение базы для расчета налога — одна из наиболее частых ошибок, которая обнаруживается при проверке. В таблице ниже представлены самые распространенные нарушения, которые приводят к ошибочному занижению налоговой базы по НДС:
| Суть нарушения | Норма Налогового кодекса |
| Не полностью отражена в учете реализация продукции (чаще всего налоговая база не скорректирована в соответствии с рыночной ценой). | раздел V.I, п.1 ст.146, ст. 153 |
| В базу не включены строительно-монтажные работы для собственного потребления (что именно относится к СМР, рекомендуется уточнять по ОКВЭД). | пп. 2 п. 1 ст. 146 |
| В базе не отражено имущество, переданное безвозмездно. | п.1 ст.146 |
| В базу не включены суммы предоплаты (полной либо частичной) в счет предстоящих поставок. | п.1 ст.154 |
| Компании — налоговые агенты (чаще всего арендаторы государственного имущества) занижают базу либо вовсе не исполняют обязанности по исчислению и уплате НДС. | п. 2, 3 ст. 161 |
Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС
Типичные операции, при которых налогоплательщики ошибочно не исчисляют НДС, представлены в таблице ниже.
| Суть нарушения | Норма Налогового кодекса |
| Не начислен НДС по товарам (работам, услугам), переданным для собственного потребления, расходы по которым не относятся на прибыль. | пп. 2 п. 1 ст. 146 |
| Организация, не являющаяся плательщиком НДС, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, однако его не уплатила. | п.5. ст.173 |
| Налог не начислен в связи с применением освобождения при продаже товаров, необлагаемых НДС, но документы, подтверждающие реализацию, не предоставлены. | ст. 149 |
Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов
Механизм налоговых вычетов предполагает для их применения наличие определенных оснований. Если компания не может документально подтвердить обоснованность применения вычетов по НДС, ей грозит доначисление сумм налога, а также штрафные санкции. Чаще всего налогоплательщики безосновательно принимают к вычету суммы налога в случаях, перечисленных в следующей таблице.
| Суть нарушения | Норма Налогового кодекса |
| Неправомерное применение вычетов налога в отношении услуг, приобретенных для деятельности, которая освобождена от НДС. | п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 |
| Принятие к вычету «входного» НДС по операциям, по которым отсутствуют договоры, счета-фактуры либо документы, свидетельствующие о постановке приобретенных ценностей на учет. | п.1 ст. 172 |
| Неправомерное применение вычетов в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, которые не признаются объектом налогообложения. | пп.1 п. 2 ст.171 |
| Неправомерное принятие к учету «входного» НДС и применение вычетов по операциям с ненадежными контрагентами (фирмами-однодневками). Документы содержат недостоверную информацию либо подписаны лицами, не имеющими полномочий. Сделка имеет признаки фиктивной. | п. 2 ст.169, пп.1,2 ст.171, п.1 ст.172 |
| Необоснованное применение вычетов по экспортным сделкам при отсутствии полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса. | п.3 ст.172 |
Невосстановление сумм НДС
Законодательство предусматривает случаи, когда принятый ранее к вычету НДС необходимо восстановить — все они перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Специалисты ФНС обращают внимание, что типичной ошибкой налогоплательщиков является невосстановление сумм налога в следующих ситуациях:
- когда компания переходит на налоговый спецрежим;
- когда компания реализует товар, за который ранее перечислялась предоплата, а НДС с нее принимался к вычету.
В первом случае НДС по товарам (услугам, работам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, следует восстановить в периоде, который предшествует переходу на специальный налоговый режим. Во втором случае НДС восстанавливается в том периоде, когда компания может заявить вычет по товарам, в счет которых был получен аванс, то есть по мере их реализации.
Отсутствие раздельного учета
Если компания наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляет операции, которые не облагаются этим налогом (освобождены от него), то в соответствии с требованием пункта 4 статьи 149 НК РФ следует вести раздельный учет таких операций. В случае отсутствия раздельного учета принимать НДС к вычету налогоплательщик не может в силу пункта 4 статьи 170 НК РФ, равно как не имеет права уменьшить за счет этих расходов налогооблагаемую прибыль. Однако нередко компании пренебрегают требованиями указанных норм закона, за что по результатам камеральной проверки получают доначисления НДС и штрафные санкции.
Неправомерное применение льготной налоговой ставки
Применение налоговой ставки в размере 10% регулируется пунктом 2 статьи 164 НК РФ. Чаще всего налогоплательщики ошибочно применяют эту ставку в отношении товаров медицинского назначения. При проверке выясняется, что указанные товары не относятся к группе медицинских в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, следовательно, применять к ним пониженную ставку НДС неправомерно.
Мы привели нарушения, которые являются самыми популярными по информации Налоговой службы. Однако этот перечень далеко не полный, и на практике ошибок, которые допускают налогоплательщики НДС, гораздо больше.
Аудит налога на добавленную стоимость
Налог
на добавленную стоимость представляет
собой один из самых сложных для расчета
налогов. Ошибки в его расчете можно
встретить практически в каждой
организации. Поэтому в ходе аудиторской
проверки аудитору следует обратить
особое внимание на правильность
исчисления и уплаты данного налога.
