Указали не того контрагента. Как правильно исправить счет-фактуру?
Налоговики не могут отказать в вычете НДС по счету-фактуре с ошибками, которые не препятствуют идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров, ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Значит, если ошибка препятствует всему этому, то вычета не будет.
Ошибочный счет-фактуру нужно исправить, и это не то же самое, что составление корректировочного счета-фактуры.
Какие ошибки в счете-фактуре не являются основанием для отказа в вычете НДС, выделенного в этом документе? Это ошибки, не препятствующие инспекторам в ходе налоговой проверки идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК):
Значит, если в счете-фактуре стоимость приобретенного товара и, соответственно, сумма НДС указаны неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) либо их показатели отсутствуют, то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется.
То же и в случае, если в счете-фактуре на реализацию перепутали покупателя — на того, на кого нужно, счет-фактуру не выписали, а на того, на кого не нужно — выписали. Как исправлять ошибку?
О всех трудностях с НДС и способах решения мы рассказали на курсе «Все про НДС: с нуля до сложных моментов». Получите удостоверение в ФИС ФРДО, и нужные знания для работы.
Оформить курс в рассрочку
При предоставлении скидки на уже отгруженный товар или при его возврате ранее выставленный счет-фактуру корректируют. Для таких случаев Налоговым кодексом закреплено понятие «корректировка» и «корректировочный счет-фактура».
Корректировка — это изменение первоначальной стоимости, совершенное после отгрузки по обоюдному согласию поставщика и покупателя.
Корректировочный счет-фактура выставляется, когда изменяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
Изменение стоимости возможно в случаях:
Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости или количества отгруженных товаров и получить от него документ, подтверждающий согласие и факт уведомления об изменении условий сделки.
Исправлять ошибки, выявленные в ранее составленных счетах-фактурах, с помощью корректировочных счетов-фактур нельзя. Это ошибки, когда в счет-фактуру попали сведения, отличающиеся от договорных. Например, указана не та цена товара или не тот контрагент. В этом случае в ранее выставленный счет-фактуру вносят исправления.
Исправления вносятся путем составления новых счетов-фактур. Номер и дата составления первичного счета-фактуры (строка 1) в исправленный документ переносятся без изменений. При этом в строке 1а указываются порядковый номер исправления и дата исправления.
Остальные показатели отражаются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры (раздел II приложения № 1 к Постановлению № 1137).
Исправлять счет-фактуру нужно, только если при его оформлении допущены ошибки, которые не позволяют налоговой инспекции при проверке идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму НДС.
Исправления, вносимые в счет-фактуру, отражаются в книгах покупок и продаж покупателя и продавца. Для этого предусмотрены два способа.
Покупатель отражает аннулирование первичного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок за тот квартал, в котором он был зарегистрирован, при этом исправленный документ регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.
Также нужно подготовить уточненные декларации. Продавец заполняет приложение 1 к разделу 9, а покупатель — приложение 1 к разделу 8 . Нужно будет сделать две записи:
Какие ошибки в счетах-фактурах не препятствуют вычету НДС
Почему не годится корректировочный счет-фактура
Как исправить счет-фактуру
Как регистрировать исправленный счет-фактуру
Вычету по НДС препятствуют существенные ошибки в счете-фактуре. Это ошибки, которые не позволяют определить продавца или покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), сумму НДС, налоговую ставку.
Рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.
Существенные ошибки в счете-фактуре
Ошибки в счетах-фактурах признаются существенными, если они могут стать причиной отказа в вычете НДС. К ним относятся ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):
1) продавца или покупателя.
Это ошибки в наименовании продавца или покупателя, их адресе и ИНН, из-за которых инспекция не может установить продавца или покупателя.
К примеру, в строке 6 счета-фактуры указали не наименование покупателя из учредительных документов, а Ф.И.О. его сотрудника (Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).
Проверить данные продавца (покупателя) вы можете на сайте ФНС России
2) наименование отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
К примеру, вместо «мука ржаная» указано «мука пшеничная» (Письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252).
