Суть вопроса
В представленном в налоговую в установленный срок расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 год ошибочно не отражены доходы двух сотрудников, что имело следствием и непредставление по ним справок о доходах. Организация планирует сдать уточненный расчет 6-НДФЛ с недостающими справками.
Какая ответственность предусмотрена в данном случае, учитывая, что НДФЛ был своевременно удержан и перечислен в бюджет?
Мнение эксперта
На вопрос ответил Дмитрий Игнатьев, кандидат экономических наук, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ.
Организация в рассматриваемой ситуации может быть привлечена к ответственности на основании п.1 ст.126, п.1 ст.126.1 НК.
Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ до выявления допущенного нарушения налоговиками поможет избежать штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126.1 НК. Сами по себе факты правильного исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет не освобождают налоговых агентов от ответственности, но могут способствовать снижению штрафа.
Еще больше о последних изменениях в сдаче отчетности — и о том, как бухгалтеру правильно работать в связи с последними изменениями в законах — мы рассказываем на курсе повышения квалификации Центра обучения «Клерка». 120 часов, топовые спикеры, официальное удостоверение о повышении квалификации. Подробнее можно узнать тут.
Обоснование
Согласно п. 2 ст. 230 НК налоговые агенты представляют в налоговую по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@:
- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом установлено, что документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему за 2021 год и последующие налоговые периоды, представляется в составе Расчета (Приложение № 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица», далее — Справка).
Пункт 1 ст. 126.1 НК устанавливает ответственность за представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК, содержащих недостоверные сведения, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126.2 НК, в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
В письме ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 разъясняется, что любые заполненные реквизиты Расчета, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т. д.).
Соответственно, действия налогового агента по представлению в налоговый орган Расчета, в котором ошибочно не отражена информация о доходах двух сотрудников, образуют состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126.1 НК.
В письме ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 также отмечается следующее:
«в случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органом при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать положения п. 1 ст. 112 НК в части применения смягчающих обстоятельств (смотрите также письмо ФНС от 14.07.2021 № БС-4-11/9883@)».
То есть сами по себе факты правильного исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет не освобождают налоговых агентов от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК, но могут способствовать снижению штрафа, установленного данным пунктом (п. 3 ст. 114 НК).
Наряду с этим нужно учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 126.1 НК налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной данной статьей, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Это означает, что в случае, если организация в рассматриваемой ситуации представит в налоговый орган уточненный Расчет до момента, когда она узнает об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленном Расчете сведений, она не будет оштрафована на основании п. 1 ст. 126.1 НК.
Что касается ответственности за непредставление в установленный срок в составе Расчета Справок по двум сотрудникам, то ранее, когда Справки не входили в состав Расчета, за такие нарушения налоговые агенты привлекались к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК, в соответствии с которым непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9-129.11 НК, а также пп. 1.1, 1.2 ст. 126 НК, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Принимая во внимание, что обязанность по представлению налоговыми агентами в установленный срок Справок выделена в п. 2 ст. 230 НК отдельно от обязанности по представлению Расчетов, полагаем, что и в настоящее время факты непредставления Справок в составе Расчета могут послужить причиной привлечения налогового агента к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК, что грозит организации в данном случае штрафом в размере 400 рублей (200 рублей за каждую справку, представленную с нарушением установленного срока).
Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Самостоятельное представление в составе уточненного Расчета Справок до обнаружения налоговым органом факта соответствующего нарушения не избавит организацию от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК.
Однако не исключено, что правильное исполнение организацией обязательств по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет будет способствовать снижению штрафа как смягчающее ответственность обстоятельство.
К сведению
В соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 15.6 КоАП, влечет наложение административного штрафа:
- на граждан в размере от ста до трехсот рублей;
- на должностных лиц — от трехсот до пятисот рублей.
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2019 г.
Содержание журнала № 10 за 2019 г.
По итогам камеральных проверок 6-НДФЛ ИФНС может потребовать уплаты штрафов как за не вовремя уплаченный НДФЛ, так и за неверное заполнение расчета. Но в НК есть нормы, освобождающие налоговых агентов от ответственности. Когда можно избежать штрафа, а когда штраф ИФНС законен? С этим помог разобраться Дмитрий Александрович Морозов, специалист ФНС России.
НДФЛ-штрафы: когда можно избежать, а когда нет
МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
— Дмитрий Александрович, сначала хотим спросить у вас про новое контрольное соотношение (КС) по проверке расчета 6-НДФЛ, предусматривающее сверку показателей 6-НДФЛ и РСВПисьмо ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@. Почему для сравнения одних и тех же форм ФНС установила разные КС?
