Вычету по НДС препятствуют существенные ошибки в счете-фактуре. Это ошибки, которые не позволяют определить продавца или покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), сумму НДС, налоговую ставку.
Рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.
Существенные ошибки в счете-фактуре
Ошибки в счетах-фактурах признаются существенными, если они могут стать причиной отказа в вычете НДС. К ним относятся ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):
1) продавца или покупателя.
Это ошибки в наименовании продавца или покупателя, их адресе и ИНН, из-за которых инспекция не может установить продавца или покупателя.
К примеру, в строке 6 счета-фактуры указали не наименование покупателя из учредительных документов, а Ф.И.О. его сотрудника (Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).
Проверить данные продавца (покупателя) вы можете на сайте ФНС России
2) наименование отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
К примеру, вместо «мука ржаная» указано «мука пшеничная» (Письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252).
Если в этой графе указана неполная информация, но достаточная для определения товара (работы, услуги, имущественного права), то на вычет это не влияет (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67406);
3) стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС.
Например, это могут быть:
— арифметические ошибки в стоимости или в сумме налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491);
— отсутствие данных о стоимости или сумме налога (Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-07-09/19826);
— отсутствие либо неверное указание наименования и кода валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68);
— отсутствие либо неверное указание единицы измерения, количества (объема) и цены (тарифа) за единицу измерения (Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-07-09/43003);
4) правильную налоговую ставку.
К примеру, вместо ставки 10% указана ставка 20%.
Если ошибки не мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога, то такие ошибки несущественные и из-за них не должны отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Ошибка в адресе в счете-фактуре
Ошибки в адресе в счете-фактуре для продавца не влекут налоговых последствий. Но они могут привести к отказу покупателю в вычете НДС. Это связано с тем, что этот реквизит является обязательным и помогает налоговому органу идентифицировать продавца или покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в счете-фактуре есть и другие данные, по которым инспекция устанавливает продавца и покупателя. К ним, в частности, относятся их наименования и ИНН. Поэтому ошибка в адресе не всегда влечет отказ в вычете. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 02.04.2015 N 03-07-09/18318.
Если в счете-фактуре указан неполный адрес, по сравнению с адресом в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то это также не приведет к отказу в вычете при возможности идентифицировать покупателя на основании иных реквизитов счета-фактуры (Письмо Минфина России от 30.08.2018 N 03-07-14/61854).
Если адрес совпадает с адресом из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), но есть технические ошибки в его написании, покупатель может принять НДС к вычету. К примеру, допустимы (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455):
• сокращения слов;
• замена прописных букв на строчные или наоборот;
• изменение местами слов в названии улицы;
• дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет и др.
Рекомендуем сверять адрес с данными из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Данные из ЕГРЮЛ доступны на сайте ФНС России
При обнаружении существенных ошибок в адресе в счете-фактуре рекомендуем покупателю обратиться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру, а зарегистрированный счет-фактуру аннулировать в книге покупок.
Неверный ИНН в счете-фактуре
Неверное указание ИНН в счете-фактуре не влечет налоговых последствий для продавца. Но покупателю могут отказать в вычете, поскольку это обязательный показатель и по нему налоговый орган идентифицирует продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в конкретной ситуации суд может встать на сторону покупателя.
Так, например, АС Западно-Сибирского округа посчитал, что ошибка в ИНН не препятствует определению суммы НДС и идентификации контрагента по сделке (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф04-2386/2017).
Тем не менее рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре, а при обнаружении ошибок — просить продавца внести исправления. Ведь такая ошибка может привести к спору с налоговым органом.
Арифметическая ошибка в счете-фактуре
Из-за арифметических ошибок в счете-фактуре покупателю могут отказать в вычете НДС, если такие ошибки не позволяют определить стоимость товаров (работ, услуг) и сумму предъявленного налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491).
При обнаружении таких ошибок рекомендуем обратиться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру, а зарегистрированный счет-фактуру аннулировать в книге покупок.
Несущественные ошибки в счете-фактуре
Несущественными являются ошибки, которые нельзя отнести к существенным ошибкам. То есть это ошибки, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование, стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога.
