Строка 100 6-НДФЛ — это одна из строк отчета налогового агента, порядок заполнения которой можно истолковать по-разному. В нашей статье расскажем, как вносить в нее данные правильно.
Важно! В статье рассмотрен порядок заполнения формы 6-НДФЛ, действовавшей до 2021 года. В актуальной форме строки с подобным показателем нет. Заполнить и сдать 6-НДФЛ с 2021 года вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Отчетность налогового агента — форма 6-НДФЛ
Отчет 6-НДФЛ должны представлять все юрлица и ИП, имеющие наемных работников либо выплачивающие деньги по договорам ГПХ (например, при аренде помещений у физлица).
О том, что является объектом НДФЛ, подробнее узнайте из статьи «Объект налогообложения НДФЛ в 2019-2020 годах».
Формат работы с этим отчетом утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Скачать бланк можно здесь.
В данном отчете указываются общие данные о начисленной в компании зарплате, имеющихся у работников вычетах, а также суммы по налогу на доходы в целом по предприятию нарастающим итогом за определенный период.
В самом отчете необходимо заполнить следующие разделы:
- Титульный лист. Здесь указываются реквизиты налогового агента (ИНН, КПП, наименование), период, за который представляется отчет (необходимые коды указаны в приложении к расчету), ОКТМО.
ОКТМО — одно из важных полей на титульном листе. Организация приводит код территории местонахождения. Если у фирмы есть филиалы, необходимо заполнить отчеты по каждому из них отдельно и сдать в инспекции по месту их нахождения.
ИП указывают ОКТМО по месту проживания, за исключением применяющих ЕНВД или находящихся на патенте. Они указывают ОКТМО по месту деятельности. Это прописано в порядке заполнения 6-НДФЛ (п. 1.10).
- Раздел 1. Здесь необходимо разделить все доходы по ставкам (13, 35%, например) и заполнить несколько блоков по каждой ставке в отдельности, то есть указать сумму начислений, исчисленного налога по каждой ставке (нарастающими данными) и в конце подвести итог, указав количество работников с доходами, а также общие данные по налогу.
- Раздел 2. Предназначен для детализации доходов и налога по срокам.
В действующем порядке заполнения 6-НДФЛ больше уделяется внимание общей картине, поясняется, какие данные в целом должны отражаться в отчете, но, к сожалению, не уточняются детали. В связи с этим у специалистов, отвечающих за сдачу данного отчета, сразу возник ряд вопросов по его заполнению. Например, по строке 100, на которой мы остановимся подробнее.
Даты для заполнения строки 100 отчета 6-НДФЛ
Строка 100 в расчете 6-НДФЛ необходима для внесения даты фактического начисления дохода работнику либо прочему физлицу.
Законодатели документально не прописали точные правила, какую именно дату приводить, поэтому при заполнении данной строки мы будем опираться на письмо ФНС от 13.11.2015 № БС-4-11/19829, в котором указано, что ориентироваться необходимо на ст. 223 НК РФ.
Следовательно, при заполнении строки 100 нельзя указывать дату фактической передачи средств работнику (день зарплаты). По требованиям НК РФ надо поставить ту дату, которая является датой получения дохода для исчисления налога.
Если говорить о наиболее часто встречающихся доходах, то в строке 100 будут указаны:
- при выдаче зарплаты — последний календарный день месяца;
- при увольнении сотрудника — его последний день в компании;
- при компенсации расходов на командировку (речь о расходах, которые не подтверждены документально, либо о суточных, превышающих установленный необлагаемый размер) — последний день месяца утверждения отчета командированного (авансового отчета).
Как определить дату фактического получения дохода в 6-НДФЛ по видам доходов, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Пример данных в строке 100
Рассмотрим порядок заполнения строки 100 расчета 6-НДФЛ на примере.
Пример
ООО «Арфа» выплачивает заработную плату 2 раза в месяц: 30-го числа каждого месяца — аванс и 12-го — заработок за предыдущий месяц. Бухгалтер удерживает налоги при выплате дохода и перечисляет их в бюджет днем позднее.
Данные за 1-й квартал были такими:
- 11.01.20ХХ — 60 000 руб. (окончательный расчет по зарплате за декабрь 20ХХ года, начислена 31.12.20ХХ в размере 100 000 руб.).
- 30.01.20ХХ — 40 000 руб. (выплачен аванс за январь).
- 04.02.20ХХ — 8 700 руб. (выплачен расчет уволенному сотруднику).
- 11.02.20ХХ — 52 220 руб. (выплачена зарплата за январь).
- 28.02.20ХХ — 38 000 руб. (выплачен аванс за февраль).
- 11.03.20ХХ — 53 350 руб. (выплачена зарплата за февраль).
- 29.03.20ХХ — 38 000 руб. (выплачен аванс за март).
Начисления по мартовской заработной плате будут 31.03.20ХХ в размере 100 000 руб. Выплата зарплаты и, соответственно, уплата налога будут в апреле.
ВАЖНО! Согласно разъяснениям ФНС России (например, письмо от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@) выплаченную в январе заработную плату за последний месяц прошлого года следует отразить в разделе 2 отчета за 1 квартал текущего года, так как удержание НДФЛ приходится на его 1-й месяц.
Также стоит отметить, что порядок отражения в расчете переходящей зарплаты (например, начисленной за март, а выданной в апреле) четко не прописан. Согласно разъяснениям ФНС России в письме от 15.03.2016 № БС-4-11/4222 данные по мартовским начислениям должны быть отражены в разделе 1 в отчете за 1-й квартал, а в разделе 2 — уже в отчете за полугодие (с датой начисления дохода 31.03 и удержанием налога в апреле).