— Междокументные КС показателей расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам, доведенные до налоговых органов, преследуют разные цели и не подлежат сопоставлению между собой.
Так, для расчета по страховым взносам предусмотрено такое соотношениеПисьмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@:
Строка 020 раздела 1 6-НДФЛ – Строка 025 раздела 1 6-НДФЛ ≥ Строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ
Это соотношение контролирует правильность определения базы для исчисления страховых взносов. Оно установлено исключительно в отношении плательщиков, не имеющих обособленных подразделений. И не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения и ЕНВД.
А для расчета 6-НДФЛ установлено другое соотношениеПисьмо ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@:
Строка 020 раздела 1 6-НДФЛ – Строка 025 раздела 1 6-НДФЛ ≥ Строка 030 приложения 1 к разделу 1 РСВ
Оно, в свою очередь, контролирует правильность отражения налоговым агентом в налоговой отчетности суммы выплаченного дохода. Именно поэтому используется показатель общей суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц. Он применяется в целом по налоговому агенту независимо от наличия обособленных подразделений в разных субъектах РФ.
Если КС не выполняются, то налоговая инспекция направляет требование о представлении пояснений по расхождениям показателей расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам.
При получении такого требования организации (ИП) необходимо в пятидневный срок направить в ИФНС пояснения в произвольной форме, обосновав причины невыполнения указанного контрольного соотношения.
Если организация ранее привлекалась к ответственности за аналогичное нарушение, то размер штрафа увеличивается на 100%.
— Дмитрий Александрович, теперь поговорим о нормах, освобождающих налоговых агентов от ответственности. После поправок, внесенных в ст. 123 НК, получается, что освободиться от ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ можно двумя способами: по ст. 123 и по ст. 81 НК РФ? Приведем такой пример. В январе 2019 г. организация не удержала НДФЛ с выплаченной работнику арендной платы. Обнаружила это в апреле, доудержала налог из зарплаты работника, перечислила его в бюджет и уплатила пени. Какой нормой НК руководствоваться?
— Все зависит от того, когда обнаружена ошибка — до сдачи первоначального расчета 6-НДФЛ или после.
Выявили ошибку до того, как пробил час сдачи расчета 6-НДФЛ за текущий период? Тогда в отчетности можно сразу отразить правильные суммы
Вариант 1. На момент обнаружения ошибки расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. еще не представлен в налоговый орган. Тогда организация должна отразить в этом расчете все правильные суммы доходов и НДФЛ с учетом арендной платы.
В таком случае следует руководствоваться новой нормой п. 2 ст. 123 НК РФ, которая действует с 28.01.2019. Налоговый агент, который несвоевременно перечислил НДФЛ в бюджет, освобождается от штрафа, только если он до момента обнаружения недоплаты налоговым органомп. 2 ст. 123 НК РФ:
•доплатил недоимку по НДФЛ и соответствующие ей пени;
•в первоначально представленном в ИФНС расчете 6-НДФЛ не допустил ошибок, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет. И расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС в установленный срок (без опозданий).
Вариант 2. На момент обнаружения ошибки расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. уже сдан в налоговую инспекцию. В этом случае можно воспользоваться предусмотренной ст. 81 НК РФ нормой об освобождении от ответственности. Штрафа в размере 20% от неудержанной и не вовремя перечисленной суммы налога не будет, только если организация выполнит такие условияпп. 3, 4, 6 ст. 81 НК РФ:
•представит уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. и отразит в нем все правильные суммы доходов и НДФЛ с учетом арендной платы;
•доплатит недоимку по НДФЛ и соответствующие ей пени;
•все это сделает до обнаружения ИФНС ошибки и недоимки.
По сути, действия, необходимые для освобождения от привлечения к ответственности, аналогичны в обоих вариантах.
— Организация получила акт камеральной проверки 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г. В нем указано, что зарплату за июнь, июль и август выплачивали 30.06.2018, 31.07.2018 и 31.08.2018, а НДФЛ перечисляли 06.07.2018, 06.08.2018 и 06.09.2018. Поэтому начислен штраф за уплату НДФЛ позже срока. Но на самом деле зарплату выплачивали как раз 6-го числа — июля, августа, сентября. И в этот же день удерживали и перечисляли налог. Просто в расчете 6-НДФЛ в разделе 2 вместо даты удержания НДФЛ указывали дату получения зарплаты — последний день месяца. Как теперь поступить организации, чтобы налоговая инспекция ее не штрафовала?