Несущественная ошибка не может быть причиной отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
К несущественным ошибкам, например, относятся:
1) опечатки в наименовании и адресе покупателя или продавца, например:
— указание Ф.И.О. покупателя-предпринимателя без слов «ИП» (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-14/30461);
— замена прописных букв на строчные в наименованиях продавца и покупателя (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2238);
— лишние символы, например тире или запятые (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130);
— сокращения в адресе, замена прописных букв на строчные или наоборот, смена местами слов, дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455);
2) нарушение нумерации счетов-фактур;
3) указание графического символа рубля вместо наименования валюты (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095);
4) указание кода вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС при реализации товаров на территории России (Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16);
5) прочерк вместо фразы «без акциза» в графе 6 (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);
6) отсутствие в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры символа «%» (Письмо Минфина России от 03.03.2016 N 03-07-09/12236).
Ошибка в номере счета фактуры
Для продавца такая ошибка не влечет налоговых последствий.
Покупателю из-за ошибок в нумерации счетов-фактур не откажут в вычете по НДС. Ведь это не мешает идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/411).
Неверный КПП в счете-фактуре
Неверное указание КПП в счете-фактуре не влечет налоговых последствий ни для продавца, ни для покупателя. КПП не является обязательным реквизитом в счете-фактуре согласно НК РФ. Кроме того, неверный КПП не мешает идентифицировать продавца и покупателя, если другие обязательные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно (п. п. 2, п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ).
Если в счете-фактуре КПП не указан, то покупателю также не могут отказать в вычете по НДС, если остальные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно и позволяют идентифицировать продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
В счете-фактуре не указан номер платежного поручения
Отсутствие в счете-фактуре номера платежного поручения не может стать основанием для отказа покупателю в вычете по НДС. Это не мешает налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), сумму НДС, налоговую ставку (п. 2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, это не относится к существенным ошибкам, препятствующим получению вычета.
В счете-фактуре неверно указана страна происхождения товара или номер таможенной декларации
Если в счете-фактуре неверно указаны (не указаны) код или название страны происхождения товара либо номер таможенной декларации, то это не будет существенной ошибкой, которая препятствует вычету НДС у покупателя. Вычет по такому счету-фактуре правомерен (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@).
В судебной практике есть примеры решений о том, что из-за недостоверной информации о стране происхождения товара и номере таможенной декларации нельзя отказать в вычете по реальной операции.
См. Позицию АС округов.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.03.2017 N Ф05-2626/2017 по делу N А40-96836/2016
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.03.2016 N Ф05-2082/2016 по делу N А41-6499/2015
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.04.2016 N Ф07-906/2016 по делу N А52-2333/2015
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.11.2019 N Ф08-10298/2019 по делу N А53-37211/2018
На практике иногда предлагают не принимать к вычету НДС, если в счете-фактуре не указаны данные о стране происхождения импортного товара.
Мы не рекомендуем следовать такому подходу, поскольку в НК РФ нет запрета на вычет в таком случае. Отказ в вычете возможен, только если налоговые органы не могут идентифицировать данные, которые указаны в п. 2 ст. 169 НК РФ.
Добавить в «Нужное»
Коды ошибок в декларации по НДС
В случае выявления налоговой инспекцией несоответствия данных декларации по НДС сведениям журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур или же данным налоговых деклараций по НДС контрагентов, компании будет направлено требование о представлении пояснений (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).
Требование о представлении пояснений по НДС
При получении от налоговиков требования о представлении пояснений у организации есть 5 рабочих дней (со дня направления в ИФНС квитанции о приеме требования) на то, чтобы направить такие пояснения или же подать уточненную налоговую декларацию по НДС (Приложение к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@, п. 3 ст. 88 НК РФ).
Поле получения требования компания обязана (Приложение к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@):
- направить в налоговую инспекцию квитанцию о приеме требования в электронном виде через оператора ЭДО в течение 6-ти рабочих дней со дня его получения;
- проверить правильность заполнения декларации по НДС в отношении записей, указанных в Требовании;
- направить в инспекцию уточненную декларацию с корректными данными (при обнаружении в декларации ошибки, из-за которой сумма НДС к уплате была занижена);
- представить в ИФНС пояснения с указанием корректных данных и желательно уточненную декларацию (при обнаружении в декларации ошибки, которая не повлияла на сумму НДС);
- представить проверяющим пояснения (если ошибки в декларации не содержатся).