Если в этой графе указана неполная информация, но достаточная для определения товара (работы, услуги, имущественного права), то на вычет это не влияет (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67406);
3) стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС.
Например, это могут быть:
— арифметические ошибки в стоимости или в сумме налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491);
— отсутствие данных о стоимости или сумме налога (Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-07-09/19826);
— отсутствие либо неверное указание наименования и кода валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68);
— отсутствие либо неверное указание единицы измерения, количества (объема) и цены (тарифа) за единицу измерения (Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-07-09/43003);
4) правильную налоговую ставку.
К примеру, вместо ставки 10% указана ставка 20%.
Если ошибки не мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога, то такие ошибки несущественные и из-за них не должны отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Ошибка в адресе в счете-фактуре
Ошибки в адресе в счете-фактуре для продавца не влекут налоговых последствий. Но они могут привести к отказу покупателю в вычете НДС. Это связано с тем, что этот реквизит является обязательным и помогает налоговому органу идентифицировать продавца или покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в счете-фактуре есть и другие данные, по которым инспекция устанавливает продавца и покупателя. К ним, в частности, относятся их наименования и ИНН. Поэтому ошибка в адресе не всегда влечет отказ в вычете. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 02.04.2015 N 03-07-09/18318.
Если в счете-фактуре указан неполный адрес, по сравнению с адресом в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то это также не приведет к отказу в вычете при возможности идентифицировать покупателя на основании иных реквизитов счета-фактуры (Письмо Минфина России от 30.08.2018 N 03-07-14/61854).
Если адрес совпадает с адресом из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), но есть технические ошибки в его написании, покупатель может принять НДС к вычету. К примеру, допустимы (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455):
• сокращения слов;
• замена прописных букв на строчные или наоборот;
• изменение местами слов в названии улицы;
• дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет и др.
Рекомендуем сверять адрес с данными из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Данные из ЕГРЮЛ доступны на сайте ФНС России
При обнаружении существенных ошибок в адресе в счете-фактуре рекомендуем покупателю обратиться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру, а зарегистрированный счет-фактуру аннулировать в книге покупок.
Неверный ИНН в счете-фактуре
Неверное указание ИНН в счете-фактуре не влечет налоговых последствий для продавца. Но покупателю могут отказать в вычете, поскольку это обязательный показатель и по нему налоговый орган идентифицирует продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в конкретной ситуации суд может встать на сторону покупателя.
Так, например, АС Западно-Сибирского округа посчитал, что ошибка в ИНН не препятствует определению суммы НДС и идентификации контрагента по сделке (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф04-2386/2017).
Тем не менее рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре, а при обнаружении ошибок — просить продавца внести исправления. Ведь такая ошибка может привести к спору с налоговым органом.
Арифметическая ошибка в счете-фактуре
Из-за арифметических ошибок в счете-фактуре покупателю могут отказать в вычете НДС, если такие ошибки не позволяют определить стоимость товаров (работ, услуг) и сумму предъявленного налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491).
При обнаружении таких ошибок рекомендуем обратиться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру, а зарегистрированный счет-фактуру аннулировать в книге покупок.
Несущественные ошибки в счете-фактуре
Несущественными являются ошибки, которые нельзя отнести к существенным ошибкам. То есть это ошибки, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование, стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога.
Несущественная ошибка не может быть причиной отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
К несущественным ошибкам, например, относятся:
1) опечатки в наименовании и адресе покупателя или продавца, например:
— указание Ф.И.О. покупателя-предпринимателя без слов «ИП» (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-14/30461);
— замена прописных букв на строчные в наименованиях продавца и покупателя (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2238);
— лишние символы, например тире или запятые (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130);
— сокращения в адресе, замена прописных букв на строчные или наоборот, смена местами слов, дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455);
2) нарушение нумерации счетов-фактур;
3) указание графического символа рубля вместо наименования валюты (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095);
4) указание кода вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС при реализации товаров на территории России (Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16);
5) прочерк вместо фразы «без акциза» в графе 6 (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);
6) отсутствие в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры символа «%» (Письмо Минфина России от 03.03.2016 N 03-07-09/12236).