— В случае отражения в расчете 6-НДФЛ недостоверных сведений следует представить уточненный расчет, указав в нем корректные даты удержания налога (при условии что фактически заработная плата выплачивалась не 30-го числа, а 6-го). В таком случае применяется ответственность, предусмотренная ст. 126.1 НК РФ, а не ст. 123 НК РФ. То есть штраф все равно будет — в размере 500 руб. за неверные сведения в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г.
— Компания во II и III кварталах 2018 г. перечисляла НДФЛ с опозданием из-за задержки в оплате продукции покупателями. По итогам камеральной проверки расчета 6-НДФЛ за полугодие был штраф в размере 20% от несвоевременно перечисленной суммы НДФЛ. А в акте проверки расчета за 9 месяцев 2018 г. указано, что размер штрафа увеличивается на 100%, поскольку организацию уже штрафовали за несвоевременное перечисление во II квартале. Действительно ли уже за второе нарушение положен увеличенный штраф? И если положен, то можно ли его как-то снизить?
— Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового нарушения лицом, которое ранее привлекалось к ответственности за аналогичное нарушениеп. 2 ст. 112 НК РФ. И при наличии такого обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%п. 4 ст. 114 НК РФ.
Таким образом, если решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности по ст. 123 НК РФ за полугодие 2018 г. вступило в силу, полагаю, что увеличение штрафа в два раза в акте проверки за 9 месяцев 2018 г. правомерно.
Но если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство (указанное в п. 1 ст. 112 НК РФ), то размер штрафа может быть уменьшен не меньше чем в два разап. 3 ст. 114 НК РФ.
— Бухгалтер сейчас обнаружила, что в 2017 г. сотруднику был необоснованно предоставлен вычет на ребенка и, как следствие, налог был удержан в меньшей сумме. Этот сотрудник еще работает, и у него НДФЛ сейчас доудержали и перечислили в бюджет. Организация собирается подавать уточненный расчет 6-НДФЛ за 2017 г. и корректирующую справку 2-НДФЛ, где будут указаны правильные суммы НДФЛ (в большей сумме, чем раньше). Пени также перечислены. Освободит ли это организацию от штрафов? Или же не следовало удерживать НДФЛ из доходов работника в 2019 г.?
Даже если смягчающие обстоятельства соседствуют с отягчающими, это все равно не помеха для снижения налогового штрафа
— Налоговый агент освобождается от ответственности, если уточненный расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога. Но при условии, что до представления уточненного расчета агент уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пенипп. 3, 4, 6 ст. 81 НК РФ.
Если эти условия организацией соблюдены, в частности удержан и перечислен в бюджет ошибочно не удержанный в 2017 г. НДФЛ и уплачена соответствующая сумма пени, то штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ не будет. А при представлении корректирующей справки 2-НДФЛ организация освобождается также от штрафа за недостоверные сведения в этом документеп. 2 ст. 126.1 НК РФ.
Если налоговый агент в прошлых годах (например, в 2017 г.) неправомерно не удержал НДФЛ из доходов физлица, то в текущем году (в 2019 г.) налоговый агент обязан это сделать. А если он этого не сделает и ошибку обнаружит налоговый орган, то будет штраф и за неперечисление налога в установленный срок, и за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛстатьи 123, 126.1 НК РФ.
— А если в рассмотренной выше ситуации (когда недоудержан НДФЛ в 2017 г.) человек уже не работает, то компания представляет справку с признаком «2» о том, что НДФЛ не удержанп. 5 ст. 226 НК РФ, и корректирующую справку на этого работника с признаком «1», где указана сумма неудержанного налога. Также подает уточненные расчеты 6-НДФЛ, где в строке 080 отражает сумму неудержанного налога. Грозит ли ответственность?
— Как я уже говорил, условия для освобождения от ответственности установлены ст. 81 НК РФ. Одно из них — уплата налога до представления уточненного расчета. В этой ситуации НДФЛ организация не уплачивает. Соответственно, нельзя применить положения ст. 81 НК РФ об освобождении от ответственности. Поэтому штраф по ст. 123 НК РФ за неудержание и неперечисление НДФЛ в бюджет будет.
А вот штрафа за недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ за 2017 г. с признаком «1» и в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. избежать можно. Но только если организация представила уточненные документы до того, как ошибки обнаружил налоговый органп. 2 ст. 126.1 НК РФ.
Тем не менее будет штраф в размере 200 руб. за несвоевременное представление справки 2-НДФЛ с признаком «2». Ведь организация ее изначально не сдавала в ИФНСп. 1 ст. 126 НК РФ.
