Ошибка в отчете о финансовом результате

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах являются основными отчетными документами для организаций всех форм собственности. Это публичная отчетность, с которой может ознакомиться любой заинтересованный пользователь. Однако насколько она достоверна и можно ли верить отраженным в ней цифрам? В данной статье рассмотрим, как определить достоверность отчетности и ее соответствие требованиям законодательства.

ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПОЛЬЗОВАТЕЛИ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ ОШИБОК, ПРИЗНАКИ СООТВЕТСТВИЯ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, следует ли инвестировать бизнес компании, предоставлять ей кредиты, поручать выполнение заказов.

Пользователей интересует в основном годовая бухгалтерская отчетность. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете) отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица).

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговые органы. Срок ее сдачи — не позже трех месяцев (90 дней) с даты завершения годового отчетного периода.

При подготовке отчетности иногда случаются ошибки. Они могут появиться при переносе базы данных из регистров бухгалтерского учета в Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2), некорректном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности в бухучете.

Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.

Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 06.04.2015)).

Конкретные критерии существенности не установлены, поэтому существенность ошибки определяется самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Установлены определенные правила составления отчетности. При заполнении отчетных форм не допускается изменять смысловое содержание показателей, отражать несколько показателей в одной графе (нарушается логическая структура формы отчетности).

Соответствие составленной отчетности требованиям законодательства можно оценить по ряду признаков (табл. 1).

ПРОВЕРЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ И НАЛИЧИЕ В НЕЙ ОШИБОК

Если пользователь ознакомлен с учредительными документами, он может проверить правильность отражения в бухгалтерском балансе уставного капитала и начисления резервного фонда.

ПРИМЕР 1

Уставом акционерного общества предусмотрено образование резервного фонда не более 5 % от уставного капитала. Уставной капитал равен 100 тыс. руб.

Организация получила прибыль в размере 1200 тыс. руб. Она отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Тогда в строке 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса должна быть указана сумма резервного фонда в размере 5 тыс. руб. (100 тыс. руб. × 5 %).

Сопоставимость данных приведена в табл. 2.

Если оценивать баланс компании, предоставляющей услуги, то в первую очередь нужно обратить внимание на строку «Запасы» актива Бухгалтерского баланса.

Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Примеры услуг: маркетинговые, рекламные, консультационные, агентские. Компании, оказывающие такие услуги, незавершенного производства не имеют.

По строке 1210 «Запасы» отражают стоимость материально-производственных ценностей (МПЦ), приобретенных для нужд компании (канцелярские принадлежности, стоимость малоценного имущества, не переданного в эксплуатацию, и т. д.). Сумма по этой строке обычно несущественна по отношению к остальным показателям баланса.

ПРИМЕР 2

Компания оказывает рекламные услуги по продвижению сайтов. Основные показатели ее бухгалтерской отчетности:

• по строке 1210 «Запасы» отражена стоимость МПЦ, необходимых для выполнения рекламных услуг (канцтовары, оборудование стоимостью менее 100 тыс. руб. за единицу, не переданное в эксплуатацию);
• по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — задолженность по расчетам с покупателями;
• по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — безналичные денежные средства на расчетном счете на конец отчетного периода;
• по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — задолженность по платежам в бюджет, сотрудникам, поставщикам.

Показатели Бухгалтерского баланса компании за 2018 г. приведены в табл. 3.

Разберем, насколько достоверны показатели графы 3 Бухгалтерского баланса. Компания занимается продвижением сайтов. У нее разработаны специальные программы, на которые она получила исключительные права, поэтому данные, отраженные в разделе «Внеоборотные активы», не вызывают сомнений.

В «Запасах» рекламной компании учтена стоимость двух приобретенных компьютеров и принтера (стоимость единицы менее 100 тыс. руб.), не переданных в эксплуатацию на дату составления отчетности, а также канцелярские принадлежности. Такое отражение соответствует нормам.

Вызывает сомнения достоверность данных по строкам 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность». Расчеты в Бухгалтерском балансе отражены свернуто, то есть общее сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По актам сверки у организации есть:

• переплата покупателей на сумму 150 тыс. руб. — это кредитовое сальдо по счету 62.2 «Расчеты по авансам полученным»;
• незакрытые авансы, оплаченные поставщикам на сумму 120 тыс. руб., — дебетовое сальдо по счету 60.2 «Расчеты по авансам выданным».

В бухгалтерском балансе отдельно в дебетовых и кредитовых задолженностях они не отражены.

Данные по расчетам с дебиторами и кредиторами в бухучете представлены в табл. 4.