Таким образом, исходя из условий примера, строка 100 в расчете за 1-й квартал будет заполнена так:
Строка 100: 31.12.20ХХ.
Строка 110: 11.01.20ХХ.
Строка 120: 14.01.20ХХ.
Строка 130: 100 000.
Строка 140: 13 000.
Строка 100: 31.01.20ХХ.
Строка 110: 11.02.20ХХ.
Строка 120: 12.02.20ХХ.
Строка 130: 106 000.
Строка 140: 13 780.
Строка 100: 04.02.20ХХ.
Строка 110: 04.02.20ХХ.
Строка 120: 05.02.20ХХ.
Строка 130: 10 000.
Строка 140: 1 300.
Строка 100: 28.02.20ХХ.
Строка 110: 11.03.20ХХ.
Строка 120: 12.03.20ХХ.
Строка 130: 105 000.
Строка 140: 13 650.
Итоги
В строке 100 расчета 6-НДФЛ отражается дата получения дохода. Определять эту дату следует по правилам ст. 223 НК РФ. Так, для зарплаты это всегда последний день месяца, за который она начислена. Для других доходов это может быть и день выплаты.
Для формы 6-НДФЛ, как и для другой отчетности, установлены контрольные соотношения. Это предполагает, что значение определенной строки должно соответствовать другой строке, сумме строк, быть меньше или больше определенных показателей. Любые несовпадения вызовут вопросы у налоговиков, поэтому необходимо проверять 6-НДФЛ по контрольным соотношениям. Как это сделать, расскажем в нашей статье.
Проверка 6-НДФЛ: как применять контрольные соотношения
Во избежание претензий и вопросов со стороны налоговой инспекции расчет 6-НДФЛ перед сдачей необходимо проверить при помощи контрольных соотношений (КС). Они приведены в письмах ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@, от 10.03.2022 № БС-4-11/2819@.
Делают это следующим образом:
- проверяют показатели внутри формы. Отдельное соотношение предусмотрено для титульного листа. Оно помогает отслеживать сдачу расчета позже установленного срока (п. 1.1 Приложения к титульному листу № 1.1 письма № БС-4-11/1981@). Остальные 24 соотношения применяют для проверки других показателей (КС 1.2–1.25);
- сравнивают данные о доходах в расчете 6-НДФЛ с МРОТ и сведениями о средней отраслевой зарплате в регионе (КС 1.6, 1.7);
- сверяют перечисленные в бюджет суммы НДФЛ. Делают это с помощью междокументных соотношений по данным, отраженным в карточках расчетов с бюджетом, банковских лицевых счетах (КС 2.1–2.2, 5.1);
- сверяют показатели 6-НДФЛ и РСВ за отчетный период (КС 3.1);
- проверяют данные формы и уведомлений ИФНС на право применения имущественных и социальных налоговых вычетов, а также патента для иностранных граждан (КС 4.2–4.5).
Новые контрольные соотношения 6-НДФЛ
ФНС ввела новые КС показателей формы 6-НДФЛ:
По доходам и НДФЛ высококвалифицированных иностранных специалистов
Доходы в поле (строке) 110 должны быть равными или превышать значение поля 115 «Сумма доходов, начисленная ВКС по трудовым и гражданско-правовым договорам» (КС 1.21).
Также необходимо проверить доход ВКС по строке 115 по соответствующей ставке. Он должен быть меньше или равен сумме строк «Общая сумма дохода» раздела 2 Приложений № 1 к 6-НДФЛ, когда в поле «Статус налогоплательщика» стоит «3» или «7» (КС 1.23).
Кроме того, число ВКС, получивших доход по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг (поле 121), должно соответствовать количеству справок (приложений № 1 к 6-НДФЛ) со статусом налогоплательщика «3» или «7», то есть налогоплательщика-ВКС (КС 1.25);
При зачете налога на прибыль
С 01.01.2021 можно зачесть уплаченный налог на прибыль в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных физлицами от этой компании. В связи с этим введены новые контрольные соотношения (КС 1.22 и 1.24). Сумма налога, исчисленная с полученных дивидендов (поле 141), должна быть равна или превышать сумму налога на прибыль, которая может быть зачтена в счет уплаты НДФЛ (поле 155).
Кроме того, сумма налога на прибыль, подлежащая зачету (поле 155) раздела 2, должна быть равна сумме аналогичных строк из раздела 2 справок, представленных по всем налогоплательщикам;
Для иностранных сотрудников, работающих по патенту
До недавнего времени проверялось, чтобы указанная в справке сумма фиксированных авансовых платежей была меньше или равнялась сумме в уведомлении на уменьшение, которое получено от налогового органа. Сейчас это КС скорректировано.
Во-первых, если есть уведомление об уменьшении от ФНС, то в справке сумма фиксированных авансовых платежей должна быть больше нуля (КС 4.5). Также в ней не должны отражаться авансовые платежи по НДФЛ, если уведомление на уменьшение от налоговиков не было получено.
Во-вторых, сумма фиксированных авансовых платежей должна быть одинаковой по строке 150 годового расчета 6-НДФЛ и по разделу 2 справки (КС п. 4.4).
Контрольные соотношения внутри формы 6-НДФЛ
Основные контрольные соотношения внутри формы 6-НДФЛ следующие:
1. Доходы в поле 110 должны быть больше или равны сумме вычетов в поле 130. Ошибка означает, что сумма предоставленных вычетов больше суммы доходов. В такой ситуации нужно проверить:
- поле 110 — верно ли отражены доходы за отчетный период. В случае расхождений нужно добавить пропущенные или удалить лишние;
- поле 130 — не отражены ли за период лишние вычеты по НДФЛ. При выявлении их нужно удалить.