— Организация ошибочно не удержала и не уплатила НДФЛ за июль с доходов некоторых работников. Но сделала это в октябре. Причем с доходов этих и всех остальных работников НДФЛ за август, сентябрь и октябрь удерживали и перечисляли своевременно. Однако инспекция в акте камеральной проверки указала не один штраф по ст. 123 НК, а четыре штрафа, поскольку считает, что в августе организация погасила долг за июль, в сентябре — за август, а в октябре — за сентябрь. Разве это правильно?
— Если организация в июле при выплате дохода отдельным работникам ошибочно не удержала сумму НДФЛ и, соответственно, не перечислила ее в июле в бюджет, а удержала и уплатила в октябре после произведенного перерасчета, привлечение к ответственности должно применяться за просрочку уплаты НДФЛ за июль. При этом организация должна отразить в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев года уже скорректированные сведения. То есть штраф должен быть только один.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
2023 г.
2022 г.
2021 г.
Из нашей статьи вы узнаете:
Налоговые агенты, которые удерживают налог на доходы физлиц, в соответствии со ст. 24 НК РФ должны представлять в ИФНС документы по расчёту налога. Для этого используется форма 6-НДФЛ.
Что делать, если в заполненном отчёте была допущена ошибка? Можно ли корректировать 6-НДФЛ? Об этом расскажем в этой статье.
Как и когда сдать корректирующий отчёт 6-НДФЛ
Если после заполнения и отправки отчётного документа налоговый агент обнаружил в нём ошибку, то следует незамедлительно выполнить корректировку и направить исправленную версию в налоговый орган.
При этом следует использовать ту форму, которая действовала в отчётном периоде, когда был подан первичный отчёт. То есть если бухгалтеру необходимо исправить три расчёта 6-НДФЛ за полугодие, девять месяцев и весь 2021 год, то он должен заполнить три корректировочных отчёта. Отчёт за полугодие и девять месяцев 2021 года на бланке, утверждённом Приказом ФНС России от 15 октября 2020 года № ЕД-7-11/753@. А корректировку 6-НДФЛ за 2021 год — на бланке, в котором учтены изменения, введённые Приказом ФНС России от 28 сентября 2021 года № ЕД-7-11/845@.
По ст. 126.1 НК РФ предоставление недостоверных сведений карается штрафом в размере 500 рублей за каждый отчётный документ. Но если уточнённый расчёт подан ранее, чем ошибку выявили в ФНС, то штрафная санкция не применяется.
Помимо этого, налоговики имеют право оштрафовать невнимательного агента в размере 20% от суммы неудержанного и неперечисленного налога. При этом штраф не применяется, если допущенные неточности не повлекли за собой занижения суммы налога.
Если неточность в направленной отчётности выявили в налоговом органе, о чём налоговый агент получил уведомление, то исправлять отчётность и сдавать её на проверку следует в срок до 5 дней.
Когда корректировку можно не сдавать
Налоговики разрешают не представлять уточнённый расчёт 6-НДФЛ в следующих ситуациях.
Налоговый статус физлица изменился с нерезидента на резидента или наоборот в IV квартале. Перерасчёт НДФЛ в этом случае будет отражён в расчёте по форме 6-НДФЛ за год. Представлять уточнённые расчёты за I квартал, полугодие, 9 месяцев не нужно.
Работник поздно подал документы по вычету. Если работник утратил право на стандартный вычет или получил право на имущественный вычет с начала года, а документы представил только в середине года, то перерасчёт НДФЛ следует отразить в расчёте за тот период, в котором работник принёс подтверждающие документы. Подавать уточнёнку за предыдущие отчётные периоды не нужно (письмо ФНС РФ от 12.04.2017 № БС-4-11/6925, письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595).
НДФЛ с зарплаты за декабрь отражён в расчёте за 1 квартал следующего года. Например, если удержанный налог с заработной платы за декабрь 2020 года, выданной 31.12.2020, отражён в разделе 1 расчёта за 1 квартал 2021 года, так как срок перечисления пришёлся на январь 2021. Поскольку в этой ситуации не возникло ни завышения, ни занижения НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, представлять уточнённый расчёт ни за 1 квартал 2021 ни за 2020 год не требуется (письмо ФНС РФ от 12.04. 2021 № БС-4-11/4935@).
Подробно о том, как без ошибок заполнить расчёт 6-НДФЛ в 2022 году, мы рассказывали в статье.
Как заполнить корректировку 6-НДФЛ, если ошибка в доходах или налоге
Если обнаружена ошибка в доходах, то нужно пересчитать НДФЛ. Исправление таких ошибок зависит от того, когда их обнаружили.