Показатели в балансе должны отражаться развернуто (отдельно задолженность по кредиту и отдельно задолженность по дебету). Это требование законодательства.

Заполняем строки баланса в соответствии с данным требованием (табл. 5).

Баланс, каким он должен быть в соответствии с требованиями законодательства, отражен в графе 4 табл 3. Разница в значениях составила 270 тыс. руб. Это будет 9 % от валюты баланса (270 тыс. руб. / 2970 тыс. руб. × 100 %).

Ошибку можно назвать существенной, хотя указанная цифра меньше 10 % (налоговые органы могут оштрафовать за нее, как за искажение строк отчетности).

Для пользователей отчетности важно знать точную сумму задолженности самой компании и долг покупателей.

ЭТО ВАЖНО

Формы бухгалтерской отчетности должны быть взаимоувязаны. Это основной критерий при проверке отчетности.

Проверяя соответствие показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, следует обратить внимание на следующие показатели:

• нераспределенная прибыль. Разница показателей нераспределенной прибыли на начало и конец года по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» Баланса должна быть равна показателю чистой прибыли в Отчете о финансовых результатах за отчетный период по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». А нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного периода по строке 1370 Баланса совпадает с суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года и чистой прибыли (убытка) за отчетный период по строке 2400 Отчета о финансовых результатах. Расхождения возможны, если нераспределенная прибыль шла в отчетном периоде, например, на выплату дивидендов;
• убыток от основной деятельности отражен в декларации по налогу на прибыль, а в балансе этот убыток отражен в разделе «Внеоборотные активы» по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»;
• отражение ОНА (отложенные налоговые активы) и ОНО (отложенные налоговые обязательства). Изменение остатков за отчетный период по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» и строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» в Бухгалтерском балансе должно соответствовать данным, отраженным в Отчете о финансовых результатах по строкам ОНА (2450) и ОНО (2430).

• Главная
• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Как ошибки прошлых лет отражаются в отчете о финансовых результатах

Как ошибки прошлых лет отражаются в отчете о финансовых результатах

Подборка наиболее важных документов по запросу Как ошибки прошлых лет отражаются в отчете о финансовых результатах (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Нормативные акты

✅ Ошибки и ответственность за них 

Ошибка в бухгалтерском учете или в бухгалтерской отчетности – неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности. 

Об ошибках и их исправлении есть специальное ПБУ – ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. Приказом Минфина № 63н от 28.06.2010, далее – ПБУ 22/2010). 

❗ Все выявленные ошибки и их последствия нужно обязательно исправлять. При этом следует разграничивать ошибки и неточности (пропуски), выявляющиеся при получении новой информации. 

Пример: поставщик сообщает, что в представленных им документах неверно указана цена продукции, а вы уже отразили операцию поступления в учете. Это не будет ошибкой для вашей организации, это неточность, новая информация для вас, в учете будет отражен новый факт хозяйственной жизни (исправленный УПД). 

В ПБУ 22/2010 перечислены причины появления ошибок в учете:

*️⃣ неправильное применение бухгалтерского законодательства;

*️⃣ неправильное применение учетной политики организации;

*️⃣ неточности в вычислениях;

*️⃣ неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной жизни;

*️⃣ недобросовестные действия должностных лиц организации и др. 

Есть и специфические ошибки составления бухгалтерской отчетности:

*️⃣ производится необоснованный зачет между статьями активов и пассивов, между дебиторской и кредиторской задолженностью, между прочими доходами и расходами;

*️⃣ выручка в отчете о финансовых результатах не показывается отдельно по видам деятельности (см п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»: «Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие 5 и более процентов в общем объеме доходов организации за отчетный период, должны показываться в Отчете по каждому виду в отдельности»);

*️⃣ предоплата за весь срок действия договора отражается на счете 97 как расходы будущих периодов;

*️⃣ нарушение методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса (основные средства – по остаточной стоимости, товары – по покупной стоимости и др., п. 32-38 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») и др. 

За ошибки в учете и отчетности установлены санкции в НК РФ и в КоАП РФ.

Так, согласно ст. 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (отсутствие документов (как первичных, так и регистров), неправильное их отражение в учетной системе организации (на счетах бухучета, в налоговых регистрах, в отчетности) предусмотрены штрафы от 10 000 до 30 000 руб. плюс 20 % от неуплаченных по причине ошибок налогов. 