Также необходимо проверить, что доходы в поле 110 больше или равны доходам высококвалифицированных специалистов, отраженным в поле 115. Ошибка может означать, что в поле 110 отражены не все доходы физлиц, начисленные за отчетный период.
2. Исчисленный НДФЛ в поле 140 должен быть равен: (поле 110 — поле 130) / 100 x поле 100. Ошибка означает, что неверно отражены налоговая база, вычеты или сумма НДФЛ. Нужно проверить:
- поле 140 — верно ли начислена сумма НДФЛ по конкретной ставке, со всех ли доходов начислен НДФЛ. При необходимости нужно исправить ошибки в доходах, вычетах, в том числе арифметические;
- поле 110 — все ли доходы по данной ставке отражены. В случае расхождений нужно добавить пропущенные или удалить лишние;
- поле 130 — не отражены ли за период лишние вычеты по НДФЛ. При выявлении их нужно удалить.
3. Исчисленный НДФЛ в строке 140 должен быть больше или равен сумме фиксированных авансовых платежей по строке 150. Ошибка может указывать на то, что был излишне уменьшен НДФЛ за иностранцев на патенте на суммы фиксированных авансовых платежей. Необходимо проверить:
- строку 150 — не были ли учтены лишние фиксированные авансовые платежи по НДФЛ иностранцев, работающих по патенту;
- строку 140 — верно ли начислена сумма НДФЛ по конкретной ставке, со всех ли доходов начислен НДФЛ. При необходимости нужно исправить ошибки.
4. Поле 150 может быть заполнено, только если есть уведомление из налогового органа, разрешающее уменьшать НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту, на фиксированные авансовые платежи.
5. Если компания выплачивала дивиденды, убедитесь, что показатель поля 141 больше или равен подлежащей зачету сумме налога на прибыль организаций, которая отражена в поле 155.
При проверке расчета за налоговый период также нужно сравнить обобщенные показатели раздела 2 расчета со сведениями, отраженными в справках о доходах и суммах налога физлица.
Так, доходы в поле 110 по соответствующей ставке должны быть равны сумме полей «Общая сумма дохода» раздела 2 по аналогичной ставке всех заполненных справок. Ошибка может указывать на то, что была неверно отражена сумма начисленного дохода.
Нужно проверить:
- поле 110 — все ли доходы по данной ставке были отражены за период;
- справки о доходах и суммах налога физлица — верно ли по каждому налогоплательщику заполнены поля «Общая сумма дохода» раздела 2 по соответствующей ставке.
Показатель налоговых вычетов, приведенный в поле 130 раздела 2, должен быть равен сумме показателей строк «Сумма вычета» раздела 3 всех заполненных справок и показателей строк «Сумма вычета» Приложений к справкам.
Показатель поля 150 раздела 2 расчета должен быть равен сумме показателей полей «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 всех заполненных справок о доходах и суммах налога физлица. При этом поля «Сумма фиксированных авансовых платежей» могут быть заполнены, только если у компании есть уведомление из налогового органа, разрешающее уменьшать НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту, на фиксированные авансовые платежи.
Сумма доходов высококвалифицированных специалистов в поле 115 раздела 2 расчета 6-НДФЛ не должна превышать сумму полей «Общая сумма дохода» раздела 2 по соответствующей ставке налога всех справок о доходах, в которых указан статус налогоплательщика «3» или «7». При этом количество таких специалистов, отраженное в поле 121 раздела 2 расчета по соответствующей ставке, должно совпадать с количеством справок по аналогичной ставке и кодом статуса налогоплательщика «3» или «7».
Если компания выплачивала дивиденды, убедитесь, что:
- показатель поля 111 раздела 2 равен общей сумме дивидендов (по коду доходов 1010), отраженных в справках о доходах;
- показатель поля 155 равен подлежащей зачету общей сумме налога на прибыль организаций, которая отражена в справках о доходах.
Междокументные контрольные соотношения 6-НДФЛ
Для проверки перечисления налога в бюджет нужно сравнить показатели полей расчета 6-НДФЛ с регистрами учета по расчетам с бюджетом по НДФЛ.
1. Разница показателей строк 110 и 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ должна быть больше или равна сумме произведенных физлицам выплат, относящихся к соответствующему периоду. Если это не так, возможно, не все доходы учтены в расчете. Инспекция потребует дать пояснения или внести исправления.
2. Разница строк 160 и 190 должна быть меньше или равна сумме НДФЛ, перечисленной в бюджет по всем физическим лицам с начала года. Если это соотношение не соблюдается, речь может идти о задолженности перед бюджетом. Нужно проверить:
- строку 160 — нет ли лишних сумм удержанного налога;
- строку 190 — верно ли отражен возвращенный НДФЛ;
- платежи по НДФЛ — весь ли удержанный налог перечислен в бюджет.
3. Дата в строке 021 должна быть позднее или соответствовать дате перечисления соответствующего НДФЛ. Если не соблюдается это правило, то может быть нарушен срок уплаты НДФЛ. Нужно проверить:
- строку 021 — правильно ли определен срок перечисления НДФЛ;
- даты платежей по НДФЛ — весь ли НДФЛ перечислен в срок.
Контрольные соотношения РСВ и 6-НДФЛ
Для сверки показателей 6-НДФЛ и РСВ за отчетный период используют КС 3.1. По нему сумма полей 112 и 113 расчета 6-НДФЛ не должна быть меньше строки 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ. Допускается равенство.