Исходя
из цели аудита и требований НК РФ, на
наш взгляд, при проведении аудита НДС
необходимо проверить следующие позиции:
статус
налогоплательщика;
возможность
применения налоговых льгот и правильность
их использования;
объект
налогообложения;
формирование
налоговой базы;
правомерность
применения вычетов;
составление
и своевременность сдачи деклараций, а
также своевременность уплаты налога.
Рассмотрим
каждое из этих направлений более
подробно, указывая на самые важные
объекты проверки и наиболее распространенные
ошибки аудируемых организаций.
Проверка
статуса налогоплательщика
Аудитору
следует проанализировать объем выручки
от реализации товаров (работ, услуг)
аудируемой организации в проверяемом
периоде. Если тенденция такова, что за
три последовательных календарных месяца
величина выручки от реализации (без
учета НДС и налога с продаж) не превысила
в совокупности 1 млн руб., то организации
имеют право на освобождение от обязанности
плательщика НДС (ст.145 НК РФ). Если
результаты проверки показывают, что
организация имеет основания получить
такое освобождение, то это должно быть
зафиксировано в письменном отчете
аудитора.
Помимо
этого целесообразно проверить, были ли
у аудируемой организации в проверяемом
периоде следующие операции:
приобретение
товаров (работ, услуг) у иностранных
лиц, не состоящих в Российской Федерации
на учете в налоговых органах;
аренда
федерального имущества, имущества
субъектов Российской Федерации и
муниципального имущества у органов
государственной власти или органов
местного самоуправления;
реализация
на территории Российской Федерации
конфискованного имущества, бесхозяйных
ценностей, кладов и скупленных ценностей,
а также ценностей, перешедших по праву
наследования государству.
Если
хотя бы одна из перечисленных операций
имела место, то аудируемая организация
в проверяемом периоде должна была
выступать в качестве налогового агента
(ст.161 НК РФ), то есть она была обязана
исчислять, удерживать и перечислять в
бюджет НДС за контрагентов-налогоплательщиков.
Следовательно, аудитору стоит убедиться,
сделала ли это организация, а также
проверить, правильно ли исчислена
налоговая база и своевременно ли
перечислен налог в бюджет.
При
проверке статуса налогоплательщика
программой аудита должны быть предусмотрены
такие аудиторские процедуры, как
сравнение данных об объеме выручки по
месяцам отчетного периода, сопоставление
фактических данных с требованиями НК
РФ, выявление по данным аналитического
бухгалтерского учета нетипичных
операций, связанных с повышенным риском
искажения данных о начисленном и
уплаченном НДС.
Проверка
возможности применения налоговых льгот
и
правильности их использования
Проверка
возможности применения налоговых льгот.
Цель этой проверки — выявить, имеет ли
основания организация воспользоваться
льготами по НДС, поименованными в ст.149
НК РФ, и тем самым сэкономить на налоге
в будущем. Если в ходе анализа операций
аудируемого лица выяснится, что
определенные операции могут не облагаться
НДС (в соответствии с нормами ст.149 НК
РФ), то этот факт следует зафиксировать
в письменном отчете аудитора.
Проверка
правильности использования льгот. Если
организация уже пользуется льготами,
то аудитору целесообразно проверить,
ведет ли она раздельный учет облагаемых
и не облагаемых НДС операций (согласно
п.4 ст.149 НК РФ). Кроме того, аудитору стоит
обратить внимание на следующий момент.
Нередко организации, выступающие в роли
посредников и реализующие не облагаемые
НДС товары по посредническим договорам
(агентским договорам, договорам комиссии,
договорам поручения), не платят НДС со
своего вознаграждения, мотивируя это
тем, что реализация данных товаров не
облагается НДС (в соответствии со ст.149
НК РФ). Однако их позиция не соответствует
нормам законодательства, так как льготы
по НДС распространяются только на
налогоплательщиков, которые являются
собственниками льготируемых товаров,
на посредников эти льготы не распространяются
(п.7 ст.149 НК РФ).
Часто
встречающейся ситуацией является
отсутствие у организации лицензии на
льготируемые виды деятельности. Напомним,
что на основании п.6 ст.149 НК РФ операции,
перечисленные в этой статье, не подлежат
налогообложению только при наличии у
налогоплательщиков, осуществляющих
данные операции, соответствующих
лицензий согласно Федеральному закону
от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании
отдельных видов деятельности» (в ред.
по состоянию на 26.03.2003). Таким образом,
без лицензии на льготируемые виды
деятельности организация не имеет права
пользоваться льготами.
При
осуществлении проверки аудитору может
потребоваться получение письменного
объяснения аудируемого лица по поводу
применения льгот по НДС. Однако полагаться
лишь на этот вид аудиторских доказательств
аудитор не может. Он должен получить
исчерпывающие доказательства о
правомерности применения льгот, используя
для этого профессиональную компетентность,
а при необходимости и официальное мнение
эксперта по налогообложению.
Проверка
объекта налогообложения
Аудитор
должен выявить ошибки, связанные с тем,
что аудируемая организация либо не
начислила НДС, когда это было нужно,
либо, наоборот, начислила налог, когда
этого не требовалось делать. Ниже
приведены наиболее типичные ошибки.
Выявление
перечисленных и других типичных ошибок
при проверке объекта налогообложения
может осуществляться путем:
просмотра
данных аналитического бухгалтерского
учета по движению товарно-материальных
ценностей;
ознакомления
с содержанием отдельных договоров, в
том числе договоров дарения, безвозмездной
передачи, актов выполненных
строительно-монтажных работ, учредительных
договоров и т.п.