Ошибка в номере счета фактуры
Для продавца такая ошибка не влечет налоговых последствий.
Покупателю из-за ошибок в нумерации счетов-фактур не откажут в вычете по НДС. Ведь это не мешает идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/411).
Неверный КПП в счете-фактуре
Неверное указание КПП в счете-фактуре не влечет налоговых последствий ни для продавца, ни для покупателя. КПП не является обязательным реквизитом в счете-фактуре согласно НК РФ. Кроме того, неверный КПП не мешает идентифицировать продавца и покупателя, если другие обязательные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно (п. п. 2, п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ).
Если в счете-фактуре КПП не указан, то покупателю также не могут отказать в вычете по НДС, если остальные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно и позволяют идентифицировать продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
В счете-фактуре не указан номер платежного поручения
Отсутствие в счете-фактуре номера платежного поручения не может стать основанием для отказа покупателю в вычете по НДС. Это не мешает налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), сумму НДС, налоговую ставку (п. 2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, это не относится к существенным ошибкам, препятствующим получению вычета.
В счете-фактуре неверно указана страна происхождения товара или номер таможенной декларации
Если в счете-фактуре неверно указаны (не указаны) код или название страны происхождения товара либо номер таможенной декларации, то это не будет существенной ошибкой, которая препятствует вычету НДС у покупателя. Вычет по такому счету-фактуре правомерен (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@).
В судебной практике есть примеры решений о том, что из-за недостоверной информации о стране происхождения товара и номере таможенной декларации нельзя отказать в вычете по реальной операции.
См. Позицию АС округов.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.03.2017 N Ф05-2626/2017 по делу N А40-96836/2016
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.03.2016 N Ф05-2082/2016 по делу N А41-6499/2015
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.04.2016 N Ф07-906/2016 по делу N А52-2333/2015
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.11.2019 N Ф08-10298/2019 по делу N А53-37211/2018
На практике иногда предлагают не принимать к вычету НДС, если в счете-фактуре не указаны данные о стране происхождения импортного товара.
Мы не рекомендуем следовать такому подходу, поскольку в НК РФ нет запрета на вычет в таком случае. Отказ в вычете возможен, только если налоговые органы не могут идентифицировать данные, которые указаны в п. 2 ст. 169 НК РФ.
При выполнении определенных требований счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету. Между тем с этого года далеко не любая оплошность, допущенная при заполнении счета-фактуры, поставит под угрозу вычет налога. Ведь теперь не являются основанием для отказа ошибки, не препятствующие налоговикам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав; стоимость, налоговую ставку и сумму налога. Поэтому в статье автор уделяет основное внимание правильности заполнения указанных реквизитов.
В статье приведена актуальная информация по различным вопросам, связанным с оформлением счета-фактуры, наличием в нем ошибок, и о последствиях таких ошибок для принятия сумм НДС к вычету.
Особое внимание обращено на изменения налогового законодательства, действующее с 2010 г. и касающееся определения правильности либо неправильности оформления счета-фактуры для целей реализации права на налоговый вычет.
В статье даются полезные для налогоплательщиков комментарии Минфина России, приводится последняя судебная практика.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету. При этом, как вы знаете, с 2010 года изменились требования к счетам-фактурам, принимаемым к учету. Речь здесь идет о нововведениях, принятых Федеральным законом от 17.12.2009 г. № 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость». Поэтому в статье мы рассмотрим, какие ошибки в счетах-фактурах не препятствуют вычету сумм налога.
Итак, при выполнении определенных требований счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Между тем не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):
- продавца;
- покупателя;
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- налоговую ставку;
- сумму налога.
Как видите, теперь далеко не любая оплошность, допущенная при заполнении счета-фактуры, поставит под угрозу вычет налога. Так что обратим особое внимание на правильность заполнения вышеуказанных реквизитов.