Если сумма меньше, есть вероятность занижения налоговой базы. Нужно проверить:
- поле 112 — все ли доходы по трудовым договорам учтены;
- поле 113 — все ли доходы по гражданско-правовым договорам учтены.
На практике такое соотношение не всегда выполнимо. Например, доходы для целей исчисления страховых взносов и НДФЛ признают на разные даты, в связи с чем между РСВ и 6-НДФЛ могут быть расхождения.
Так, в целях исчисления страховых взносов дата осуществления выплаты премии сотруднику — день начисления премии в бухучете компании независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы и даты издания приказа о премировании работников (п. 1 ст. 424 НК, письмо Минфина от 20.06.2017 № 03-15-06/38515).
В то же время для целей НДФЛ в случае начисления и выплаты сотрудникам премий, являющихся составной частью оплаты труда, например премии по итогам работы за год, приказ о выплате которой датирован следующим годом, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК, письма Минфина от 06.05.2021 № 03-04-06/34840, от 06.09.2021 № 03-04-06/71977).
Кроме того, некоторые суммы по-разному облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Например, в случае оплаты лечения работника за счет средств чистой прибыли такие суммы не подлежат обложению НДФЛ. В то же время страховые взносы с указанных сумм лучше исчислить, учитывая позицию контролирующих органов (абз. 1 п. 10 ст. 217, п. 1 ст. 420, ст. 422 НК, письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-04-06/3828).
В подобных случаях налогоплательщик должен быть готов представить письменное пояснение налоговому органу.
После формирования 6-НДФЛ расчёт рекомендуется проверить по контрольным соотношениям. Это существенно снизит риск того, что в ИФНС будет отправлена форма с ошибками. Расскажем, как строки расчёта должны соотноситься друг с другом, а иногда – с другими документами.
Кратко о контрольных соотношениях
Контрольные соотношения (КС) в отчётных формах – это метод проверки их заполнения, основанный на математических действиях. Если все КС в документе исполняются, значит, логика его формирования не нарушена, и цифровые значения указаны и посчитаны верно. Если какие-то контрольные соотношения не сходятся, значит, в определённых полях содержатся ошибки.
КС в первую очередь предназначаются для специалистов налоговых органов – по ним проверяют поступившие отчёты. Если есть расхождения, налогоплательщику будет направлено требование пояснений. В ответ он может либо представить документы, либо внести в форму корректировку. А в некоторых случаях неисполнение контрольного соотношения может стать причиной привлечения к ответственности или проведения контрольных мероприятий.
Налогоплательщикам также рекомендуется делать проверку контрольных соотношений – это позволит избежать многих ошибок. Но прежде с ними нужно разобраться.
Контрольные соотношения бывают внутридокументарными и междокументарными. Из названия понятно, что первые призваны найти ошибки внутри отчёта. Например, показатель строки 3 должен быть не больше суммы показателей строк 4 и 5. Междокументарные соотношения базируются на том, что данные отчёта взаимосвязаны с другими документами. Например, значение строки 5 данной формы должно быть идентично значению строки 10 другого отчёта. Если данные не «бьются», возможно, ошибка не в этой форме, а в другой.
В некоторых КС строки сравниваются с утверждёнными экономическими показателями или данными статистики. Например, для 6-НДФЛ есть КС, когда зарплата сравнивается с МРОТ или с оплатой труда в данной отрасли и в конкретном регионе.
Где искать КС по 6-НДФЛ в 2023 году
Сначала об актуальном бланке 6-НДФЛ. Начиная с 1 квартала 2023 года расчёт нужно составлять по форме из приказа ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ с учётом последних изменений, внесённых приказом от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@.
Контрольные соотношения к этой форме ФНС утвердила отдельно. Они содержатся в письме от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@. Все КС поделены на группы и пронумерованы.
В конце января 2023 года налоговая отменила два КС, поскольку они утратили свою актуальность (письмо от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@). Это контрольные соотношения по 6-НДФЛ за номерами 2.2 и 3.1 – они в 2023 году не применяются. Позже ФНС выпустила уточнение ещё к одному КС – за номером 1.3. Оно применяется, но его верное значение приведено в письме от 19.04.2023 № БС-4-11/5042@.
Кроме того, вышло в свет письмо ФНС от 22.05.2023 № БС-4-11/6401@, содержащее еще одно контрольное соотношение – за номером 1.26. Применяться оно будет с формы за полный 2023 год.
Далее рассмотрим все действующие контрольные соотношения для расчёта 6-НДФЛ.
КС для титульного листа
Первое КС по 6-НДФЛ (номер 1.1) максимально простое. Дата представления расчёта на титульном листе должна быть меньше или равна сроку представления 6-НДФЛ из ст. 230 НК РФ. Сроки эти таковы:
- расчёт за 1 квартал (1 января – 22 марта) подаётся не позднее 25 апреля;
- расчёт за полугодие (1 января – 22 июня) – не позднее 25 июля;
- расчёт за 9 месяцев (1 января – 22 сентября) – не позднее 25 октября;
- расчёт за год – не позднее 25 февраля следующего года.
Если дата представления 6-НДФЛ позже соответствующего срока, инспектор должен проверить факт нарушения и составить акт в соответствии со ст. 101.4 НК РФ. Компания может быть оштрафована на 1 000 рублей за каждый месяц просрочки.
КС внутри документа
В форме 6-НДФЛ должны исполняться 25 внутридокументарных контрольных соотношения. Для более простого использования мы разбили их на две группы:
- КС, которые применяются к расчётам за все периоды;
- КС, которые нужно применять только к 6-НДФЛ за год.