Суть
ошибочной операции Причина
ошибки
Не
начисляется НДС при Передача
товаров (работ, услуг)
безвозмездных
сделках по на безвозмездной основе
передаче
товаров (работ, услуг) признается
объектом обложения
как
по договорам дарения, так и НДС (пп.1 п.1
ст.146 НК РФ)
в
рамках иных подобных
безвозмездных
передач
Не
начисляется НДС при передаче Передача
товаров (выполнение
из
одного структурного работ, оказание
услуг) для
подразделения
организации в собственных нужд,
расходы на
другое
ценностей которые не принимаются
к вычету
непроизводственного
назначения (в том числе через
амортизационные
отчисления) при
исчислении
налога на прибыль
организаций,
является объектом
обложения
НДС (пп.2 п.1 ст.146
НК
РФ)
Не
начисляется НДС по Объектом
обложения признается
строительно-монтажным
работам, выполнение строительно-монтажных
выполненным
хозспособом при работ для собственного
возведении
объекта потребления. Причем
независимо
непроизводственной
сферы от того, какой объект
возводится
— производственный
или
непроизводственный (пп.3 п.1
ст.146
НК РФ)
Начисление
НДС по операциям <*>, Начисление НДС
по операциям,
которые
не являются объектами включенным в
перечень операций,
обложения.
которые не являются объектами
налогообложения
(ст.ст.146 и 39
НК
РФ)
———————————
<*>
Такими операциями являются:
передача
имущества организации-правопреемнику
при реорганизации;
передача
имущества в уставный капитал по договору
простого товарищества;
передача
объектов социально-культурного и
жилищно-коммунального назначения
органам государственной власти или
органам местного самоуправления;
передача
на безвозмездной основе основных средств
органам государственной власти или
органам местного самоуправления, а
также бюджетным учреждениям, государственным
и муниципальным унитарным предприятиям.
Проверка
формирования налоговой базы
Аудитору
следует обратить внимание на операции,
по которым количество ошибок наибольшее.
Посреднические
операции. При осуществлении операций
на основе договоров поручения, комиссии
или агентских договоров организации-посредники
нередко допускают ошибку, включая в
налоговую базу по НДС все суммы, полученные
соответственно от доверителя, комитента,
принципала или покупателей. Аудитору
нужно учитывать, что налоговая база по
НДС у них формируется только в сумме
посреднического вознаграждения. Все
прочие суммы в налоговую базу не
включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК
РФ).
Передача
для собственных нужд. Аудитору стоит
проверить операции по передаче товаров
(выполнению работ, оказанию услуг) для
собственных нужд, точнее, цены, исходя
из которых определяется налоговая база
по НДС по этим операциям. При передаче
товаров (выполнении работ, оказании
услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету при
исчислении налога на прибыль, налоговая
база определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из цен реализации идентичных
товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159
НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то
налоговая база исчисляется исходя из
рыночных цен с учетом акцизов и без
включения в них НДС. Понятие рыночной
цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается
цена, сложившаяся при взаимодействии
спроса и предложения на рынке идентичных
товаров (работ, услуг) в сопоставимых
экономических (коммерческих) условиях.
Однако аудитору следует иметь в виду,
что для целей налогообложения рыночной
считается цена, указанная сторонами
сделки (п.1 ст.40 НК РФ). Обязанность
доказывать, что цена не является рыночной,
возлагается НК РФ на налоговые органы,
а не на налогоплательщика.
Списание
дебиторской задолженности. Ошибка
заключается в том, что в налоговую базу
по НДС не включаются суммы списанной
дебиторской задолженности. А начислить
налог при списании дебиторской
задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ.
Делать это необходимо либо на день
списания этой задолженности, либо на
день истечения срока исковой давности.
Получение
авансов. В ходе проверки аудитору, скорее
всего, не удастся избежать встречи с
операциями по получению проверяемой
организацией авансов. И тут перед ним
неизбежно встанет вопрос, считать ли
ошибкой включение сумм авансов в
налоговую базу по НДС.
Заметим,
что этот вопрос весьма спорный. Налоговые
органы считают, что суммы авансов под
предстоящую поставку товаров (выполнение
работ, оказание услуг) должны увеличивать
налоговую базу по НДС. Это касается и
организаций, работающих «по отгрузке»,
и организаций, работающих «по оплате».
Требование налоговиков основывается
на нормах пп.1 п.1 ст.162 НК РФ, согласно
которым налоговая база, определенная
в соответствии со ст.ст.153 — 158 НК РФ,
увеличивается на суммы авансовых и иных
платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
В
то же время НК РФ содержит, по крайней
мере, один весомый аргумент, который
позволяет не платить НДС с полученных
авансов до фактической отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг). Этот
аргумент состоит в следующем. Объектом
обложения НДС в соответствии со ст.146
НК РФ признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг). Под реализацией
понимается передача права собственности
на товары (результаты выполненных работ,
оказанных услуг) на возмездной или
безвозмездной основе (ст.39 НК РФ).
Следовательно, по НК РФ организация
должна начислить и уплатить НДС только
при наличии объекта налогообложения,
то есть факта реализации. Налоговая
база является всего лишь характеристикой
объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ).
