Ошибка в аудите это непреднамеренное искажение

Аубакир Л.В.

КарГТУ

Тема 4 Ошибки и мошенничество, оценка их существенности

1 Понятие существенности.

2 Ошибки и мошенничество действия.

3 Действия аудитора при выявлении искажений.

4 Определение уровня существенности в мировой практике.

5 Оценка существенности искажений.

Содержание лекции:

1. Понятие существенности.

Согласно МСА -320 «Существенность в аудите» — искажение в финансовой отчетности как преднамеренное, так и непреднамеренное, может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность финансовой отчетности) или несущественным. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установит ее достоверность во всех существенных отношениях. Достоверность  финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается  в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

1. Ошибки и мошенничество действия.

Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах, отклонения от правильного ведения учёта могут быть обнаружены службами внутреннего контроля (аудита) и внешним аудитом.

Искажения в финансовой отчётности возникают в результате мошенничества или ошибки.

Согласно МСА -240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество—это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего  состава, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчётности. Ошибка – есть непреднамеренное искажение в финансовоё отчётности. Ошибки возникают в следствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности.

Искажения финансовой отчётности:

— отсутствие обязательных реквизитов документов;

— отсутствие юридической доказательности первичной информации;

— случайные ошибки в разноске операций по счетам;

— случайные пропуски операций.

При проверке полноты и достоверности финансовой отчетнос­ти аудитор может выявить искажения, которые являются результатом мошенничества или ошибки. Согласно МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой Отчетности» фактором отделения мошенничества от ошибки является преднамеренное или непреднамеренное действие, вызывающее искажения финансовой отчетности. Мошенничество — это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руково­дящего состава, сотрудников или третьих сторон, с использованием жульничества для получения несправедливого или незаконного преимущества. Аудитор рассматривает мошенничество, вызывающее существенные искажения в финансовой отчетности.  Оно включает в себя:

• манипуляцию, фальсификацию или изменение учетных записей (документов);
• неправомерное использование активов;
• сокрытие (неуказание) информации о последствиях операций в учетных записях (документах);
• учет несуществующих операций;
• неправильное применение учетной политики.

Ошибка — есть непреднамеренное искажение в финансовой отчетности. К ней относятся:

• арифметические ошибки (описки) в учетных записях или бухгалтерских данных;
• упущение фактов или их неверная интерпретация;
• неправильное применение учетной политики.

1. Действия аудитора при выявлении искажений.

Конечная цель аудитора при выявлении ошибок – оценить их влияние на достоверность финансовой отчётности во всех существенных искажениях.

При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправление ошибок. Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет – указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Аудитор может прекратить оказание услуг в случае. Если руководство организации не принимает меры по устранению выявленных фактов мошенничества и ошибок. Также аудитор должен прекратить оказание услуг. Если имеются факты о причастности высшего руководства  организации в мошенничестве, что может повлиять на достоверность представлений руководства проверяемой организации.

Ответственность за предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации, аудитор ответственности не несёт. Аудиторская фирма несёт ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации, выразившееся  в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчётности третьим лицам.

При обнаружении искажений аудитор может выбрать один из двух вариантов поведения:

1. Не требовать внесения исправлений.

Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначитель­на по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями.

1. Потребовать исправления ошибки. Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияю­щей на отчетность, в случае выявления любой по величине ошиб­ки, связанной с нарушениями юридической достоверности ин­формации (отсутствие подписей и других обязательных реквизи­тов первичных документов, неправильно внесенные исправле­ния и т. д.).

Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет, то указывает­ся, по какой причине и какие это имеет последствия.

Искажение финансовой отчетности может быть существенным или несущественным.

Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы  и принимать обоснованные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны су­щественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, но­сят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных организацией финансовых и хозяйственных операций от требо­ваний нормативных актов РК. С количественной точки зрения аудитор должен оце­нить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаружен­ные отклонения количественный критерий — уровень существенности.

1. Определение уровня существенности.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчётности может быть существенным (влияющим на достоверность финансовой отчётности) или несущественным.

Аудиторские организации в ходе аудиторских проверок не должны устанавливать достоверность отчётности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях.

Достоверность финансовоё отчётности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчётности, при которой пользователь этой отчётности оказываются в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Существенность финансовой  информации – это качественная мера и свойство информации, которые делают её способной влиять на экономические решения пользователей.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

Качественная сторона существенности – это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка  совершённых организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК.