В КоАП РФ тоже предусмотрены санкции за грубые нарушения (ст.15.11 КоАП РФ). Понятие грубых нарушений в КоАП включает в себя не только отсутствие документов и неверные записи в бухучете, но и занижение сумм налогов не менее чем на 10 % по причине учетных ошибок, искажения показателей отчетности не менее чем на 10 %; регистрацию мнимых и притворных сделок. Штрафы на должностных лиц составляют от 5 000 до 10 000 руб., при повторных случаях – от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет. Но есть возможность избежать санкций – все исправить и пересдать отчетность без ошибок до даты утверждения отчетности собственниками. 

✅ Как исправлять будем? 

Порядок исправления ошибок в бухучете зависит от существенности ошибки и от периода ее обнаружения.

Уровень существенности нужно установить самостоятельно и утвердить в учетной политике (п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 3 ПБУ 22/2010).

Ранее Минфин устанавливал общий уровень существенности (пп. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, приказ Минфина № 67н от 22.07.2003  – «существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %». Но начиная с отчетности за 2011 год положения этого приказа не применяются (приказ Минфина № 108н от 22.09.2010). 

Зачастую организации утверждают в своей учетной политике уровни существенности ошибок в интервале от 5 до 10 %. Верхний уровень – 10 % – ориентация на ст. 15.11 КоАП (см. выше).

Несущественные ошибки прошлых периодов, выявленные после подписания годовой бухгалтерской отчетности, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010) в месяце выявления ошибки. Несущественные ошибки отчетного года исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 5, п. 6 ПБУ 22/2010) в месяце выявления. 

С существенными ошибками процесс усложняется.

Если ошибка выявлена до даты подписания отчетности руководителем – ее исправляют декабрем года, за который составляется отчетность. Если ошибку нашли после даты подписания годовой отчетности руководителем, но до даты утверждения ее собственниками – ошибка исправляется заключительными записями декабря, исправленная отчетность заново представляется в ГИР БО¹ и пр. (не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем внесения исправления в отчетность либо за днем утверждения отчетности (ч. 5 ст. 18 Закона о бухучете)). 

¹ ГИР БО – государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если существенные ошибки выявляются уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности собственниками, отчетность исправлению не подлежит, но в последующей отчетности проводится ретроспективный пересчет. В этом случае ошибки исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (сч. 84). 

Организации, имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (упрощенную бухгалтерскую отчетность), любые ошибки, даже существенные, могут исправить в периоде обнаружения бухгалтерской записью по соответствующему счету (на котором отражена ошибочная информация) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», без пересчета показателей бухгалтерской отчетности предыдущих отчетных периодов (п. 9 и п. 14 ПБУ 22/2010). Но нужно закрепить такой порядок исправления в учетной политике. 

✅ Практические ситуации 

1️⃣ ООО – субъект малого предпринимательства. В 2019 году ООО подлежало обязательному аудиту по сумме активов (более 60 млн руб.), поэтому бухгалтерская отчетность была сформирована в полном объеме. С увеличением критериев обязательного аудита с 2020 г. (свыше 400 млн руб. активы и свыше 800 млн руб. доходы, ст. 5 Закона № 307-ФЗ) ООО получило право не проводить обязательный аудит и формировать упрощенную бухгалтерскую отчетность (бухбаланс и отчет о финансовых результатах). В 2021 г. ООО выявило существенную ошибку за 2019 г. Должна ли организация исправлять ошибку ретроспективным методом (вносить изменения в показатели 2019 г.)? Ответ – нет, не должна. Поскольку организация относится к субъектам малого предпринимательства и имеет право формировать упрощенную отчетность, любые ошибки, даже существенные, можно исправить периодом обнаружения ошибки бухгалтерской записью по соответствующему счету (на котором отражена ошибочная информация) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», без пересчета показателей бухгалтерской отчетности предыдущих отчетных периодов (п. 9 и п. 14 ПБУ 22/2010). Но нужно закрепить такой порядок исправления в учетной политике ООО. 

2️⃣ В 2019 г. в организацию проходила выездная налоговая проверка, были доначислены налоги, пени, штрафы в сумме, превышающей уровень существенности, установленный учетной политикой. Однако в бухучете организации решение ФНС по проверке ошибочно не отражено, что было выявлено в 2021 г. Как исправить ошибку?

Исправление осуществляется в соответствии с п. 9 ПБУ 22/2010: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 68 (соответствующие субсчета по налогам), основание – бухгалтерская справка. Также нужно пересчитать показатели отчетности за 2019, 2020 г. и текущий баланс за 2021 г. составить так, как если бы результаты проверки были отражены своевременно. На указанные даты будет уменьшен показатель стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и увеличена кредиторская задолженность в части долга перед бюджетом по строке 1520. Согласно п. 10 ПБУ 22/2010 отчетность за 2019-2020 г. повторно представлять не нужно, но в пояснительной записке к отчетности за 2021 г. нужно раскрыть характер исправленной ошибки и ее влияние на показатели отчетности. Если организация – субъект малого предпринимательства, то см. рекомендации п.1. 