Продавец и покупатель
Для того чтобы не возникло сомнений в идентификации продавца и покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, сведения о них должны быть правильно указаны в счете-фактуре. Речь здесь идет о следующих реквизитах (подп. 2 п. 5 и подп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
- наименование;
- адрес;
- идентификационные номера налогоплательщика.
Состав показателей счета-фактуры прописан в Приложении № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства от 02.12.2000 г. № 914 (далее – Постановление № 914).
Наименование
Итак, в строке 2 счета-фактуры указывают полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Между тем при составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 и п. 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке отражают полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого данный налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.
Отметим, что указание в строке 2 счетов-фактур только полного или только сокращенного наименования не является причиной для отказа в вычете сумм НДС. Дело в том, что Налоговым кодексом порядок указания в счетах-фактурах полного или сокращенного наименования налогоплательщика не регламентирован. С данной точкой зрения согласны и чиновники (письма Минфина от 28.07.2009 г. № 03-07-09/34 и от 07.07.2009 г. № 03-07-09/32, ФНС от 14.07.2009 г. № ШС-22-3/564@).
В свою очередь по строке 6 счета-фактуры отражают полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами покупателя.
Зачастую возникает вопрос, как быть, если в счете-фактуре ИНН указан правильно, а вот в названии фирмы есть одна из следующих неточностей: строчные буквы перепутаны с заглавными, указана неправильная организационно-правовая форма? Являются ли данные ошибки препятствием к вычету суммы НДС? Указанный вопрос мы адресовали в Минфин России.
Мнение эксперта
Юрий Лермонтов, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Здесь следует комплексно оценивать всю информацию, приведенную в счете-фактуре. Если ИНН налогоплательщика указан правильно и он, а также остальные сведения, содержащиеся в счете-фактуре, позволяют идентифицировать лицо (покупателя или продавца), отдельная неточность в названии (строчные буквы перепутаны с заглавными, указана неправильная организационно-правовая форма) не является основанием для отказа в возмещении НДС.
Мнение эксперта
Евгения Хан, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса:
Ранее судебная практика в данном вопросе поддерживала точку зрения о том, что неточности технического характера, если они не свидетельствуют об ином юридическом лице, не являются основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС. С 01.01.2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ1 не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и покупателя. По моему мнению, в данном случае неточности носят технический характер и при наличии иных данных в счете-фактуре не препятствуют идентификации продавца и/или покупателя. Поэтому указанные ошибки не препятствуют принятию к вычету суммы НДС.
Адрес
В соответствии с Постановлением № 914 адрес продавца указывают по строке 2а счета-фактуры. Речь идет о местонахождении продавца в соответствии с учредительными документами. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 и п. 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке отражают место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. В свою очередь по строке 6а следует заполнить местонахождение покупателя в соответствии с учредительными документами.
Зачастую организациям отказывают в вычете налога, т.к. в счете-фактуре указан юридический, а не фактический адрес либо, наоборот, фактический адрес вместо юридического. Между тем если мы обратимся к нормам законодательства, то выяснится, что Налоговый кодекс вообще не конкретизирует, какой из адресов организации должен быть указан в счете-фактуре. В этом случае суды обычно становятся на сторону налогоплательщиков.
Судебно-арбитражная практика
Как указал суд, НДС по счетам-фактурам был правомерно принят к вычету налогоплательщиком. Дело в том, что адрес места нахождения продавца указан в соответствии с учредительными документами и фигурирует в выписке ЕГРЮЛ. Данный вывод прозвучал в следующих постановлениях ФАС: Московского округа от 17.04.2009 г. № КА-А40/2930-09, Поволжского округа от 05.05.2009 г. № А55-6068/2008, Северо-Западного округа от 18.02.2009 г. № А56-19347/2008.
Судебно-арбитражная практика
Отражение в счете-фактуре фактического места нахождения организации не является нарушением требований ст. 169 НК РФ, поскольку данная статья не конкретизирует, какой из адресов должен быть указан. Такая позиция выражена в следующих постановлениях ФАС: Поволжского округа от 03.02.2009 г. № А55-10025/2008 и Северо-Кавказского округа от 03.09.2009 г. № А53-21728/2008.