К требованию налоговый орган прилагает перечень установленных противоречий с указанием кодов ошибок (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@). Какие коды видов ошибок в декларации по НДС могут указать проверяющие, расскажем далее.
Коды ошибок в декларации по НДС
Справочник кодов ошибок в декларации по НДС содержится в Приложении к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@ к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@. Таких кодов девять.
Код ошибки «1» в декларации по НДС
Код ошибки «0000000001» в декларации по НДС означает, что выявлены расхождения с налоговой декларацией контрагента. Например, контрагент сдал нулевую декларацию или в его декларации отсутствует аналогичная запись об операции, или же контрагент вовсе не представил декларацию в инспекцию.
Также в требовании по НДС код ошибки по НДС «1» указывается в случае, если налоговый орган не может идентифицировать запись о счете-фактуре и сопоставить ее с данными контрагента.
Код ошибки «2» в декларации по НДС
Код ошибки «2» означает, что в налоговой декларации выявлено несоответствие между данными книги покупок и данными книги продаж (разделы 8 и 9 налоговой декларации). Например, по операциям по принятию к вычету НДС по ранее исчисленному с аванса НДС (по авансовым счетам-фактурам).
Код ошибки «3» в декларации по НДС
Код ошибки «3» указывает на расхождения между сведениями из журнала учета выставленных счетов-фактур и журнала учета полученных счетов-фактур (разделы 10 и 11 налоговой декларации). Например, при отражении посреднических операций.
Код ошибки «4» в декларации по НДС
Код ошибки «4» указывает на то, что ошибка, возможно, допущена в какой-либо графе в таблице налоговиков. При этом в скобках указывается номер графы таблицы, содержащий возможную ошибку.
Например, если компания получила требование о представлении пояснений с таблицей по разделу 8 «Сведения из книги покупок», то код возможной ошибки НДС 4 (19) означает, что у покупателя и поставщика не совпадает сумма НДС, и организация возможно завысила вычеты (Приложение N 2.1 к Письму ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).
Код ошибки «5» в требовании по НДС
Код ошибки «5» в декларации по НДС указывает на то, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации отсутствует дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает квартал, за который подается декларация.
Код ошибки «6» в требовании по НДС
Код ошибки в декларации по НДС «6» указывается проверяющими в том случае, если в разделе 8 декларации вычет по НДС заявлен за пределами 3-х лет.
Код ошибки «7» в декларации по НДС
Код ошибки по НДС «7» означает, что в разделе 8 декларации вычет по НДС заявлен на основании счета-фактуры, который составлен до даты государственной регистрации компании или предпринимателя.
Код ошибки «8» в декларации по НДС
Код ошибки «8» означает, что в разделах 8 — 12 декларации некорректно указан код вида операции, предусмотренный Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@.
Код ошибки «9» в декларации по НДС
Код ошибки «9» НДС означает, что ошибки были допущены при аннулировании записи в разделе 9. Например, сумма НДС, указанная с отрицательным значением, оказалась больше суммы НДС, указанной в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию. Или же отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
✅ Налоговая декларация НДС превращается в … уточненную
Действия налогоплательщика при обнаружении ошибок в уже сданных декларациях регламентирует ст. 81 НК РФ:
*️⃣ если ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, уточненную декларацию за период, содержащий ошибки, сдавать нужно обязательно;
*️⃣ если ошибки не занизили сумму к уплате в бюджет, уточненную декларацию представить можно, но можно и учесть исправления в периоде обнаружения ошибок.
Порядок исправлений в налоговом учете установлен в ст. 54 НК РФ. Если в текущем периоде обнаружены ошибки прошлых периодов, то налоговая база и сумма налога периода ошибок пересчитывается. Но иногда прошлые ошибки можно учесть (исправить) в текущих расчетах: если нельзя определить период совершения ошибок или если ошибка привела к излишней уплате налога.