Начнём с соотношений, которые актуальны для формы, заполненной за любой период. Мы собрали их в Таблице 1.
Таблица 1. КС внутри 6-НДФЛ для всех расчётных периодов
| Номер | Контрольное соотношение | Что означает |
|---|---|---|
| 1.2 | Стр. 110 расчёта ≥ стр. 130 | Сумма начисленного физическим лицам дохода не может быть меньше, чем сумма вычетов НДФЛ. Если меньше, значит, вычеты завышены |
| 1.3 | (Стр. 110 – стр. 130) / 100 х стр. 100 = стр. 140 | Сумма НДФЛ по ставке 13% равна налоговой базе (разнице между доходом и вычетами), умноженной на 13%. Если КС не выполняется, сумма налога посчитана неверно |
| 1.4 | Стр. 140 ≥ стр. 150 | НДФЛ не может быть не меньше суммы фиксированного аванса иностранцев на патенте. Если меньше, значит, сумма указанного аванса завышена |
| 1.21 | Стр. 110 ≥ стр. 115 | Сумма доходов всех физлиц не может быть меньше, чем сумма дохода, начисленная высококвалифицированным специалистам (ВКС) по трудовым договорам и ДГПХ. Если меньше, то сумма доходов по всем физлицам занижена |
| 1.22 | Стр. 141 ≥ стр. 155 | Сумма налога с дивидендов не может быть меньше суммы налога на прибыль, которая подлежит зачёту (п. 3.1 ст. 214 НК РФ). Если меньше, то сумма налога на прибыль завышена |
Следующие ниже КС применяются только к годовому расчёту (Таблица 2). Это связано с тем, что в состав 6-НДФЛ с некоторых пор входит бывшая справка 2-НДФЛ. Теперь это «Справка о доходах и суммах налога физического лица», но мы далее будем называть её просто Справка. Её форма содержится в Приложении № 1 к 6-НДФЛ. Подавать Справку в ИФНС нужно только в составе формы, заполняемой по итогам года. Так вот, указанные ниже КС связаны с этой Справкой. Поскольку в течение года она не заполняется, то и контрольные соотношения по ней не применяются.
Таблица 2. КС внутри 6-НДФЛ, которые применяются только к расчёту за год
| Номер | Что означает |
| 1.5 | Сумма доходов всех физических лиц (стр.110), облагаемая НДФЛ по определённой ставке (стр. 100), должна быть равна сумме стр. «Общая сумма дохода» Раздела 2 из всех Справок, заполненных по той же ставке. Если не равна, значит, сумма дохода физлиц завышена или занижена |
| 1.6 | Средняя зарплата каждого работника не может быть меньше МРОТ. Если меньше, налоговая база может быть занижена. Средняя ЗП считается на основании Справок каждого работника за год – их может быть несколько, если НДФЛ ему начислялся по разным ставкам |
| 1.7 | Средняя зарплата в компании, рассчитанная на основании Справок по всем физлицам, не должна быть ниже среднего отраслевого показателя в регионе по данным Росстата за предыдущий год. Если ЗП ниже, это может говорить о занижении налоговой базы |
| 1.8 | Сумма доходов в виде дивидендов (стр. 111) должна быть равна всем суммам по коду доходов 1010 из Справок всех физлиц. Искать разбивку доходов по кодам нужно в Приложении к Справке. Если равенство не выполняется, доход от дивидендов завышен либо занижен |
| 1.9 | Сумма налога, исчисленная по всем физическим лицам (стр. 140) по ставке из стр. 100 должна совпадать с суммой стр. «Сумма налога исчисленная» Раздела 2 всех Справок по той же ставке. Если не равна, возможно, сумма НДФЛ некорректна |
| 1.10 | Сумма НДФЛ, который агент не удержал по всем физлицам (стр. 170), должна быть такой же, как сумма всех полей «Сумма неудержанного налога» Раздела 4 всех Справок. Если не равна, возможно, сумма неудержанного налога неверна |
| 1.11 | Проверяется правильность расчёта налоговой базы по каждому физлицу для ставок НДФЛ 13% или 15%. Налоговая база (раздел 2 Справки) считается по формуле: Общая сумма дохода (Раздел 2 Справки) — Сумма вычетов.
Суммы вычетов содержатся в двух местах 6-НДФЛ:
Если база по НДФЛ в отношении физлица не равна разнице между общим доходом и вычетами, то она завышена или занижена |
| 1.12 | Проверяется правильность расчёта налоговой базы по каждому физлицу для ставок НДФЛ, отличных от 13% или 15%. Налоговая база (Раздел 2 Справки) считается по формуле: Общая сумма дохода (Раздел 2 Справки) — Сумма вычетов из Приложения к Справке.