Минфин в письме от 31.03.2008 г. № 03-07-11/129 сказал, что счета-фактуры, в которых в адресах продавца и покупателя не фигурируют слова «Российская Федерация», не являются составленными с нарушением законодательного порядка. Также, по мнению чиновников, счета-фактуры, в которых адреса продавца и покупателя указаны с сокращенными словами, но при полном отражении составляющих адреса (почтового индекса, названия города, улицы и т.д.), не являются составленными с нарушением установленных норм (письмо Минфина от 09.11.2009 г. № 03-07-09/57).
Теперь посмотрим, чем грозит отсутствие в адресе индекса. Начнем с того, что ни ст. 169 НК РФ, ни Постановление № 914 не содержат никаких специальных требований к адресу. При этом согласно ст. 11 НК РФ адресом для физического лица является наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры. Если же говорить о почтовом адресе, то это местонахождение пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи (п. 2 Правила оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства от 15.04.2005 г. № 221). Так что, по нашему мнению, почтовый индекс не может являться информацией, необходимой для идентификации покупателя и продавца.
Судебно-арбитражная практика
Арбитры решили, что отсутствие либо неправильное указание индекса не свидетельствует о несоответствии счета-фактуры п. 5 статьи 169 НК РФ, поскольку такое требование в данной норме не содержится (постановление ФАС Московского округа от 23.04.2009 г. № КА-А40/3582-09).
Отметим, что и ранее суды при признании правомерности применения налогового вычета по НДС некоторые ошибки в указании адреса зачастую считали несущественными.
Судебно-арбитражная практика
Суды правомерно отклонили довод налогового органа о несоответствии счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ ввиду неверного указания адреса контрагента. Дело в том, что неуказание номера офиса притом, что правильно указан город, улица и номер дома, а также название и ИНН поставщика, не может быть признано нарушением заполнения счетов-фактур. Ведь имеющихся в счетах-фактурах сведений о контрагенте достаточно для его идентификации в целях проверки (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2009 г. № А53-20754/2008).
В данном случае была допущена ошибка в номере дома покупателя. Судьи решили, что указанный недочет не препятствовал осуществлению налогового контроля, поскольку касался адреса самого налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 г. № КА-А41/8079-09).
По другому делу арбитры решили, что ошибочное указание одной цифры в трехзначном номере дома при указании адреса продавца само по себе не свидетельствует о неправомерном налоговом вычете (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2008 г. № Ф04-2042/2008(2433-А81-34) (определение ВАС от 09.06.2008 г. № 6921/08)).
Неуказание номера корпуса также не является существенным нарушением порядка заполнения счета-фактуры и само по себе не может служить законным основанием лишения права на налоговый вычет. Дело в том, что совокупность представленных заявителем документов полностью позволило идентифицировать участников сделки (постановление ФАС Московского округа от 23.03.2009 г. № КА-А40/1795-09).
По нашему мнению, ошибка в адресе при условии правильного указания наименования налогоплательщика и ИНН не должна повлиять на вычет. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и покупателя.
Судебно-арбитражная практика
Судами установлено, что спорный счет-фактура не содержит адреса и ИНН покупателя, что не позволяет достаточным, неопровержимым образом идентифицировать покупателя. При таких обстоятельствах арбитры признали неподтвержденным правомерность применения налогового вычета (постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 г. № Ф09-8703/09-С2).
Являются ли нарушением следующие ситуации:
- указание в счете-фактуре фактического, а не юридического адреса фирмы;
- указание в счете-фактуре адреса абонентского ящика, а не юридического адреса фирмы;
- указание в счете-фактуре сразу нескольких адресов фирмы?
Данные вопросы мы адресовали в Минфин России.
Мнение эксперта
Юрий Лермонтов, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
При условии наличия достаточных доказательств реальности осуществления хозяйственных операций, указанных в счете-фактуре, указание фактического, а не юридического адреса покупателя (продавца, грузополучателя, грузоотправителя) не является основанием для отказа в применении налогового вычета (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.10.2008 г. № Ф03-3910/2008 и ФАС Московского округа от 12.09.2006 г., 15.09.2006 г. № КА-А41/8496-06).