Согласитесь, вариант «нельзя определить период ошибки» довольно экзотический: в любом случае каждая хозяйственная операция оформляется первичным документом, одним из обязательных реквизитов которого является дата. А вот ошибка, повлекшая переплату налога, частое дело: документ, подтверждающий расходы, не поступил вовремя в бухгалтерию, расходы не отражены в учете, вот и переплата налогов (и НДС, и налога на прибыль).
Исправления налоговой декларации по НДС имеют свои особенности. Правило п. 1 ст. 54 НК РФ не применяется в отношении ошибок, связанных с неправильным применением вычетов, так как вычеты не равно налоговая база (п. 1 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина от 25.08.2010 № 03-07-11/363). К тому же постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не предусматривает перерасчет налоговой базы по НДС в периоде обнаружения ошибки прошлых налоговых периодов. Иначе говоря, исправления в налоговую базу (НДС с реализации) вносим в период совершения ошибки, а вычеты НДС можем принять и в периоде обнаружения ошибки. Главное, чтобы не прошло три года после окончания периода появления права на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ). К этому правилу не относится НДС с предоплаты, НДС налогового агента – эти вычеты предъявляются строго в периоде возникновения права на них.
Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Уточненную декларацию по НДС представляют по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).
В письмах ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@, от 17.06.2016 г. № СД-3-3/2770@ разъясняется порядок заполнения уточненных деклараций. В графах 3 строки 001 разделов 8 (книга покупок) или 9 (книга продаж) нужно указать признак актуальности сведений: «0» (сведения прежней декларации не актуальны, они полностью заменяются данными из уточненной декларации) или «1» (представленные ранее сведения замене не подлежат).
Когда меняются данные книг покупок и продаж по истечении налогового периода, за который представляется декларация, заполняется Приложение 1 к разделам 8 и (или) 9.
В своем письме от 11.03.2016 № ЕД-4-15/3967@ ФНС напоминает, что в уточненную декларацию должны быть включены все разделы, ранее поданные в инспекцию.
✅ Счета-фактуры и ошибки в них
Правильно оформленный счет-фактура – документ, подтверждающий право на вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом у счета-фактуры должны быть обязательные реквизиты (пп. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ).
Счет-фактура, не соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ и приложению № 1 постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, не регистрируется покупателем в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Виды ошибок в счетах-фактурах: технические (неправильный ввод данных о количестве, цене и пр.) и арифметические.
Счет-фактура с ошибками исправляется продавцом. Для исправления формируется новый экземпляр счета-фактуры с тем же номером и датой (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), но с заполнением строки 1а «Исправление № __ от __». В исправленном счете-фактуре указываются все правильные данные из первичного счета-фактуры, а вместо ошибочных показателей отражаются верные.
Форма исправленного счета-фактуры должна соответствовать той, которая действовала в период оформления первичного счета-фактуры, на это обращают внимание Минфин и ФНС в своих письмах (письма Минфина от 06.05.2019 № 03-07-11/32905 и ФНС от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@).
Действия продавца при исправлении счета-фактуры:
*️⃣ исправление вносится до окончания текущего налогового периода: аннулировать запись о первичном счете-фактуре в книге продаж, внести запись об исправленном счете-фактуре;
*️⃣ исправление вносится после окончания налогового периода: в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений нужно зарегистрировать исправленный счет-фактуру и аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре (п. 3, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
Действия покупателя – зеркальны действиям продавца: покупатель аннулирует запись о первичном счете-фактуре в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) или в дополнительном листе книги покупок (после окончания текущего налогового периода) за тот период, в котором счет-фактура был зарегистрирован до внесения исправлений. Исправленный счет-фактура регистрируется покупателем за тот период, в котором был отражен аннулированный.
В итоге вычет по исправленному счету-фактуре будет отражен в периоде получения первичного счета-фактуры (п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
В п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 уточняется, что ошибки в счетах-фактурах, не мешающие идентификации данных покупателя и продавца, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, ставке и сумме НДС, а также неверные указания (или неуказание вообще) сведений, связанных с прослеживаемыми товарами, не могут стать причиной отказа в вычете «входного» НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
То есть при наличии таких ошибок продавец не обязан вносить исправления и составлять новый экземпляр счета-фактуры.