И если нет объекта налогообложения, то
не может быть и налоговой базы, так как
раньше, чем объект, она возникнуть не
может. Получается, что, пока нет реализации,
согласно ст.162 НК РФ нельзя увеличивать
базу по НДС на сумму авансов.
Приведенный
аргумент был поддержан и в ходе судебных
заседаний арбитражными судами
(Постановление Федерального Арбитражного
суда Уральского округа от 15.04.2003 по делу
N Ф09-1030/03-АК и Постановление кассационной
инстанции Поволжского округа от
04.07.2002 по делу N А65-17805/2001-СА3-9к). Однако
аудитор должен учитывать, что недавно
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в Постановлении
от 19.08.2003 N 12359/02 занял противоположную
позицию. Он указал на то, что раз НК РФ
требует включать авансы в налоговую
базу, то их и надо в нее включать.
Соответственно, налог с этих сумм надо
платить независимо от факта реализации.
МНС России, основываясь на этой позиции
суда, в своем Письме от 24.09.2003 N ОС-6-03/994
«О порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость» установило,
что все территориальные налоговые
инспекции должны требовать от
налогоплательщиков уплаты НДС с авансов.
Таким
образом, по нашему мнению, аудитор должен
ориентировать клиентов на то, что НДС
с полученных авансов платить нужно. В
противном случае организациям-клиентам,
скорее всего, придется отстаивать свою
позицию в арбитражном суде. И, принимая
во внимание указанное Постановление
ВАС РФ, велика вероятность, что суд
примет решение не в их пользу.
Получение
штрафов, пеней, неустоек. Аудитору
следует учитывать, что в настоящее время
существует две точки зрения по поводу
обязанности организации платить НДС с
полученных штрафных санкций.
По
мнению налоговых органов, с полученных
штрафов, пеней, неустоек платить НДС
нужно на основании пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, в
котором указано, что в налоговую базу
по НДС включаются суммы, иначе связанные
с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг), а санкции по договорам напрямую
связаны с оплатой реализованных товаров.
Существует
и другая точка зрения — суммы полученных
штрафных санкций не нужно включать в
налоговую базу по НДС по следующим
причинам. Объектом обложения НДС является
реализация товаров, работ, услуг.
Реализацией же товаров, работ и услуг
согласно п.1 ст.39 НК РФ признается передача
прав собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом другому
лицу, возмездное оказание услуг одним
лицом другому лицу. С одной стороны, при
уплате штрафов происходит реализация,
ведь на суммы штрафов переходит право
собственности от одного лица к другому.
Но, с другой стороны, штрафы не являются
ни товаром, ни работой, ни услугой (ст.38
НК РФ). Поэтому уплачивать с них НДС не
следует.
Таким
образом, нам представляется, что у
аудитора есть достаточно оснований
считать, что полученные штрафные санкции
не увеличивают налоговую базу по НДС.
Проверка
правомерности применения вычетов
Ниже
представлены наиболее распространенные
ошибки.
Суть
ошибочной операции Причина ошибки
Принят
к вычету НДС по Этот НДС включается в
стоимость данного
имуществу,
имущества (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ).
Если
использованному
в НДС был принят к вычету, то он
подлежит
операциях,
с которых восстановлению и уплате в
бюджет (п.3
НДС
не уплачивается ст.170 НК РФ)
Организация
не ведет Если организация осуществляет
операции как
раздельный
учет облагаемые, так и не облагаемые
НДС, то
облагаемых
и не она обязана вести раздельный
учет
облагаемых
НДС операций «входного» НДС (п.4
ст.170 НК РФ).
Суммы
налога, которые приходятся на
операции,
облагаемые НДС, подлежат
возмещению
из бюджета. Суммы налога,
которые
относятся к операциям, не
облагаемым
НДС, включаются в стоимость
приобретенных
ресурсов. Если раздельный
учет
не ведется, то суммы «входного»
налога
по всем операциям к вычету не
принимаются
Налоговый
агент принял Налоговые агенты обязаны
удержать НДС из
к
вычету НДС, который доходов, выплачиваемых
своему контрагенту,
он
уплатил в бюджет за и уплатить его в
бюджет (ст.161 НК РФ).
свой
счет Если они уплачивают налог
за счет
собственных
средств, то возместить его из
бюджета
нельзя (п.36.1 Методических
рекомендаций
по применению главы 21 «Налог
на
добавленную стоимость» Налогового
кодекса
Российской Федерации, утвержденных
Приказом
МНС России от 20.12.2000
N
БГ-3-03/447)
Налоговый
вычет Если у налогоплательщика не
было в
произведен
в налоговом налоговом периоде реализации,
а значит, и
периоде,
в котором не налоговой базы и,
соответственно, суммы
было
реализации начисленного налога,
то воспользоваться
вычетами
он не вправе (ст.171 НК РФ)
Принят
к вычету НДС по Если у налогоплательщика
есть расходы,
сверхнормативным
уменьшающие налогооблагаемую
прибыль
расходам
только в пределах норм, то
возместить из
бюджета
можно только ту часть НДС, которая
соответствует
нормативу (п.7 ст.171 НК РФ)
Принят
к вычету НДС на Если счет-фактура
оформлен с нарушением
основании
неправильно требований п.п.5 и 6 ст.169
НК РФ, то
оформленного
принять по нему НДС к вычету нельзя
(п.2
счета-фактуры
ст.169 НК РФ)
Принят
к вычету НДС по К вычету может быть
принят только тот НДС,
безвозмездно
который уплачен поставщику (ст.171
НК РФ).