Однако указание в счете-фактуре адреса абонентского ящика уже не будет надлежащим выполнением требований статьи 169 НК РФ, поскольку такой адрес отражает лишь данные абонентского ящика для направления почтовой корреспонденции, а не адрес юридического лица).
Относительно указания в счете-фактуре сразу нескольких адресов можно отметить, что подобные действия не являются нарушением, препятствующим принятию к вычету сумм НДС.
Мнение эксперта
Евгения Хан, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса:
Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, какой адрес должен быть в счете-фактуре. Ранее Минфин России в письме от 07.08.2006 г. № 03-04-09/15 разъяснял, что указание в счете-фактуре нескольких адресов правилам заполнения счетов-фактур не противоречит, но при условии указания этих адресов в учредительных документах. В настоящее время в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и покупателя. Исходя из этого, по моему мнению, указание в счете-фактуре фактического, а не юридического адреса фирмы; адреса абонентского ящика, а не юридического адреса фирмы; сразу нескольких адресов фирмы при наличии иных сведений, позволяющих идентифицировать продавца и/или покупателя, не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.
ИНН
ИНН продавца отражают по строке 2б счета-фактуры. Между тем при составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ, в этой строке ставятся прочерки. В свою очередь при оформлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в п. 3 ст. 161 НК РФ указывают ИНН продавца (отраженного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. Вместе с тем ИНН покупателя заполняют по строке 6б счета-фактуры.
Несмотря на противоречивость арбитражной практики, мы считаем, что для идентификации налогоплательщика без ИНН вряд ли обойдешься, так что в указанном реквизите допускать ошибки нежелательно.
Судебно-арбитражная практика
Судами установлено, что спорный счет-фактура не содержит адреса и ИНН покупателя, что не позволяет достаточным, неопровержимым образом идентифицировать покупателя (постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 г. № Ф09-8703/09-С2).
Судебно-арбитражная практика
Арбитры решили, что ошибка в заполнении ИНН самого покупателя не препятствует вычету. Дело в том, что материалами дела подтверждены и инспекцией не опровергнуты факты совершения обществом и его поставщиком хозяйственных операций, а также соблюдения плательщиком предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ условий; счет-фактура содержит сведения о продавце, покупателе, наименовании, количестве товара, его стоимости, сумме налога. При этом ИНН самого налогоплательщика мог быть установлен инспекцией в ходе проверки, тем более что в платежных документах и договоре ИНН указан верно (постановление ФАС Центрального округа от 17.07.2008 г. № А48-4502/07-6 (определение ВАС от 17.11.2008 г. № ВАС-14672/08)).
Кстати, согласно Постановлению № 914, в этих строках также отражают код причины постановки на учет налогоплательщика (КПП). Отметим, что, по нашему мнению, данный код никак не идентифицирует плательщика, ведь он содержит код налогового органа, причину и порядковый номер постановки на учет. Причем, несмотря на то что в Постановлении № 914 содержится ссылка на указание в счете-фактуре КПП, Налоговым кодексом данное требование не установлено. Именно поэтому большинство арбитров склоняются к тому, что отсутствие КПП продавца и покупателя никак не может являться основанием для признания таких счетов-фактур не соответствующим требованиям ст. 169 НК РФ.
Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав
В графе 1 табличной части счета-фактуры должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (подп. 5 п. 5 и подп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
В письме от 21.09.2009 г. № 03-07-09/49 Минфин отметил, что согласно подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ и Постановлению № 914 при оказании услуг в выставляемом счете-фактуре в графе 1 следует указывать именно описание оказанных услуг. К примеру, запись «Лизинговый платеж № … от … по договору лизинга № … от …» может явиться основанием для отказа в вычете сумм налога. В то же время запись «Услуги по финансовой аренде (лизингу)» с указанием срока, в течение которого оказываются услуги по финансовой аренде имущества, не противоречит Налоговому кодексу. В разъяснениях от 22.01.2009 г. № 03-07-09/02 финансисты сказали, что не может являться основанием для принятия к вычету следующая формулировка: «Выполнены работы по договору подряда от… № …», т.к. такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ.