Если база по НДФЛ в отношении конкретного работника не равна разнице между общим доходом и вычетами, то она может быть неверной |
| 1.13 |
Проверяется правильность расчёта НДФЛ по физлицу по конкретной ставке. Все показатели берутся из Раздела 2 Справки. Должно выполняться неравенство: Сумма налога – Налоговая база х Ставка / 100 <= 1. Если неравенство выполняется, налог указан верно. Отклонение в пределах 1 рубля допустимо. Если результат вычисления больше 1 рубля, может быть указана неверная сумма НДФЛ |
| 1.14 |
Проверяется правильность расчёта НДФЛ по физлицу по конкретной ставке. Должно выполняться неравенство: (сумма стр. «Сумма дохода» Приложения к Справке – сумма стр. «Суммы вычетов» Приложения к Справке — сумма всех стр. Раздела 3 Справки) х Ставка / 100 — Сумма налога исчисленная (Раздел 2 Справки) <= 1. Подробнее о вычетах см. КС 1.11. Если неравенство выполняется, налог указан верно. Значение от 0 до 1 – это допустимое отклонение из-за округления. Если получившееся значение больше 1 рубля, сумма НДФЛ по этой ставке посчитана неверно |
| 1.15 |
Проверяется правильность расчёта суммы НДФЛ, который агент не смог удержать. Все данные берутся из раздела 4 Справки. Должно выполняться неравенство: Сумма дохода, с которого не удержан налог х Ставка / 100 – Сумма неудержанного ≤ 1. Сумма неудержанного налога одновременно с этим должна быть больше 0. Если неравенство выполняется, налог указан верно. Если расхождение больше 1 рубля, есть ошибка |
| 1.16 | Проверяется правильность отражения доходов по физлицу. Сумма стр. «Общая сумма дохода» (раздел 2 Справки) должна быть аналогична сумме всех стр. «Сумма дохода» Приложения к Справке. При этом общая сумма дохода в Разделе 2 Справки должна быть больше 0. Если равенство не исполняется, доход указан неверно |
| 1.17 | Проверяется правильность отражения данных, если есть доход, НДФЛ с которого удержан не был. Стр. «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» Раздела 4 Справки ≤ стр. «Общая сумма дохода» Раздела 2 Справки |
| 1.18 | Количества физических лиц, которые получили доход (стр. 120) по конкретной ставке (стр. 100) рано количеству Разделов 2 Справки, заполненных по той же ставке. Если не равно, то либо завышено / занижено число физлиц, либо представлены не все Справки |
| 1.19 | Проверяется правильность отражения суммы вычета (стр. 130). Она должна быть равна: стр. «Сумма вычета» Раздела 3 Справки + сумма стр. «Сумма вычета» Приложения к Справке. Если равенство не соблюдается, сумма вычетов указана неверно |
| 1.20 | Сумма фиксированного авансового платежа (стр. 150) по соответствующей ставке (стр. 100) должна быть такой же, как сумма стр. «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 Справки. Если равенство не соблюдается, значение в стр. 150 может быть ошибочным |
| 1.23 | Сумма дохода ВКС по трудовым договорам и ДГПХ (стр. 115) по определённой ставке (стр. 100) должна соответствовать сумме стр. «Общая сумма дохода» Раздела 2 Справок с той же ставкой НДФЛ, в которых в поле «Статус налогоплательщика» стоят коды «3» и «7». Если не равна, то сумма в стр. 115 может быть некорректной |
| 1.24 | Сумма налога на прибыль к зачёту согласно п. 3.1 ст. 214 НК РФ (стр. 155) должна быть равна сумме стр. «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачёту» Раздела 2 Справки по всем физлицам. Если не равна, то сумма налога на прибыль к зачёту неверна |
| 1.25 | Количество ВКС с доходом по трудовым договорам и ДГПХ (стр. 121) по конкретной ставке (стр. 100) должно быть равно числу Справок со статусом «3» и «7». Если не равно, то либо некорректно указано число специалистов, либо предоставлены не все Справки |
| 1.26 | Сумма НДФЛ, удержанная за год по всем физлицам (стр. 160) по соответствующей ставке налога (стр. 100) равна сумме строки 020 из этой же формы, а также строк 020 расчётов за I квартал, полугодие и 6 месяцев. В стр. 020 отражают сумму налога, которую следует перечислить в бюджет за последние 3 месяца расчётного периода. Если равенство не выполняется, возможно, сумма удержанного НДФЛ занижена или завышена. |
Междокументарные КС в 6-НДФЛ
Контрольных соотношений между расчётом 6-НДФЛ и другими документами не так много. Раньше их было больше, но сейчас некоторые отменены. Мы собрали актуальные междокументарные КС в Таблице 3.
Таблица 3. КС для увязки 6-НДФЛ с другими документами
| Номер | С каким документом соотносится | КС и что оно означает |
| 2.1 | КРСБ НА – карточка расчётов с бюджетом налогового агента. Ведётся налоговым органом по каждому плательщику и отражает состояние его расчётов с бюджетом. Это внутренний документ ИФНС, налогоплательщик доступ к нему не имеет | Разница между суммой НДФЛ удержанной (стр. 160) и суммой налога, возвращённой агентом (стр. 190) ≤ сумме уплаченного с начала налогового периода налог по данным из КРСБ НА. Если это условие не исполняется, возможно, в бюджет перечислена не вся сумма НДФЛ |
| 4.2 | Журнал «Патент для иностранных граждан» (Приказ ФНС от 19.11.2015 № ММВ-7-11/531@). Сведения об имущественном вычете.
Уведомление из Приказа ФНС от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@ с кодом «1» |
Сумма вычета по соответствующим кодам в Разделе 3 Справки не должна быть больше суммы по выданному уведомлению она право осуществления имущественного или социального вычета у данного агента. Если больше, то сумма НДФЛ на сумму вычета уменьшена неправомерно |
| 4.3 | Журнал «Патент для иностранных граждан». Сведения о социальном вычете.