В отчётном квартале
В таком случае подавать корректировку 6-НДФЛ не нужно — следует просто заполнить первичный отчёт с учётом следующих правил:
- в полях 020–022 — фактически удержанные суммы подоходного налога, то есть без уменьшения на возвращённый налог;
- в полях 030–032 — суммы возвращённого НДФЛ;
- в полях 110, 112 и 115 — «верную» сумму начисленного дохода с учётом исправлений (пересчёта);
- в полях 140, 142 — «верную» сумму исчисленного НДФЛ с учётом исправления ошибки;
- в поле 160 раздела 2 — фактически удержанный НДФЛ, не уменьшая на налог, который показали в полях 180 и 190;
- в поле 180 раздела 2 — сумму излишне удержанного НДФЛ, уменьшенную на возвращённый налог;
- в поле 190 раздела 2 — сумму НДФЛ, которую вернули с начала года.
В другом квартале
В таком случае следует составить уточнённые расчёты за все кварталы, по которым представлена отчётность до момента обнаружения ошибки. Например, допустили ошибку в марте 2021 года, а нашли её только в январе 2022 года. Придётся подать корректировку 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев и весь 2021 год. Уточнённые расчёты заполняются так:
- в полях 020–022 — фактически удержанные суммы налога за последние три месяца отчётного квартала;
- в полях 110, 112 и 115 — «верную» сумму начисленного дохода с учётом пересчёта;
- в полях 140, 142 — «верную» сумму исчисленного НДФЛ с учётом пересчёта;
- в поле 160 — фактически удержанный НДФЛ с начала года, то есть без уменьшения на налог, который показали в поле 180 текущего расчёта и поле 190 в периоде возврата;
- в поле 180 раздела 2 — сумму излишне удержанного НДФЛ, которая числится на последний день отчётного периода.
Возврат НДФЛ отражают в полях 031, 032 раздела 1 и поле 190 раздела 2 в том периоде, когда фактически произошёл возврат. Так как подоходный налог вернули, он перестаёт быть излишне удержанным. Поэтому поле 180 раздела 2 корректируют на сумму возвращённого налога.
Как заполнить корректировку 6-НДФЛ, если в отчёте указаны неверные КПП или ОКТМО
Если ошибка допущена в КПП или ОКТМО, нужно представить два расчёта: уточнённый и первичный.
В уточнённом расчёте указываются:
- номер корректировки «1—»;
- КПП и ОКТМО, которые были указаны в первоначальном расчёте, то есть ошибочные значения;
- нулевые показатели во всех разделах расчёта (плюс аннулирующие справки, если расчёт годовой).
В первичном расчёте необходимо проставить:
- номер корректировки «0—»;
- правильные значения КПП и ОКТМО;
- показатели из первоначального расчёта (и приложение № 1, если расчёт за год).
Даже если первичный расчёт с правильными КПП и ОКТМО будет представлен позже установленного срока, налоговые органы не будут привлекать организацию к ответственности на основании п. 1.2 ст. 126 НК РФ.
Как исправить недостоверные данные в отчёте 6-НДФЛ закрытого обособленного подразделения
Если в отчёте по закрытому обособленному подразделению выявлены ошибки, то исправления должна внести головная организация. Титульный лист корректировки заполняется следующим образом:
- в верхней части титульника — ИНН и КПП головной организации;
- в поле ОКТМО — код закрытого обособленного подразделения;
- в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» — код 9 «закрытие обособленного подразделения»;
- в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» — ИНН и КПП закрытого подразделения;
- период представления (код) — он должен совпадать с кодом из первичного отчёта.
При исправлении данных разделов расчёта уточнённый 6-НДФЛ представляют без справки о доходах к 6-НДФЛ. В случае уточнения сведений в справках о доходах и суммах налогов физлица подают весь расчёт с приложением №1. При подаче корректировки 6-НДФЛ за закрытое подразделение следует подготовить пояснительную записку, в которой отражены причины уточнения в произвольной форме.
Как исправить 6-НДФЛ при перерасчёте отпускных
Уточнённый расчёт должен быть представлен, если при перерасчёте отпускных их сумма уменьшается.
В разделе 2 уточнённого расчёта за период, в котором отпускные были начислены, отражаются итоговые суммы с учётом уменьшенной суммы отпускных (строки 110, 112, 140). При этом сумма удержанного НДФЛ не корректируется (строка 160 не исправляется), что даёт основание для зачёта или возврата излишне удержанного налога.
Если отпускные доплачиваются, уточнёнка не подаётся. В разделе 2 расчёта того отчётного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учётом доплаты отпускных и доудержанного при этом НДФЛ (письмо УФНС по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940).
Как заполнить 6-НДФЛ при перерасчёте НДФЛ с материальной выгоды
Согласно п. 90 статьи 217 НК РФ, доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021–2023 годах, освобождены от НДФЛ. Излишне удержанные в 2021 году из таких доходов суммы налога подлежат возврату по письменному заявлению налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ.