По вопросу услуг арбитражная практика противоречива. Некоторые суды считают, что описание оказанных услуг в счете-фактуре является обязательным (например, постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 г. № А72-6039/2008). В то же время гораздо чаще арбитры говорят, что содержание услуги должно быть отражено в документах любым образом, позволяющим идентифицировать оказанную услугу. Не противоречит законодательству указание обобщенного наименования выполненных работ либо услуг. Данная позиция прозвучала в следующих постановлениях ФАС: Поволжского округа от 23.04.2009 г. № А55-9765/2008, от 23.10.2009 г. № КА-А40/11044-09, Московского округа от 03.02.2009 г. № КА-А40/98-09 и Северо-Кавказского округа от 11.08.2009 г. № А32-10964/2008-45/200.
Отметим, что требования Налогового кодекса не содержат запрет и на сокращенное указание наименования товара. Данный вывод прозвучал в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2009 г. № А33-02144/07-Ф02-1809/09.
Судебно-арбитражная практика
Довод налогового органа относительно несоответствия представленных счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ по причине отсутствия указания в них наименования товара обоснованно отклонен судами. Дело в том, что указанные счета-фактуры содержат цифровое и буквенное обозначение приобретенных подшипников. При этом налоговый орган вправе был истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (постановление ФАС Московского округа от 31.03.2008 г. № КА-А40/762-08).
Возможно ли в счете-фактуре указывать не полное наименование товара, а его сокращенный вариант (аббревиатуру либо его буквенно-цифровое значение)? Указанный вопрос мы адресовали в Минфин России.
Мнение эксперта
Юрий Лермонтов, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
По данному вопросу единая точка зрения отсутствует.
Так, в постановлении от 29.08.2007 г., 22.08.2007 г. № Ф03-А16/07-2/2751 ФАС Дальневосточного округа, занимая сторону налогоплательщика, отметил, что налоговым органом не приведено каких-либо правовых доводов относительно того, что наличие в соответствующих графах счетов-фактур сокращенного наименования полученных товаров (их технических параметров в виде буквенных и числовых символов) исключает признание факта описания этих товаров, и пришел к выводу, что спорные счета-фактуры с указанием в них налога на добавленную стоимость подлежали принятию на учет, а налогоплательщиком правомерно уменьшена общая сумма налога на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Тем не менее в постановлении от 01.06.2004 г. № А72-7073/03-КД200 ФАС Поволжского округа отметил, что причислить к понятию наименования товара, указываемого в счете-фактуре, цифровую и буквенную аббревиатуру не представляется возможным.
Следовательно, для целей избежания налоговых претензий следует указывать полное наименование товара.
Мнение эксперта
Евгения Хан, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса:
Налоговый кодекс не содержит ответа на данный вопрос. В настоящее время в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому я считаю, что указание в счете-фактуре неполного наименования товара, если оно не препятствует идентификации наименованию товаров (работ, услуг), имущественных прав, не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.
Отметим, что в случае получения предварительной оплаты по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой уже после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Именно поэтому финансисты посчитали возможным при оформлении по таким договорам счета-фактуры на предоплату указывать обобщенное наименование товаров или групп товаров. Указанная точка зрения прозвучала в письме Минфина от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39.
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав
В счете-фактуре, выставляемом при реализации, должна быть указана стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога отражают в графе 5 табличной части счета-фактуры. При этом в случаях, предусмотренных подп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и подп. 2–4 ст. 155 НК РФ, в этой графе указывают налоговую базу, определенную в порядке, установленном подп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и подп. 2–4 ст. 155 НК РФ.
Налоговая ставка
В счете-фактуре должна обязательно присутствовать налоговая ставка (подп. 10 п. 5 и подп. 6 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Налоговую ставку отражают в графе 7 табличной части счета-фактуры.