Уведомление из Приказа ФНС № ММВ-7-11/109@ с кодом «2» |
|
| 4.4 | Журнал «Патент для иностранных граждан», патент | При указании кода уведомления «3» сумма фиксированных авансовых платежей по НДФЛ (Раздел 2 Справки) ≤ числу выданных уведомлений на сумму этих авансовых платежей у данного агента. Если сумма вычета больше, чем сумма в уведомлении, но налог уменьшен неправомерно |
| 5.1 | Банковские счета | Разность между доходом (стр. 110) и налогом (стр. 140) должна быть не меньше выплат физическим лицам по всем расчётным счетам компании. Если меньше, возможно, в 6-НДФЛ отражён не весь выплаченный доход |
Мы рассмотрели, все контрольные соотношения для 6-НДФЛ, которые действуют в 2023 году. Остаётся добавить, что если форма заполняется с применением специального ПО, проверка КС, как правило, заложена в программе. Например, в «Налогоплательщик ЮЛ» (это бесплатная программа от ФНС) после заполнения отчёта можно выбрать пункт меню «Документы» → «Проверка». Форма будет проверен в том числе по контрольным соотношениям.
Если же отчёт заполняется не в программе либо в ней нет таких возможностей, то проверка контрольных соотношений формы 6-НДФЛ делается вручную.
Бесплатная консультация по налогообложению
Мы в соцсетях: Телеграм, ВКонтакте, Дзен — анонсы статей, новости по регистрации и ведению бизнеса
77 город Москва
Дата публикации: 06.05.2016
Издание: Учет. Налоги. Право
Тема: 6-НДФЛ
Источник:
http://e.gazeta-unp.ru/article.aspx?aid=458632
В редакции газеты «Учет. Налоги. Право.» был проведен вебинар на тему: «Заполнение и сдача ежеквартальной отчетности». В ходе вебинара лектору было задано более 200 вопросов. На страницах газеты заместитель начальника отдела налогообложения физических лиц УФНС России по г. Москве Столова Ольга Петровна ответила на самые интересные из них.
Как заполнить расчет, если компания выдала зарплату 29 января?
— В коллективном договоре записано, что мы выдаем зарплату за первую половину месяца — 15-го числа, за вторую — в последний день месяца. 31 января — это воскресенье. Поэтому зарплату за январь мы выдали 29-го числа — 516 тысяч рублей. Удержали НДФЛ в сумме 67 080 тысяч рублей. Как заполнить раздел 2?
— В строке 100 запишите 31 января, в строке 110 — 29 января, а в строке 120 — 1 февраля. В строке 100 расчета 6-НДФЛ компания отражает даты получения дохода из статьи 223 НК РФ. Для зарплаты — это всегда последний день месяца. В январе последний день 31-е число. В строке 110 запишите день, когда компания удержала НДФЛ с фактической выплаты. То есть, 29 января.
В строке 120 запишите срок, когда компания вправе перечислить НДФЛ. По кодексу — это день, следующий за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Этот срок попадает на 30 января. Но так как — это суббота, то запишите ближайший рабочий день — 1 февраля.
Комментарий «УНП»
Компания не вправе удерживать НДФЛ раньше, чем работник получил доход. А доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяца. То есть 31 января. Поэтому некоторые программы выдают ошибку, если дата удержания НДФЛ в строке 110 раньше, чем дата в строке 100. Если компания выдала зарплату до 31-го числа, то фактически вправе удержать НДФЛ со следующего дохода в денежной форме. Например, с аванса в феврале. Тогда в строке 110 компания запишет дату выдачи аванса, а в строке 120 — следующий рабочий день.
Как показать пособия и зарплату уволенному сотруднику?
— 3 марта уволился сотрудник. В этот день выдали ему зарплату вместе с компенсацией за отпуск — 60 тысяч рублей, а также оплатили больничный — 9 тысяч рублей. НДФЛ со всех сумм перечислили 3 марта. Как отразить эти выплаты в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?
— Зарплату при увольнении и больничное пособие покажите в разных блоках строк 100–140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Компания показывает разные выплаты в одном блоке строк 100–140 раздела 2, если по доходам совпадают все три даты: получения дохода, удержания НДФЛ и крайний срок, когда компания вправе перечислить налог в бюджет. Если сотрудник увольняется, то датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы (абзац 2 п. 2 ст. 223 НК РФ).
А датой получения дохода в виде компенсации за отпуск и больничный — день их выплаты. Вы выдали сотруднику расчет, компенсацию за отпуск и пособие в последний день работы. В день выплаты компания также удерживает НДФЛ. Значит, даты в строках 100 и 110 будут одинаковыми — 3 марта. В то же время срок перечисления НДФЛ в строке 120 будет отличаться. Для зарплаты и компенсации крайний срок уплаты НДФЛ — это день, следующий за выплатой, — 4 марта. А для пособия — последний день месяца, в котором компания выдала деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть, 31 марта.
Можно ли показать в одной строке помощь и отпускные?
— С 21 по 31 марта сотрудник был в отпуске. 15 марта выдали отпускные — 15 тысяч рублей и 5000 рублей — материальную помощь к отпуску. Вправе ли мы показать выплаты в одном блоке строк 100–140?
— Нет, выплаты покажите в разных блоках. Дата получения дохода и удержания НДФЛ по отпускным и материальной помощи — это дата выплаты. То есть, 15 марта. Эту дату отразите в строках 100 и 110 раздела 2. НДФЛ с отпускных можно перечислить до конца месяца, в котором компания выдала деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть срок перечисления налога — 31 марта. Материальная помощь к отпуску — это не отпускные. По таким выплатам перечислить НДФЛ надо не позднее дня, следующего за выдачей денег. То есть, 16 марта. Значит, даты в строке 120 будут отличаться.
Как отразить переходящие выплаты в 6-НДФЛ?
— 12 января выплатили зарплату за декабрь. А мартовскую зарплату выдали 5 апреля. Как отразить переходящие выплаты в 6-НДФЛ?