Помимо исправленных счетов-фактур есть и корректировочные. Корректировочные счета-фактуры выставляются в случае изменений цены, количества отгруженных товаров, работ, услуг (пример: покупатель принял товаров меньше, чем указано в счете-фактуре, продавец предоставил скидку на уже отгруженные товары). Для составления корректировочного счета-фактуры должно быть основание – первичный документ, подтверждающий согласование изменений продавцом и покупателем (акт возврата, соглашение и пр.).
Вывод: исправление ошибок – исправленный счет-фактура, изменений параметров отгрузки – корректировочный счет-фактура.
✅ Примеры из практики
1️⃣ ФНС в ходе камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль за 2020 г. прислала требование о предоставлении пояснений по разнице в налоговой базе по НДС за 1-4-й кварталы и налогу на прибыль за 2020 г. Разница – внереализационные доходы, которые нужно было отразить в разделе 7 декларации по НДС. Вопрос: пояснения направили, а обязаны ли представлять уточненные декларации по НДС за 1-4 кварталы 2020 г.?
Согласно п. 4 ст.88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок и противоречий, может по своему усмотрению дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). В рассматриваемой ситуации налогоплательщик самостоятельно решает, представлять или не представлять уточненную декларацию (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, абзац 2 п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС (Приложение 2 к приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@)).
2️⃣ Поставщик в книге продаж декларации по НДС ошибочно указал код вида операции 26 вместо 01. ИФНС требует от покупателя сдать уточненную декларацию, убрать вычет по этому поставщику и доплатить НДС и пени. Ошибка выявлена налоговиками в декларации по НДС двухлетней давности. Поставщик был на общей системе налогообложения, НДС по этой отгрузке заплачен, но в настоящее время поставщик уже не работает, уточненную декларацию представить не сможет. Как действовать покупателю в этой ситуации?
Возможность внести изменения в налоговую декларацию предусмотрена положениями ст. 81 НК РФ. Обязанность по предоставлению уточненной налоговой декларации возлагается на налогоплательщика только в том случае, если выявленные недостатки и ошибки повлекли за собой занижение налоговой базы и неуплату налога в бюджет. Если же обнаруженные ошибки или недостоверные сведения никак не влияют на указанную в декларации сумму налога, налогоплательщик вправе сам решать: представлять или не представлять уточненную декларацию (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Ошибка в указании кода вида операции не повлияла на сумму НДС, подлежащую уплате, ответственности за неверное указание кода операции в законодательстве нет. Налоговый орган не вправе требовать представления уточненной декларации. Но пояснения в ФНС лучше направить.
В моей практике был такой же случай со стороны продавца: в программе счет-фактура на отгрузку сформировалась с кодом операции 01, но при выгрузке в книге продаж по данной операции появился код 26 (операции за наличный расчет без формирования счета-фактуры). Налоговый орган прислал требование о предоставлении пояснений, указал, что наш покупатель отразил в книге покупок нашу операцию с кодом 01, а в нашей книге продаж был указан код 26. При этом налоговики отметили, что НДС уплачен, все в порядке, но попросили представить уточненную декларацию. Просьбу мы выполнили.
3️⃣ По техническим причинам в новой форме счета-фактуры с 1 июля 2021 года не заполнялась графа 5а «Документ об отгрузке», при этом отгруженный товар не подлежит прослеживаемости. Нужно ли исправлять счет-фактуру?
Теоретически оставление графы 5а незаполненной – это ошибка, заполнение этой строки не связано с тем, какие товары указаны в счете-фактуре – подлежащие прослеживаемости или нет. С 01.07.2021 г. выставляемые контрагентам счета-фактуры должны соответствовать формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534). Если какая-то строка утвержденной формы не заполнена или заполнена неверно – это ошибка. Но эта ошибка не препятствует идентификации налогоплательщиков, не затрагивает сведения, указанные в абзаце втором п. 2 ст. 169 НК РФ (продавец-покупатель, наименование ценностей, их стоимость, ставку и сумму НДС, номер партии прослеживаемых товаров), поэтому не должна помешать получить вычет по НДС. Следовательно, исправленные счета-фактуры в данном случае можно не составлять (п. 2 ст. 169 НК РФ, четвертый абзац п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, второй абзац п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
4️⃣ Организация сдает помещение в аренду. Счета-фактуры выставляются на бумажном носителе и в электронном виде. Является ли ошибкой формирование незаполненных граф 12-13 (единица и количество прослеживаемых товаров) при формировании счета-фактуры на оказанные услуги на бумажном носителе?