Если в расчётах 6-НДФЛ за 2021 год были отражены суммы доходов, полученных сотрудниками в виде материальной выгоды, и НДФЛ с этих сумм, то нужно подать корректировку 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев 2021 года и за 2021 год.
Корректировке подлежат строки 110 и 140 раздела 2 по ставке 35%. А в годовой уточнённый расчёт нужно включить корректирующие или аннулирующие (если других доходов не было) справки о доходах и суммах налога физических лиц (приложение № 1) в отношении только тех работников, данные которых уточняются. В справках корректировке подлежат доходы в виде материальной выгоды по кодам доходов 2610, 2630, 2640 и 2641.
Как исправить ошибку в приложении № 1 к 6-НДФЛ
Начиная с налогового периода 2021 год вместо формы 2-НДФЛ представляется «Справка о доходах и суммах налога физического лица», которая является приложением № 1 к расчёту 6-НДФЛ. Чтобы уточнить недостоверные сведения в приложении № 1 ранее представленного расчёта за год, в состав корректирующего расчёта надо включить корректирующую или аннулирующую справку.
В заголовке уточнённой справки указывается (п.п. 5.2, 5.3 Порядка заполнения):
- в поле «Номер справки» — номер ранее представленной первичной справки;
- в поле «Номер корректировки сведений»;
- при представлении корректирующей справки взамен ранее представленной указывается соответствующий номер корректировки (например, «01», «02» и так далее);
- при подаче аннулирующей справки взамен ранее представленной проставляются цифры «99».
Уточнять необходимо только ту справку, в которой была допущена ошибка, направлять весь комплект справок за год не нужно.
Изменения в 6-НДФЛ в 2023 году
В отчётности по НДФЛ с 2023 года будут два существенных изменения:
- появится новое уведомление об исчисленных налогах, авансах и взносах. Оно нужно налоговикам для перевода средств с баланса единого налогового платежа в счёт уплаты того или иного налога. Срок подачи уведомления — 25 число месяца, в котором уплатили налог;
- поменяются сроки сдачи 6-НДФЛ, новая отчётная дата — 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Для годового отчёта срок сдачи — 25 февраля.
Кроме того, изменится и форма отчёта по налогу. На момент публикации на обсуждение вынесен проект новой формы 6-НДФЛ. В нём учтены переход на ЕНП и новые сроки платежей.
В разделе 1 изменится блок с НДФЛ, удержанным за последние три месяца:
- в строке 020 нужно будет указывать НДФЛ, подлежащий перечислению за последние три месяца;
- в строках 021—024 будем делить сумму из строки 020 по срокам перечисления, которые приведены в порядке заполнения.
В 2022 году в 6-НДФЛ попадает налог, удержанный до последнего числа отчётного периода. Например, в отчёте за 1 квартал — НДФЛ, удержанный с 1 января по 31 марта. А с 2023 года в расчёт за 1 квартал будет попадать налог, подлежащий перечислению с 1 января по 22 марта.
В разделе 2 появится строка 161, в которой надо будет отражать налог к перечислению за последние три месяца отчётного периода.
Планируется, что в первый раз представить обновлённый расчёт нужно будет начиная с отчётности за 2023 год, то есть за I квартал 2023 года.
Никто не застрахован от ошибок, но в случае с представлением налоговой отчётности их лучше вовремя заметить и исправить. Законодательство не устанавливает чётких сроков, когда нужно корректировать 6-НДФЛ. Подать исправленный вариант необходимо сразу, как только обнаружены ошибки. В большинстве случаев это позволяет избежать штрафа.
«Калуга Астрал» предлагает несколько сервисов для сдачи электронной отчётности. «1С-Отчетность». — это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна, «Астрал Отчёт 4.5» — программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С.
Как исправить ошибки в 6-НДФЛ, чтобы избежать штрафов и проверок налоговых органов? Этот вопрос интересует бухгалтеров в связи с подготовкой расчета по форме 6-НДФЛ. Ошибки могут быть обнаружены в отчете за любой квартал, поскольку разъяснения налоговиков по заполнению расчета поступают довольно часто.
Штрафы за некорректные данные в расчете: как избежать
Начнем с того, что если налоговый агент предоставил расчет с некорректными данными, то, согласно ст. 126.1 НК РФ, на него налагается штраф 500 руб. за 1 документ. Однако если агент успел подать исправленный документ раньше, чем ошибка была обнаружена налоговиками, наказание применено не будет. В связи с этим целесообразно подать уточненный расчет, чтобы избежать не только штрафа, но и вопросов проверяющих.