полученному
имуществу Получая имущество безвозмездно,
организация
не уплачивает налог, а значит,
и
возместить его из бюджета она не вправе
Принят
к вычету НДС по Возместить НДС можно
только по тем
не
принятым к учету товарам, работам,
услугам, которые
товарам,
работам, отражены на соответствующих
счетах
услугам
бухгалтерского учета (п.1 ст.172
НК РФ).
Для
этого у налогоплательщика должны быть
первичные
документы на них (ст.9
Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
«О
бухгалтерском учете»)
При
проверке правомерности применения
вычетов по НДС аудитору следует:
ознакомиться
с организацией аналитического учета к
счету 19 «НДС по приобретенным
ценностям»;
оценить
качество учета и контроля операций;
убедиться
в наличии раздельного учета НДС по
приобретению товарно-материальных
ценностей;
проверить
соблюдение порядка и сроков осуществления
вычетов.
Кроме
того, целесообразно выборочным порядком
проверить соблюдение правил оформления
счетов-фактур, на основании которых
принимается к вычету НДС, а также
убедиться в соблюдении принципа
временного соответствия вычетов по НДС
и оприходования товарно-материальных
ценностей.
Проверка
правильности составления
и
своевременности сдачи деклараций,
а
также правильности и своевременности
уплаты
налога
Проверка
правильности составления налоговой
декларации. Объектом начисления НДС
согласно ст.146 НК РФ являются обороты
по реализации на территории Российской
Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому
аудитору нужно проверить соответствие
данных по строке 1 графы 4 Налоговой
декларации по НДС с данными строки
«Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)»
Отчета о прибылях и убытках (форма N 2),
учитывая, что Декларация по НДС
составляется за отчетный период, а форма
N 2 — нарастающим итогом.
Также
аудитору стоит сравнить показатели
строки 4.1 «Сумма авансовых и иных
платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров или выполнения работ
(услуг)» Налоговой декларации по НДС
с данными строки «Средства, полученные
от покупателей, заказчиков» в части
поступивших авансов Отчета о движении
денежных средств (форма N 4). Сумма,
указанная в Налоговой декларации, должна
быть не меньше суммы по строке из формы
N 4. В противном случае есть основания
предполагать неполное включение или
невключение в облагаемый оборот авансов
и предоплат, то есть занижение налоговой
базы по НДС в налоговом периоде.
Кроме
того, в Налоговой декларации по НДС
показатели строки 6 «Сумма налога,
предъявленная налогоплательщику и
уплаченная им при приобретении товаров
(работ, услуг), подлежащая вычету»
должна соответствовать записям по
кредиту счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»
и дебету счета 68 «Расчеты по налогам
и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Если в бухгалтерском балансе отсутствуют
остатки незачтенных сумм НДС по счету
19 и одновременно имеется кредиторская
задолженность поставщикам, то это может
свидетельствовать об искажении данных
декларации по НДС.
Проверка
своевременности сдачи деклараций и
уплаты налога. Налогоплательщики,
уплачивающие НДС ежемесячно, должны
представлять налоговые декларации не
позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом (месяцем).
Налогоплательщики с ежемесячными в
течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без
учета НДС, не превышающими 1 млн руб.,
вправе уплачивать налог исходя из
фактической реализации (передачи)
товаров за истекший квартал — не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом (п.п.5 и 6 ст.174 НК РФ). Не позднее
указанных сроков они должны и перечислить
налог в бюджет соответственно за истекший
месяц или истекший квартал.
А.Ю.Ларичев
Финансовая
академия при
Правительстве
Российской Федерации
Подписано
в печать
15.12.2003
Материалы к теме № 1
«Финансовая
газета. Региональный выпуск», N 28, 2004
Это может показаться удивительным, но большинство предпринимателей с завидной регулярностью совершают одни и те же ошибки, которые приводят к тому, что налоговая инспекция доначисляет НДС. Претензии настолько типичные, что их легко объединить. В нашем обзоре семь опасных ситуаций, которые могут привести к доначислениям. Показываем на примерах и объясняем, как избежать претензии по НДС, на что обратить внимание руководителям компаний.
Незаконное предпринимательство
Многие соотечественники твердо уверены, что их небольшой бизнес существует настолько тихо и незаметно, что поймать их не смогут. И ладно когда подобные заблуждения культивируются в голове бабушки, торгующей на рынке овощами с огорода. Но ведь и взрослые люди, получающие сотни тысяч рублей дохода, не спешат оформляться в налоговой инспекции. Они не понимают, что их взаимоотношения с юридическими лицами «всплывают» на той стороне, у их клиентов.
Согласно определению Верховного суда РФ №306-ЭС20-21938 от 25 января 2021 года, налог на добавленную стоимость доначислили гражданину, который сдавал свои земельные участки в аренду ПАО «Газпром».