Количественная сторона существенности – это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия – уровня существенности.

Таким образом, уровень существенности – это количественная мера и предельное значение искажения отчётности, начиная с которой пользователи этой отчётности с большей степенью вероятности не сможет на её основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Уровень существенности – это то предельное зна­чение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой ква­лифицированный пользователь этой отчетности с большой сте­пенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономи­ческие решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существен­ности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации, подлежащей аудиту. Их обычно называют ба­зовыми показателями финансовой отчетности. Набор этих ба­зовых показателей может быть различен в зависимости от отрас­левых особенностей деятельности предприятий.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наи­более значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально во внутрифирменных стандартах аудиторской организации и применяется на постоянной основе.

Изменение этого порядка возможно только в определен­ных случаях:

а) при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающем порядок опреде­ления статей баланса или базовых показателей финансовой отчетности;

б) при изменении законодательства в области аудита, уста­навливающем требования к методам определения уровня существенности;

в) при изменении аудиторской специализации аудиторской орга­низации;

г) при работе с предприятиями других отраслей производства или другого рода деятельности, с которыми ранее данная аудиторская организация дело не имела;

д) при смене руководства аудиторской организации.

Можно рассчитать как единый показатель уровня существен­ности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей от­четности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится финансовая отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планиро­вания аудиторской проверки. Полученное значение уровня суще­ственности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректиро­вать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя дан­ной проверки.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит ис­кажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существеннос­ти и делает вывод о влиянии найденных нарушений на финансовую отчетность.

В том случае, если одновременно:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уров­ня существенности, и

б) качественные расхождения отмеченных отклонений поряд­ка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных до­кументов по профессиональному суждению аудитора явля­ются несущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого хозяйствующего субъекта явля­ется достоверной во всех существенных отношениях.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следую­щих условий:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности, либо

б) качественные расхождения отмеченных отклонений поряд­ка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных до­кументов по профессиональному суждению аудитора име­ют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого хозяйствующего субъекта в существенных отношениях не может быть признана досто­верной.

В том случае, если:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бух­галтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине к значению уровня существенности, и (или)

б) имеются расхождения порядка ведения учета и подго­товки отчетности экономического субъекта с требова­ниями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть при­знаны существенными, аудитор, используя свое профес­сиональное суждение, обязан взять на себя ответствен­ность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой финансовой отчетности, либо сделать вывод о необхо­димости включения соответствующих оговорок в аудитор­ское заключение.

1. Оценка существенности искажений.

Риск существенных искажений рассматри­вается аудитором на уровне всей финансовой отчетности и представляет собой такие риски, которые связаны с финансо­вой отчетностью в целом. Такие риски связаны с контрольной средой, которые не всегда связаны с определенным утвержде­нием на уровне класса операций, сальдо счета или раскрытий. Более всего, общий риск означает наличие таких условий, которые увеличивают риск существования существенных ис­кажений в любой организации. Например, игнорирование ру­ководством организации необходимости существования или соблюдения правил внутреннего контроля.

Риски существенных искажений часто возникают при риске существенных искажений в результате мошенничества. Противодействием риску существенных искажений на уров­не финансовой отчетности служит:

— изучение знаний, навыков и способности персонала,
привлечение экспертов;

— надлежащий уровень надзора;

-определений наличия условий или событий, позволя­ющих усомниться в способности организации продол­жать свою деятельность.

Список рекомендуемой литературы (4,8,9,10).

Задания для СРС:

1 Применение принципа существенности при анализе результатов аудита.

2 Контроль качества работы внутри аудиторской фирмы.

Список рекомендуемой литературы (8,9,10)

Классификация аудиторских ошибок

Важную роль при принятии решений
относительно эффективного управления
и делового сотрудничества играет
информация о деятельности организации,
доступ к которой пользователи получают
через бухгалтерскую отчетность. Это
повышает значение погрешностей и
допущений в бухгалтерской отчетности.
Требование достоверности бухгалтерской
отчетности отмечено п.3 ст.6 положения
по бухгалтерскому учету »Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99),
утвержденного приказом Минфина РФ от
6.07.99г. №43н. В соответствии с данным
положением бухгалтерская отчетность
должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении
организации и финансовых результатах
ее деятельности.

Проблема правдивости и реальности
бухгалтерской отчетности всегда была
и остается актуальной. Данные отчетности
очень часто искажаются. Причем
несовершенство методологии бухгалтерского
учета и противоречия в законодательстве
позволяют оставаться искажениям
незамеченными.