Если в выставленном счете-фактуре будут сформированы графы 12, 12а, 13, но останутся пустыми, это не будет считаться ошибкой, подлежащей исправлению. Вычет НДС по такому счету-фактуре возможен.
В последнем абзаце п. 5 ст. 169 НК РФ указано, что сведения, предусмотренные подп. 16-18 п. 5 ст. 169 НК РФ (как раз те, что отражены в графах 12-13), указываются в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в ред. от 02.04.2021 г. устанавливает, что при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, графы 12-13 не формируются (п. 2² Правил заполнения счета-фактуры, Приложение I к Постановлению № 1137).
При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатели, которые не заполняются или в которых проставляются прочерки, а также показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируются (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры).
✅ Не допустить ошибок в заполнении и сдаче отчетных документов поможет Такском
1️⃣ Вам не придется следить за новостями об обновлениях – все формы отчетности, представленные в сервисах Такском, актуальны и отвечают последним изменениям законодательства.
2️⃣ При заполнении форм отчетности вы видите текстовые подсказки по их заполнении – очень удобно, чтобы не обращаться за помощью к дополнительным интернет ресурсам.
3️⃣ Во всех сервисах Такском для отчетности через интернет встроена автоматическая система проверки на ошибки, которая не даст вам отправить некорректно заполненный отчет или отчет с пропущенными полями.
Узнать подробнее о преимуществах электронной отчетности и подобрать тарифный план вы можете по ссылке.
✅ Статьи по теме:
*️⃣
Исправления первичной документации
*️⃣ Исправления в учете и бухгалтерской отчетности
Дата публикации: 24.04.2020 14:20
Типовыми ошибками, допускаемыми налогоплательщиками в налоговых декларациях по НДС являются ошибки заполнения книг покупок и книг продаж, связанные с неверным отражением кодов видов операций (КВО), дат и номеров счетов-фактур, ошибки при отражении корректировочных счетов-фактур, внесении исправлений в счета-фактуры.
Наиболее распространены ошибки технического характера, связанные с некорректным заполнением сведений о продавце и покупателе в разделах 8 и 9 налоговой декларации по НДС.
Кроме того, выявляются такие нарушения как отсутствие в книгах покупок или продаж итоговых сумм, ошибочное указание сумм НДС по счетам-фактурам, несоответствие сумм по разделам декларации суммам в книгах покупок и продаж.
С учетом вышеизложенного, напоминаем, что при заполнении налоговой декларации по НДС следует руководствоваться следующими документами:
- приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций (КВО), указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» с учетом письма ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ «О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ»;
- письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ «О направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».
При обнаружении налогоплательщиком в представленной им в налоговый орган налоговой декларации по НДС факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, необходимо внести изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию.
Сейчас процесс проверки деклараций по НДС происходит в автоматическом режиме. В первую очередь автоматизированная система производит проверку контрольных соотношений показателей декларации.
Что произошло?
Закончилась отчетная кампания по НДС, налоговики провели проверку, нашли расхождения в счетах-фактурах с контрагентами и другие «грешки» налогоплательщика. Итогом их деятельности стали требования о предоставлении пояснений, направленные компаниям. Рассмотрим, как действовать, если пришло требование. Для наглядности сопроводим все действия скриншотами из системы для сдачи отчетности Контур. Экстерн.
Отправить квитанцию
Квитанцию нужно отправить в течение 6-ти рабочих дней с момента получения требования. Дата получения требования фиксируется оператором ЭДО — это дата поступления требования на сервер оператора. Если не отправить квитанцию в установленный законом срок, ФНС вправе заблокировать расчетные счета организации (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Учтите, требование не поступит, если организация, которой выставлено требование, не зарегистрирована в системе для сдачи отчетности. В таком случае оператор отправит в ФНС отрицательное извещение о получении.