Несмотря на недоумение гражданина, судьи однозначно определили в его действиях признаки предпринимательства, потому что:
-
участки были сданы в аренду юридическому лицу на достаточно продолжительное время;
-
представленные договоры аренды доказывают, что взаимоотношения были направлены на регулярное извлечение прибыли от передачи прав пользования имуществом;
-
гражданин лично решал вопросы межевания данных земельных участков, целенаправленно изменил их категорию.
Внимание! Споры о незаконном предпринимательстве, как правило, тесно связаны со сдачей гражданами в аренду помещений, зданий и земельных участков.
Искусственное занижение выручки на УСН
Как известно, на «упрощенке» действует лимит выручки, преодолевать который крайне не выгодно. Однако иногда дела у бизнесменов идут так хорошо, что суммы достигают пороговых значение.
Предприниматели очень часто пытаются скрыть такую выручку, перенаправить финансовые потоки. Действуют по-разному, но попадаются очень часто.
Пример 1
Компания подошла к лимитам и руководство решило провернуть схему ухода от налогов. Часть заказов направили в другую фирму, по-быстрому оформив договор субподряда. По факту, конечно же, всю работу делали сами. Но вот денежные потоки пошли на счета привлеченной фирмы. Дальше составлялись договора займа и деньги передавались тем, кто собственно и выполнял работы. Займы никто не возвращал, потому что смысла в этом не было. Контрольная проверка всю схему раскрутила быстро, выручку компаний объединили и доначислили НДС на приличную сумму. Судьи с доводами фискалов полностью согласились, о чем и написали в определении Верховного суда РФ №304-ЭС19-23309 от 30 октября 2020 года.
Следует отметить, что в своих изысканиях, контроллеры могут действовать весьма настойчиво, приобщая к делу доказательства, о которых не все задумываются.
Пример 2
Компания закупала сжиженный газ и продавала через АГЗС. По бумагам выручка вписывалась в лимиты. По факту, закуплено было очень много газа, гораздо больше чем продано. При этом на счета поступили займы на серьезные суммы. Инспекция усомнилась в честности владельцев бизнеса и запросила информацию о местах хранения нереализованного газа. Емкостей для хранения остатков не оказалось. Верховный суд РФ в своем определении №304-ЭС20-12971 от 11 сентября 2020 года согласился, что организация скрыла выручку.
Путаница с необлагаемыми операциями
Бухгалтеры и владельцы бизнеса не всегда хорошо понимают, какие операции не облагаются НДС. Разграничения нечеткие, и это нередко приводит к отказу в вычетах.
Одна из компаний закупила подшипники для своего производства. Но в ходе проверки выяснилось, что часть из них бракована и использоваться не может. Эти подшипники просто сдали на металлолом, не облагая НДС, как и положено по закону.
Прошла налоговая проверка, по результатам которой от компании потребовали восстановить к уплате входной НДС с этой части подшипников. Организация возразила: товар закупался для нужд производства, отбраковка – это часть технологического процесса. Дело дошло до суда, где бизнесмены проиграли.
В определении Верховного суда №307-ЭС20-11243 от 27 октября 2020 года указано:
-
Вычесть можно входной налог по активам, если они будут использованы в облагаемых операциях (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
-
Если предполагаемое и фактическое использование не совпали, необходимо делать корректировку: восстановить ранее предъявленный к вычету налог (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
Еще один интересный пример связан с компанией, которая строила многоквартирный дом для своих сотрудников. Опираясь на подпункт 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ, передачу жилых помещений в пользование облагать налогом не стали. Но одновременно с этим, входной НДС, который относится к этому строительству, компания возместила. Налоговая инспекция сняла вычеты, а когда фирма дошла до спора в Верховном суде, он поддержал ФНС (определение ВС РФ №301-ЭС20-13644 от 15 октября 2020 года ).
Необоснованное дробление бизнеса
Фиктивное дробление бизнеса – популярная схема ухода от налогов. Многие предприниматели считают, что они грамотно разделили фирму и подкопаться к ним не смогут.
Внимание! В настоящее время сотрудники налоговой инспекции имеют очень много инструментов для определения фиктивности дробления. Они целенаправленно ищут признаки необоснованного деления компаний, чтобы потом доначислить НДС, налоги на прибыль и имущество в крупных размерах. Удача в данном деле сулит им премии и новые «звездочки», поэтому работают старательно.
Раскрутка очередной схемы начинается с простых действий. Сначала сотрудники ФНС находят компании, которые ранее были частью одного юридического лица, потом проверяют, в какой сфере они работают сейчас. Если есть пересечения, то:
-
Ищут штатных работников, которые одновременно работают в первой и второй компании (определение ВС №308-ЭС20-19767 от 03 февраля 2021 года).
-
Подозрения крепнут, если фирмы используют общие производственные и бытовые помещения, одно и то же оборудование, единую производственную цепочку (определение ВС №А12-24914/2019 от 29 сентября 2020 года).
Кроме того, проверяют, кто именно управляет расчетными счетами двух компаний (вплоть до определения устройств, с которых заходят в банк-клиент); не является ли директор фиктивным (допросы по хозяйственной деятельности). Нередко фискалы находят, что используются одни почтовые сервера, у сотрудников крайне похожая форма.
Проблемы с первичными документами и счетами-фактурами
Получить вычет по НДС без счета-фактуры невозможно (пункт 1 статьи 172 НК РФ). Тем не менее, споры о проблемных счетах-фактурах часто доходят до Верховного суда.