3️⃣ Организация применяет общую систему налогообложения (ОСН). В декабре 2020 г. по ошибке занижены показатели реализации, ошибка несущественна, обнаружена 01.03.2021, бухгалтерская отчетность на 01.03.2021 еще не подписана руководителем и не утверждена собственниками, декларация по НДС за 4-й квартал 2020 г. представлена, декларация по налогу на прибыль за 2020 г. еще не сдана. Порядок исправления ошибки:

– в бухгалтерском учете исправить ошибку записями за декабрь 2020 г., отчетность сформировать с учетом исправления ошибки без раскрытия информации об этом в пояснительной записке;

– в налоговом учете (налог на прибыль) ошибку нужно исправить в регистрах налогового учета за 2020 г., в декларации за 2020 г. выручка должна отражаться с учетом этих исправлений;

– по НДС нужно представить уточненную декларацию за 4-й квартал 2020 г. 

4️⃣ Предприятие осуществляет производственную деятельность. Ежемесячно в 2021 г. в соответствии с учетной политикой создается резерв на выплату вознаграждения по итогам года в одинаковом размере (1/12 от суммы годового вознаграждения) (предусмотрено коллективным договором). В связи с тем, что по итогам восьми месяцев 2021 года финансовый результат за 2021 год на предприятии ожидается убыточным, возможно ли отсторнировать ранее созданный резерв и не создавать до конца отчетного года во избежание убытка?

Ответ – нет, нельзя. Начисление резерва – не ошибка, появились новые обстоятельства (ухудшение финансового состояния). Сторнировать резерв можно было бы, если в коллективном договоре имелось бы условие о невыплате (неполной выплате) работникам вознаграждения по итогам за период, определяющий выплату премии (вознаграждения) в случае получения предприятием убытка по итогам отчетного года. При этом о факте невыплаты своевременно нужно было издать распорядительный документ (приказ). Поскольку ничего этого сделано не было, начисление резерва должно продолжаться до конца 2021 года. 

5️⃣ Организация применяет ОСН. Должник организации в периоде между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности погасил сомнительную задолженность. Будет ли это погашение событием после отчетной даты? Нужно ли формировать бухгалтерскую отчетность с учетом такого погашения и создавать на эту дату резерв сомнительных долгов?

Если у организации была твердая уверенность в погашении долга и под это погашение ранее не создавался резерв по сомнительным долгам, по итогам года такой резерв не создается.

Погашение должником задолженности в периоде между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности будет событием после отчетной даты.

В случае, если сумма погашения будет существенной, организация составит бухгалтерскую отчетность с учетом такого погашения и раскроет этот факт в пояснительной записке. Если сумма будет не существенной для организации, погашение будет отражено в бухгалтерской отчетности текущего периода. 

6️⃣ В организации, применяющей ОСН, в 2020 г. сервер стоимостью в 300 000 руб. ошибочно оприходовали как материал и списали, ошибку обнаружили в августе 2021 г. Организация хочет продать сервер. Сумма ниже установленного в учетной политике порога существенности. Как исправить ошибку?

Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 такую ошибку исправляют в августе 2021 г. Нужно составить бухгалтерскую справку, определить срок полезного использования сервера и амортизацию, которую нужно доначислить:

Дт 01 Кт 91/1 – восстановлена первоначальная стоимость ошибочно списанного сервера, 300 000 руб.;

Дт 91/2 Кт 02 – отражена сумма амортизации сервера с учетом амортизационной группы и срока полезного использования;

Дт 20 (26 и т.д.) Кт 02 – начислена сумма амортизации за 2021 г.

Далее оформляются бухгалтерские записи по продаже. 

✅ Не допустить ошибок в заполнении и сдаче отчетных документов поможет Такском

Во-первых, вам не придется следить за новостями об обновлениях – все формы отчетности, представленные в сервисах Такском, актуальны и отвечают последним изменениям законодательства. 

Во-вторых, при заполнении форм отчетности вы видите текстовые подсказки по их заполнении – очень удобно, чтобы не обращаться за помощью к дополнительным интернет ресурсам. 

В-третьих, во всех сервисах Такском для отчетности через интернет встроена автоматическая система проверки на ошибки, которая не даст вам отправить некорректно заполненный отчет или отчет с пропущенными полями. 

Узнать подробнее о преимуществах электронной отчетности и подобрать тарифный план вы можете по ссылке.