Напомним, что при подаче уточненного расчета в графе «Номер корректировки» указывается 001, если это первый уточняющий расчет, 002 — если второй и т. д. Форма должна быть заполнена полностью, ошибочная информация заменяется на правильную. Разберем основные проблемы заполнения расчета, которые могут повлечь корректировки и подачу уточненки.
Форма 6-НДФЛ была в очередной раз обновлена с отчетности за 1 квартал 2023 года благодаря вступлению в силу Приказа ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. Вы можете скачать бесплатно бланк и образец актуальной формы 6-НДФЛ, кликнув по картинке ниже:
6-НДФЛ с 2023 года
Скачать
Как корректно внести данные в новый бланк? Оформите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и получите пошаговый алгоритм внесения данных в формуляр. А если вам нужен образец 6-НДФЛ за 2 квартал (полугодие) 2023 год, переходите по этой ссылке.
Как проверить 6-НДФЛ на наличие ошибок, мы рассказали в этом материале.
Какие могут быть ошибки в 6-НДФЛ?
Ошибка в реквизитах
Во-первых, ошибка может быть в заполнении реквизитов на титульном листе. Например, некорректный ИНН или название организации. В этом случае меняем реквизиты, остальные данные заполняем так же, как в первый раз.
Не выделены строки 110–190 для каждой ставки налога
При заполнении раздела 2 может быть не учтено, что для каждой ставки налога строки 110–190 заполняются отдельно. В уточненном расчете добавляем строки 110–190 для каждой ставки.
Ошибки в отражении зарплаты, выплачиваемой в следующем отчетном периоде
Данные по строкам 140 и 160 не должны быть равны. Особенно актуально это было в прошлые периоды, когда организация выплачивала зарплату в следующем месяце, и НДФЛ удерживала тоже в следующем, но начисляла в текущем. В настоящий момент равенство этих строк также не введено в контрольные соотношения. Налоговые органы давали разъяснения по заполнению строк раздела 2 — их нужно заполнять с начала отчетного периода и до самого его конца, т.е. для отчетности за 1 квартал — с 1 января по 31 марта. А вот в разделе 1 указывают НДФЛ, удержанный в период с 1 января по 22 марта. Налог, который удержали с 23 по 31 марта в расчета за 1 квартал не попадет.
Ошибка в количестве физлиц
Исправлению также подлежит некорректное количество физлиц по строке 120. Один и тот же сотрудник не может учитываться дважды, даже если он был уволен и опять принят в штат.
Ошибка в заполнении строк 021–024
НДФЛ должен быть перечислен не позднее 28-го числа в зависимости от периода осуществления выплаты и ссоответственно периода удержания. Так, например, если выплата производится с 1 января по 22 января, то срок перечисления налога — 28 января — в декларации за 1 квартал это первый срок перечисления, сумма должна попасть в строку 021. Если выплату произвели в период с 23 января по 22 февраля, то сумма должна попасть в строку 022, поскольку срок уплаты налога придется на 28 февраля, что соответствует второму сроку перечисления налога для расчета за 1 квартал 2023 года. Таким образом налоговый агент должен четко отслеживать, когда происходят выплаты и когда налог с них перечисляется в бюджет, чтобы верно заполнить указанные строки расчета.
Как заполнить уточненку, узнайте из этой статьи.
Кроме того, всю актуальную информацию и новости по заполнению расчета ищите в разделе нашего сайта «Расчет 6-НДФЛ».
Итоги
Чтобы избежать ответственности за нарушения, сделанные при составлении отчета, необходимо подать уточненную форму до того, как налоговый орган проверит изначальный документ. Необходимо учитывать все поступающие разъяснения налоговиков, отследить которые можно в новостях нашего сайта.
Дата публикации: 13.09.2021 10:19
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – Расчет по форме 6-НДФЛ) представляют:
Организации и индивидуальные предприниматели (налоговые агенты), если они выплачивают доходы физлицам, а именно:
• российские организации;
• обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
• индивидуальные предприниматели и физические лица, занимающиеся частной практикой, например, нотариусы и адвокаты (в отношении их работников).
Налоговый агент должен исчислить НДФЛ со всех выплачиваемых им доходов физических лиц. Это касается как денежных средств, так и доходов в натуральной форме (например, оказание услуг, выполнение работ для физического лица бесплатно или с частичной оплатой).
Срок представления Расчета по форме 6-НДФЛ:
Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ установлены п. 2 ст. 230 НК РФ:
— за I квартал — не позднее 30 апреля;
— за полугодие — не позднее 31 июля;
— за 9 месяцев — не позднее 31 октября;
— за год — не позднее 1 марта следующего года.