Одна из организаций провела корректировку доходов на основании постановления районного суда. Доходы у нее снизились и компания предъявила в инспекцию корректировочные счета-фактуры, потребовав налоговый вычет.
Однако когда инспекторы запросили данные, на основании которых были составлены эти счета-фактуры, компания не смогла предоставить никакой информации. Суд встал на сторону инспекции: счета-фактуры должны соответствовать первичке.
Внимание! Если первички нет, то вычет только по счетам-фактурам невозможен. Определение Верховного суда РФ №308-ЭС20-17707 от 12 ноября 2020 года.
Однако и представленная информация должна корреспондировать счетам-фактурам. Например, одна компания получила от заказчика предоплату. Но выполнение договора поставки сорвалось, и часть денежных средств решили оформить как заем. Фирма предъявила НДС, ранее уплаченный с этих сумм, к вычету. Но налоговая инспекция отказалась признавать такой аванс. Суд указал, что спорные счета-фактуры первичкой не подтверждены, а потому бесполезны (определение Верховного суда РФ №302-ЭС20-9505 от 03 июля 2020 года).
Опоздание с обращением за вычетом
Зачастую налоговая инспекция отказывает в вычете, потому что фирма пропустила предельный срок (пункт 2 статьи 173 НК РФ).
Например, в одной организации полагали, что ранее не имели права на вычет по правилам налогового законодательства, а условия для его получения сложились только сейчас (определения ВС РФ №305-ЭС20-16523 от 03 ноября 2020 года и №305-ЭС20-16510 от 02 ноября 2020 года). Такие ситуации характерны для строительства.
Суд отказал фирме в вычете, потому что срок давности для вычета уже пропущен. При этом компания имела право предъявить налог к вычету раньше, но не воспользовалась этим.
Важно! Если бухгалтерия ошиблась в трактовке закона, не разобралась, когда компания имеет право на вычеты, это проблемы компании. И не дает повода продлевать предельный срок (определение Верховного суда РФ №308-ЭС20-17654 от 12 ноября 2020 года).
Теперь эксперты рекомендуют предъявить налог к вычету как можно раньше. Ведь лучше получить временный отказ, чем потом потерять вычет полностью.
Однодневки, сомнительные контрагенты и сделки
Дела, в которых компании пытаются отстоять право на вычет входного НДС, встречаются все чаще. Связано это с тем, что налоговые органы постоянно пытаются выловить сомнительных контрагентов.
Примечательно, что в нынешних реалиях проиграть дело можно даже из-за проблем с поставщиками второго уровня. В данном случае очень полезно изучить определение Верховного суда РФ №309-ЭС20-17277 от 25 января 2021 года.
А еще компания рискует лишиться вычета по НДС из-за бездействия, если не обеспечила достоверность сведений и обоснованность выбора поставщика. Это указано в определении Конституционного суда РФ №468-О-О от 05 марта 2009 года.
Еще один пример: суд отказал в вычетах фирме, которая якобы покупала топливо у посредников. Возникло мнение, что компания покупала горючее напрямую у производителей или у посредников, но других. Счета-фактуры от спорных поставщиков были признаны недействительными (определение Верховного суда РФ №302-ЭС20-14724 от 12 октября 2020 года). Далее стало понятно, что получить по ним вычет нельзя.
Максимальное количество отказов выражено формулировкой: «инспекцией представлены достаточные доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений».
Перечень признаков нереальности можно найти в определении Верховного суда РФ №305-ЭС20-23181 от 03 февраля 2021 года:
-
лица, указанные в качестве руководителей, отрицают свою причастность к хозяйственной деятельности;
-
контрагент не обладает материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми для исполнения обязательств;
-
отсутствуют платежи, характерные для компаний, ведущих реальную хозяйственную деятельность;
-
в налоговой отчетности минимальные налоговые начисления;
-
юридический адрес в перечне адресов массовой регистрации.
Если у вас нет желания спорить с налоговой, получать претензии по НДС, следует внимательно изучить представленную выше информацию. Не стоит допускать ошибки, которые давно известны, причем не только предпринимателям, но и сотрудникам налоговой инспекции.
Расчет налога на добавленную стоимость в 1С: Бухгалтерии 8.3 производится в разделе «Главное» — «Настройки» — «Налоги и отчеты» — «НДС».
Рассмотрим пример заполнения входящего и исходящего НДС, а также самые популярные ошибки, с которыми помогают справляться клиентам эксперты компании «Авиант».
Отображение входящего НДС
Допустим, предприятие приобрело товары: указываем их в разделе «Покупки» — «Поступление (акты, накладные, УПД)» в документе «Поступление товаров», выделяя сумму НДС, и регистрируем входящий счет-фактуру. Сумма НДС будет отражена при проведении документа.
Учет НДС в 1С: Бухгалтерии построен на регистрах накопления. Посмотреть их можно во вкладке «Функции для технического специалиста» — «Регистры накопления».
Каждый регистр отвечает за свою вкладку: «НДС предъявленный» хранит сведения о налоге на добавленную стоимость, предоставленном контрагентами купленных ценностей, «НДС продажи» — данные о записях книги продаж, «НДС покупки» — сведения о записях книги покупок и др.
Чтобы посмотреть движения по документам счет-фактура полученный и счет-фактура выданный, нужно перейти по кнопке «Дт/Кт» на командной панели.