В письме от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39 финансисты разъяснили, каким образом действовать при получении предоплаты по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов. Итак, в данном случае в счете-фактуре следует либо указывать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.
Сумма налога
Ну и, наконец, счет-фактура будет неполноценным без указания в графе 8 табличной части счета-фактуры суммы НДС (подп. 11 п. 5 и подп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). При этом в случае реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав ее рассчитывают исходя из применяемых налоговых ставок. Между тем в случае получения аванса в счет предстоящих поставок налог определяют расчетным методом по налоговой ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В случаях, предусмотренных подп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и подп. 2–4 ст. 155 НК РФ, в этой графе указывают сумму налога, определяемую расчетным методом к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.
Работа над ошибками
Бухгалтер не пишет счет-фактуру с чистого листа. При заполнении соответствующего окошка в бухгалтерской информационной программе, например, 1С, большинство данных о продавце (его наименование, адрес, ИНН) и о товаре уже были введены ранее. Они просто «подтягиваются» из соответствующего справочника. Таким образом, если в счете-фактуре появляются ошибки, то они являются индикаторами сбоев в информации, содержащейся в 1С, а следовательно, появляются и в иных документах! Если такие ошибки содержатся в выставленных счетах-фактурах, следует проверить все документы, поступившие от контрагента, выставившего неправильный счет-фактуру.
Документ
Письмо Минфина России от 15.05.2019 № 07-01-09/34738
Комментарий
По Правилам заполнения счёта-фактуры в нем необходимо указывать полное или сокращённое наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
Однако если при заполнении счёта-фактуры продавец допустил ошибку в организационно-правовой форме покупателя (например, вместо ООО указал АО), НДС к вычету по такому счёту-фактуре покупатель вправе принять в общем порядке.
По мнению Минфина России, указанная ошибка не препятствует налоговому органу в ходе проверки идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг).
Подробнее об оформлении счёта-фактуры см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость».
За дополнительной информацией обращайтесь по телефону +7 (3952) 78-23-08 или по электронной почте otdel-its@forus.ru
Что делать если счет-фактуру выписали на неверного контрагента в БП 3.0
Если счет-фактура был выписан на контрагента с неверным ИНН или наименованием, то со стороны НК РФ (ст. 169) это является существенной ошибкой и нужно выписывать исправленный счет-фактуру. А если ошибка была допущена в прошлом налогом периоде, то еще потребуется сформировать и подать уточненную декларацию по НДС. Рассмотрим пример в конфигурации 1С Бухгалтерия предприятия 3.0
Счет-фактура с неверным контрагентом:
Этот счет-фактура попал в книгу продаж (Отчеты – Книга продаж) за 1 квартал 2022 года и соответственно в декларацию по НДС
Во втором квартале обнаружено, что в счете-фактуре был указан неверный контрагент и требуется выписать исправленный счет-фактуру.
В программе сторнируется ошибочный документ реализации, так как если сделать документ корректировки реализации, то изменить там можно будет только табличную часть, а поменять контрагента будет нельзя. Раздел Операции – Операции, введенные вручную – Создать – Сторно документа. Сторно делается датой обнаружения ошибки, в примере – во втором квартале 2022 года. В поле Сторнируемый документ по трем точкам выберите сначала вид документа (Реализация (акт, накладная, УПД), а потом ту реализацию, в которой неверно указан контрагент.
Автоматически заполнится табличная часть:
После этого создайте новый документ реализации с верным контрагентом за тот же период и выпишите верный счет-фактуру
В проводках к документу реализации включите возможность ручных корректировок и в регистре НДС продажи укажите, что формируется запись дополнительного листа книги продаж с указанием корректируемого периода.
Если ошибка обнаружена в том же квартале, когда и была совершена, то делать ручную корректировку не нужно.
Проверьте книгу продаж за 1 квартал (период совершения ошибки), для этого в настройках установите флаг Формировать дополнительные листы
Так как в примере ошибка обнаружено в другом налоговом периоде, то за период ошибки нужно подать уточненную декларацию по НДС
(Рейтинг:
5 ,
Голосов: 3 )