После отправки квитанции вам из налоговой должно поступить Извещение о получении — этот документ подтверждает, что квитанция получена. Если Извещение не пришло, квитанцию нужно выслать вновь. Как правило, функция ответа на требование недоступна до отправки квитанции.
Просмотреть поступившее требование
Требование может содержать в себе сразу несколько запросов на пояснения, а именно:
- По расхождениям в счетах-фактурах с данными контрагентов.
- Несоответствие контрольных соотношений в декларации.
- Сведения по сделкам, не включенным в книгу продаж.
- По другим основаниям.
Из этого списка только для первых трех пунктов утвержден формат для передачи по ТКС (письмо ФНС России от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752), однако на все виды требований с 1 января 2017 года необходимо давать ответ в электронном виде через оператора ЭДО.
Подготовить документы для работы с требованием
Чтобы корректно ответить на требование, потребуются такие документы:
- Для требований по расхождениям — книги покупок, книги продаж, журналы учета счетов-фактур и раздел декларации по НДС; оригиналы счетов-фактур, которые указаны в требовании.
- Для требований по контрольным соотношениям — декларация по НДС, включая все разделы.
- Для требований о не включенных в книгу продаж сделкам — книга продаж.
- Для требований по другим основаниям — те документы, которые могут быть полезны при формировании пояснения (всегда разные документы).
Следующий шаг — это подготовка ответа на требование. Этот этап мы детализируем в привязке к требованиям того или иного вида, выделим соответствующие действия в отдельные шаги.
Отвечаем на требование по расхождениям с контрагентами
Данные покупателей и продавцов в счетах-фактурах проходят автоматическую сверку в информационной системе ФНС.
Требование направляется налогоплательщику (в первую очередь покупателю), если у контрагента счет-фактура не найден, или покупатель заявил к вычету НДС больше, чем продавец — к уплате.
Что увидим. Требование содержит список счетов-фактур, в которых обнаружены расхождения и код предполагаемой ошибки. Коды могут быть такими:
- 1 — запись об операции отсутствует у контрагента;
- 2 — несоответствие данных об операциях между книгой покупок и книгой продаж. В частности, между данными раздела 8 (сведения из книги покупок) или приложения 1 к разделу 8 (сведения из дополнительных листов книги покупок) и разделом 9 (сведения из книги продаж) или приложением 1 к разделу 9 (сведения из дополнительных листов книги продаж) декларации налогоплательщика;
- 3 — несоответствие данных об операциях между разделом 10 (сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур) и разделом 11 (сведения из журнала учета полученных счетов- фактур) декларации налогоплательщика;
- 4 (a, b) — не исключена ошибка в графах a, b (указывается номер граф, в которых допущены ошибки).
Как действуем. Убедитесь в том, что такие счета-фактуры поданы вами в составе декларации. Для этого проверьте ее на наличие этих счетов-фактур. Сравните записи о счетах-фактурах в книгах покупок и продаж с данными, указанными в оригинальных счетах-фактурах. Далее действуйте по ситуации.
- Ситуация 1. Данные сверены с оригиналом, все верно.
В этом случае нужно подтвердить правильность данных, указанных в требовании, включив счет-фактуру в ответ на требование.
Для более надежного подтверждения правильности информации к ответу на требование можно приложить скан-копиюсчета-фактуры или оригинал счета-фактуры в электронном виде (в формате xml). Это позволит налоговой быстрее убедиться в корректности ваших сведений и не присылать требований по этому же счету-фактуре в дальнейшем. Приложенные счета-фактуры включаются в опись документов.
Документы можно загружать в формате pdf или xml.
Рекомендуется прилагать оригиналы счетов-фактур (в электронном виде или скан-копии бумажного носителя). После того, как документы пройдут форматно-логический контроль, их можно отправлять.
- Ситуация 2. Допущена ошибка в реквизитах счета-фактуры (номер, дата, ИНН/КПП контрагента). Исправьте данные прямо в ответе на требование, кроме суммы налога (см. ниже).
- Ситуация 3. Допущена ошибка в сумме налога.