Входящий НДС будет принят к вычету при проведении документа Счет-фактура полученный, либо регламентного документа Формирование записей книги покупок. При этом сумма НДС будет списана с Кт счета 19 в Дт счета 68.02.
Отображение исходящего НДС
Допустим, купленная продукция была реализована. В журнале документации «Реализация» в разделе «Продажи» укажем стоимость товаров и НДС. Нажав кнопку «Дт/Кт» можно увидеть, что в корреспонденции с дебетом счета 90.03 появился долг по уплате НДС перед бюджетом по кредиту счета 68.02. Запись также попадет в регистр «НДС Продажи» и в отчет «Книга продаж».
В разделе Отчеты — НДС — Книга продаж можно посмотреть отчет с данными об исходящих суммах НДС за период.
Формирование отчетности
В разделе Отчеты — НДС переходим по ссылке «Отчетность по НДС». Выбираем период. Здесь можно сформировать декларацию по НДС, посмотреть книгу продаж, книгу покупок, создать регламентные операции по формированию записей книги покупок, книги продаж, подтверждению нулевой ставки и пр.
Данные в декларацию подгружаются автоматически. В отчете будут отображены суммы входящего и исходящего НДС, а также сумма к уплате.
В программе 1С: Бухгалтерия 3.0 есть удобный инструмент — экспресс-проверка ведения учета («Отчеты» — «Анализ учета» — «Экспресс-проверка»). В открывшемся окне указываем период и выбираем «Показать настройки». Устанавливаем флажки в пунктах «Ведение книги продаж по налогу на добавленную стоимость» и «Ведение книги покупок по налогу на добавленную стоимость».
Типичные ошибки при начислении НДС
Эксперты компании «Авиант» не только устанавливают и настраивают продукты 1С на предприятиях клиентов, но и помогают в случае возникновения ошибок. Услуги включат подробные консультации (вплоть до записи инструкций или обучающих видео), исправление сбоев, оперативное обновление 1С, помощь в сдаче регламентированной отчетности.
Ниже — самые распространенные проблемы, с которыми обращаются наши клиенты при учете НДС.
Проблема:
При экспресс-проверке будет высвечиваться ошибка — Наличие документа «Формирование записей книги покупок».
Решение:
Стоит перепроверить наличие документов формирования записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС. И сформировать при необходимости.
Проблема:
При сверке данных учета НДС появляется ошибка, что в отчете присутствуют поставщики, не предоставившие реестры счетов-фактур для сверки.
Решение:
Эта ошибка означает расхождение в информации из счета-фактуры между вашим предприятием и контрагентом. Нужно связаться с ним, чтобы разобраться, в чем неточность.
Получить данные от поставщика можно, если нажать на «Запросы поставщикам». Отправляйте запросы на реестры только тем контрагентам, с кем нужно свериться. Они, в свою очередь, должны будут нажать на «Запросы покупателей», выбрать вашу фирму и ответить. Вы не сможете провести проверку с предприятиями, у которых не установлена 1С: Бухгалтерия 3.0.
Какие расхождения может показать отчёт? Например, вбит неправильный номер счета-фактура или некорректная сумма. Если ошибку не исправить, ИФНС уведомит о расхождении данных.
Проблема:
Появился «зависший» входящий НДС по счету-фактуре, по которому нет остатка по дебету на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и есть остаток в регистре накопления «НДС предъявленный».
Решение:
В отчете экспресс-проверка ведения учета активируем флажок «Ведение книги покупок по налогу на добавленную стоимость». Запускаем анализ и обнаруживаем ошибку — теперь мы знаем, какую сумму нужно списать из регистра «НДС предъявленный».
Самый простой для бухгалтера способ — списать лишний налог вручную. Для этого создаем операцию, вводимую вручную. Затем нажимаем на кнопку «Еще» в правом верхнем углу и переходим в «Выбор регистров». Ставим галочку напротив «НДС предъявляемый». Добавляем данные, сохраняем, снова формируем проверочный отчет. Зависшего НДС в нем не будет.
Проблема:
Отсутствие зарегистрированных счетов-фактур в документах реализации.
Решение:
Чтобы данные начисленного НДС корректно отображались в книге продаж, необходимо следить за своевременной регистрацией исходящих счетов-фактур в документах отгрузки.
В случае отсутствия зарегистрированного счета-фактуры выданного на реализацию в книге продаж сумма начисленного НДС отразится с неверным кодом вида операции — 26 вместо 01.
Отчет Экспресс-проверка ведения учета покажет, если счет-фактура отсутствует в документе реализации. Можно открыть документ реализации прямо из отчета и зарегистрировать счет-фактуру, после чего сумма НДС попадет в книгу продаж с верным кодом операции.
С компанией «Авиант» вам не придется самостоятельно решать проблемы с начислением НДС и переживать, что не успеете сдать декларацию вовремя. Наши сотрудники на связи с клиентами в режиме 24/7. Они помогут оперативно устранить ошибки, даже если экспресс-проверка показала большое их количество, и досконально разберут логику процедур в 1С: Бухгалтерии, чтобы проблемы не возникали в дальнейшем.
Оставьте ваш телефон через форму на сайте — и наш консультант в ближайшее время свяжется с вами, чтобы рассказать, как мы сможем помочь с ведением бухучета!