— Зарплату за декабрь отразите в разделе 2, за март — в разделе 1. Компания выдала зарплату за декабрь в январе. Операция завершена в первом квартале, поэтому ее надо отразить в расчете (письмо ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058@). Но только в разделе 2. В строке 100 поставьте 31.12.2015, в строке 110 — 12.01.2016, а в строке 120 — 13.01.2016. Зарплату за март, наоборот, отразите только в разделе 1 (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4900@). В строке 020 покажите начисленную зарплату, в строке 040 — исчисленный налог. В строке 070 покажите удержанный НДФЛ с зарплаты за март, если сдаете расчет после 5 апреля. В разделе 2 компания отразит эту операцию в расчете за полугодие.
Отражать ли премию отдельно от зарплаты?
— Зарплата работников состоит из оклада и премии. Эти суммы мы начисляем в конце месяца и выдаем в один день. Например, за январь — 4 февраля. Зарплата сотрудников за январь — 760 тысяч рублей, премия — 420 тысяч рублей. Как показать эти выплаты в разделе 2?
— В разных блоках строк 100–140. Дата получения дохода по зарплате — последний день месяца, за который она начислена. По зарплате за январь — это 31-е число. Премия — это стимулирующая выплата. Ее конкретный размер не предусмотрен в трудовом договоре. Поэтому дата получения дохода в виде премии — день, когда компания фактически выдала деньги. В вашем случае — 4 февраля. Удержать НДФЛ с обеих выплат надо в день выдачи денег — 4 февраля, а заплатить — не позднее 5 февраля. Эти даты отразите в строках 110 и 120. Но так как даты в строке 100 отличаются, запишите зарплату и премии в разных блоках строк 100–14.
Комментарий «УНП»
Если премия — это часть оплаты труда, ее можно отразить в разделе 2 вместе с зарплатой. Дата получения дохода по таким выплатам — тоже последний день месяца, даже если компания выдавала премию раньше. Так считают и судьи (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.14 № А56-74147/2013).
Показывать ли в расчете отпускные, которые вернул сотрудник?
— 3 февраля выплатили сотруднику отпускные за 28 дней — 20 тысяч рублей. Залатили НДФЛ — 2600 рублей. Работник отгулял всего две недели, а затем мы отозвали его из отпуска. Отпускные за это время — 10 тысяч рублей. Работник вернул вторую часть отпускных, но уже за вычетом НДФЛ — 8700 рублей. Как заполнить разделы 1 и 2?
— В разделе 1 и 2 покажите только отпускные за использованные дни отдыха. В 6-НДФЛ компания показывает доходы, которые получил сотрудник. Работник использовал половину отпуска. В остальные дни он трудился, и компания начисляла за этот период зарплату. В строке 020 раздела 1 заполните только отпускные за использованные дни отдыха. То есть 10 тысяч рублей. В строках 040 и 070 запишите начисленный и удержанный налог с этой части — 1300 рублей. Аналогично заполните доход и налог в строках 130 и 140 раздела 2. При выплате отпускных компания заплатила НДФЛ — 2600 рублей. 1300 рублей — это излишне перечисленный налог. Компания вправе обратиться в инспекцию за возвратом этой суммы.
Отражать ли в 6-НДФЛ три средних заработка при увольнении?
— 15 февраля уволили сотрудника по соглашению сторон. Выплатили ему 70 тысяч рублей — это на 17 тысяч рублей выше трехкратного среднего месячного заработка сотрудника. Как показать такую выплату в расчете 6-НДФЛ?
— Отразите 17 тысяч рублей в разделах 1 и 2. Выплаты при увольнении в пределах трех средних месячных заработков освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поэтому, если компания выдала компенсацию в пределах этих сумм, она вправе не отражать их в 6-НДФЛ. Если компания выдала больше, разницу в 17 тысяч рублей отразите в строке 020 раздела 1 и строке 130 раздела 2. В строках 070 и 140 запишите НДФЛ с превышения — 2210 рублей (17 000 рублей — 13 процентов). Дата получения такого дохода и день удержания НДФЛ — день выплаты. В строках 100 и 110 запишите 15 февраля, а в строке 120 — следующий день 16 февраля.
Как заполнить раздел 2, если компания задерживает зарплату?
— Из-за финансовых трудностей зарплату и отпускные постоянно выдаем с задержкой. Например, зарплату за январь выдали только 15 марта. А зарплату за февраль перечислили только в апреле. Как заполнить 6-НДФЛ?
— В разделе 1 отразите всю начисленную зарплату за январь — март 2016 года. А в разделе 2 покажите только суммы, выплаченные в первом квартале. Дата получения дохода по зарплате — последний день месяца, за который компания ее начислила. Эту дату запишите в строке 100 раздела 2. Кстати, 31 января выпадает на выходной. Но в строке 100 все равно запишите эту дату. Сроки в строках 100 и 110 не переносятся. В строке 110 отразите дату, когда компания удержала НДФЛ. Налог компания удерживает с фактически выданной зарплаты, даже если перечислила ее с задержкой. Поэтому запишите в строке 110 — 15 марта. А в строке 120 следующий день — 16 марта. Что касается зарплаты за февраль, то ее не надо показывать в разделе 2 расчета за первый квартал. Так как компания выдала зарплату за февраль в апреле, то строки 100–140 по этим суммам вы заполните в расчете за полугодие. Если компания выдавала с опозданием зарплату за прошлый год, то ее также покажите в разделе 2. В строке 100 запишите последний день месяца, за который начислена зарплата. В строке 110 — фактический день выплаты, в строке 120 — следующий рабочий день.