Любое изменение суммы НДС в сделке влечет отправку уточненной декларации. Счета-фактуры с такими ошибками нужно удалить из ответа на требование. Затем сформировать уточненку, включив в дополнительный лист книги покупок или продаж корректные сведения по «ошибочным» счетам-фактурам. Уточненную декларацию в ответ на требование нужно направить в течение 5-ти рабочих дней после отправки квитанции о приеме требования.
Отвечаем на требование по контрольным соотношениям
Напомним. контрольное соотношение — это равенство, которое должно выполняться в рамках декларации по НДС, например: р. 3 ст. 170 гр. 3 = р. 3 ст. (010+020+030+040) гр. 5
Что увидим. Требование по контрольным соотношениям содержит:
- Номер контрольного соотношения (например, 1.27).
- Формулировку нарушения (например, «завышение суммы НДС, подлежащей вычету»).
- Ссылку на норму законодательства (НК РФ ст. 171, 172).
- Контрольное соотношение (ст. 190 р. 3 + сумма стр. 030 и 040 р. 4 + ст. 080 и 090 р. 5 + ст. 060 р. 6 + ст. 090 р. 6 + ст. 150 р. 6 = ст. 190 р. 8 + [ст. 190 прил. 1 к р.8 — ст. 005 прил. 1 к р. 8], если левая часть равенства > правой).
- Данные, отраженные в декларации (1781114.00
Как действуем. В электронном ответе укажите номер контрольного соотношения, к которому дается пояснение и приведите само пояснение в произвольной форме (не более 1000 знаков).
Отвечаем на требование по счетам-фактурам, не включенным в книгу продаж
Такие требования направляются продавцам в том случае, когда покупатель отразил в декларации сделки с продавцом, а продавец не отразил их в своей книге продаж.
Что увидим. По сути дела, здесь будет список счетов-фактур, которые отражены у покупателя, но не у продавца, примерно так:
Контрагент с ИНН 1234567890:
- Счет-фактура № 1 от 01.01.2017.
- Счет-фактура № 2 от 01.02.2017
Как действуем. Ответ на такое требование содержит 2 таблицы. Данные из счетов-фактур нужно включить в первую таблицу, заполнив обязательные поля (ИНН покупателя, номер СФ, дата СФ) и дополнительные, которые не обязательны по формату (стоимость продаж, код вида операции, раздел, в котором отражен счет-фактура и ИНН посредника):
Если же сделка не подтверждается, и продавец не выставлял по ней счет-фактуру, заполняйте вторую таблицу — укажите ИНН покупателя, номер и дату счета-фактуры.
Отвечаем на требования по другим основаниям
Требования о пояснениях по НДС могут приходить и по прочим основаниям. Они поступают налогоплательщику в формате pdf, а отвечать на них нужно в свободной форме, подготовив пояснительное письмо. Напомним, ващ комментарий не должен быть длиннее 1000 символов.
Формируем опись документов
К ответу на каждый вид требования можно добавить любые счета-фактуры, другие документы, допустимые для включения в опись. Список таких документов утвержден приказом ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465 (в редакции приказа ФНС России от 31.08.2012 № ММВ-7-6-/587).
Проверяем реквизиты ответа
Чтобы ответ на требование был корректно зарегистрирован в информационной системе ФНС, нужно без ошибок заполнить его реквизиты, а именно:
- имя и период файла декларации должны соответствовать имени декларации, на которую пришло требование;
- в реквизитах организации укажите название, ИНН, КПП налогоплательщика;
- в поле «Признак подписанта» нужно указать 3, если ответ подписывается электронной подписью руководителя организации или 4, если ответ отправляется через уполномоченного представителя.
Дополнительно проверьте ответ перед отправкой
Сформированный ответ должен соответствовать формату, установленному ФНС. Если после заполнения найдутся какие-либо ошибки, необходимо их исправить. Иначе ваш ответ не примут в налоговой, и вы получите отрицательное извещение.
Убедитесь, что ответ на требование принят
Как и в случае с квитанцией, факт получения ответа не требование налоговый орган подтверждает извещением. Если извещение не пришло, то не исключена ошибка при транспортировке ответа по телекоммуникационным каналам связи от оператора ЭДО к инспекции. В такой ситуации нужно обратиться к оператору ЭДО и навести справки.