Если соответствующая дата выпадает на выходной, праздник или нерабочий день, то расчет нужно сдать не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
При сдаче годового расчета по этой форме нужно заполнить Приложение N 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица», так как с отчетности за 2021 г. справка 2-НДФЛ отменена, а сведения из справки включены в расчет 6-НДФЛ за год, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ ( п. 2 ст. 230 НК РФ).
Если российская организация и индивидуальный предприниматель не имеют работников, а также не производят выплату доходов физическим лицам, то обязанность по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.
Представление Расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган:
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет по форме 6-НДФЛ по общему правилу подается налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета.
Если у налогового агента есть обособленное подразделение, то он сдает отчетность и уплачивает НДФЛ за работников этого обособленного подразделения по месту его учета.
Если обособленных подразделений на территории одного муниципального образования несколько, то налоговый агент – российская организация, вправе перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, выбранному налоговым агентом самостоятельно, а также представлять в отношении работников этих обособленных подразделений по месту учета выбранного обособленного подразделения справки по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ.
При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Форма уведомления о выборе налогового органа утверждена приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@ «Об утверждении формы уведомления о выборе налогового органа, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о выборе налогового органа в электронной форме» (зарегистрирован в Минюсте России 19.12.2019 № 56881).
Способы подачи Расчета по форме 6-НДФЛ:
Расчет по форме 6-НДФЛ подается по электронным каналам связи, если выплачивали доход более чем 10 физическим лицам. Если доход получали 10 или менее человек, можете подать расчет на бумажном носителе.
Ставки НДФЛ:
По НДФЛ установлены ставки: прогрессивная – 13 и 15% либо фиксированная — 13, 30, 35, 15, 9%. Какую ставку применять, зависит от вида, суммы дохода и того, является ли его получатель налоговым резидентом РФ (ст. 224 НК РФ).
Прогрессивная ставка НДФЛ применяется ко всем доходам, для которых не установлены специальные ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ). В частности, по прогрессивной ставке облагается зарплата. Для резидентов РФ эта ставка устанавливается в размере:
• 13% — если совокупность налоговых баз за налоговый период менее 5 млн руб. или равна этой сумме;
650 тыс. руб. и 15% с совокупности налоговых баз свыше 5 млн руб. — если сумма баз за налоговый период превысила 5 млн руб.
Сроки и порядок уплаты НДФЛ:
Налоговый агент перечисляет НДФЛ в налоговый орган по месту учета не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты этих доходов физическому лицу. Однако для налога, удержанного с некоторых видов доходов, установлены специальные сроки уплаты. Так, НДФЛ с отпускных и больничных перечисляется в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором были выплачены такие доходы.
Порядок уплаты НДФЛ по прогрессивной ставке имеет свои особенности и зависит от того, превышает или нет сумма налога, рассчитанная по такой ставке, порог в 650 тыс. рублей.
Если на момент уплаты НДФЛ порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. Если налог оказался больше, то следует отдельно уплатить (п. 7 ст. 226 НК РФ):
• налог в части, меньшей 650 тыс. руб. или равной этой сумме;
• налог, сумма которого превышает 650 тыс. руб.
Суммы налога в пределах 650 тыс. руб. и свыше 650 тыс. руб. уплачиваются по разным КБК. Следовательно, для их уплаты нужны разные платежные поручения.
НДФЛ с дохода в денежной форме следует удержать при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). С доходов в натуральной форме (подарки сотрудникам и др.) налог удерживается из доходов, выплачиваемых физлицу в том же году в денежной форме.
Меры ответственности, предусмотренные за непредставление отчётности в установленный срок:
За нарушение обязанностей налогового агента установлены штрафы (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Размер штрафа зависит от вида нарушения.
За неуплату (неудержание, неполное удержание, неполную и (или) несвоевременную уплату) НДФЛ вас могут оштрафовать на 20% от неуплаченной (неудержанной) суммы налога (ст. 123 НК РФ).
Кроме того, за неперечисление (несвоевременное перечисление) удержанного НДФЛ в бюджет подлежат уплате пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).
За нарушения при составлении и сдаче отчетности по НДФЛ предусмотрены следующие штрафы:
1. За нарушение срока представления расчета 6-НДФЛ вам могут начислить штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи расчета, до дня, когда он был представлен (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Кроме того, работника, ответственного за его подачу, могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
2. За ошибки и недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 500 руб. за каждый документ с ошибками. Руководителю организации также могут назначить штраф в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
3. Если вы должны были сдать расчет 6-НДФЛ в электронном виде, а подали его на бумаге, вас могут оштрафовать на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).