Действие аудитора в случае выявления
им искажений бухгалтерской отчетности
при проведении аудиторской проверки
определены стандартом аудита «Действия
аудитора при выявлении искажений
бухгалтерской отчетности».

Этот стандарт одобрен Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте
РФ 25.12.96 (протокол № 6).

Требования данного стандарта обязательны
для всех аудиторов (аудиторских фирм)
при проведение аудита ориентированного
на подготовку официального аудиторского
заключения, и носят рекомендательный
характер при аудите, не предусматривающем
подготовку официального аудиторского
заключения.

Искажением бухгалтерской отчетности
считается неверное отражение и
представление данных бухгалтерского
учета в результате нарушения установленных
правил его организации и ведения.

В целях сокращения рисков невыявления
существенных отклонений в ходе аудиторской
проверки, целесообразно классифицировать
искажения в бухгалтерской отчетности.
Существует несколько подходов к
классификации типов бухгалтерских
ошибок. В общем виде можно представить
такую их классификацию.

По
характеру возникновения искажения
бухгалтерской отчетности могут быть
преднамеренными и непреднамеренными.

Преднамеренныеискажения
являются результатом преднамеренных
действий (или бездействия) персонала
проверяемого экономического субъекта.
Вывод о преднамеренности действий
может быть сделан только уполномоченным
на то органом.

Непреднамеренные искажения
– результат непреднамеренных действий
(или бездействия) персонала проверяемого
экономического субъекта. Это ошибки,
совершенные по некомпетентности,
халатности и невнимательности, а также
вызванные несовершенством системы
бухгалтерского учета и действующего
законодательства.

Это может быть следствием арифметических
или логических ошибок в расчетах, учетных
записях; не полноты отражения в учете
данных; неправильного отражения в учете
фактов хозяйственной деятельности,
наличия и состояния имущества.

По степени влияния на достоверность
искажения могут быть существенными и
несущественными.

Существенные – это искажения
влияющие на достоверность бухгалтерской
отчетности в такой степени, что могут
привести к принятию пользователем
необоснованного решения.

Несущественные – искажения,
пропуск или необнаружение которых не
изменит показателей бухгалтерской
отчетности таким образом, что это введет
в заблуждение пользователей.

Более подробно рассмотрим искажения
бухгалтерской отчетности по способу
отражения в бухгалтерском учете. К
таким искажениям относятся неполнота
учета фактов хозяйственной жизни,
необоснованность учетных записей ошибки
в периодизации и т.д.

Любая аудиторская проверка начинается
с ее планирования. Одна из целей
планирования аудиторской проверки это
выбор наиболее эффективного метода
сбора доказательств, подтверждающих
отсутствие ошибок. Чтобы сделать этот
поиск целенаправленным аудитор должен
совершенно точно представлять, что
именно он доказывает или какую ошибку
ищет.

Тесты, используемые аудитором, не
позволяют одновременно выявлять все
существующие ошибки. Они направлены на
выявление ошибок какого-либо определенного
типа. Например, если проверка осуществляется
по схеме: от учетных регистров к первичным
документам, т.е. подтверждение учетных
данных первичными документами — то
нельзя выявить неотраженные в учете
факты. Если же проверка проводится по
обратной схеме ( от первичных документов
к учетным регистрам) то не обнаружить
бездокументальные, необоснованные
записи. Поэтому аудитор должен заранее
представлять какую ошибку он ищет.

Практика аудита показала, что все ошибки
данного типа, которые могут содержаться
в отчетности клиента, могут быть разбиты
на два направления: пропуск фактов и
неправильная интерпритация фактов, или
шесть типов

Типы ошибок:

— неполнота учета фактов хозяйственной
жизни или ошибки в полноте отражения
операций;

— необоснованность учетных записей или
ошибки в обоснованности отражения
операций;

— ошибки в периодизации учетных записей;

— ошибки в самих записях;

— неверная оценка активов, пассивов и
финансовых результатов;

— неправильное или недостаточное
отражение информации в отчетных формах
(см. «Аудит Монтгонерн» / Ф.Л.Дефлиз,
Г.Р.Дженик, В.М. О* Рейлли, М.Б.Хирт.-М.:
Аудит, ЮНИТИ, 1997.-542 с).

Пропуск фактов или ошибке в полноте
отражения операцийзаключатся в
том, что бухгалтерия отразила в учетных
регистрах не все факты хозяйственной
деятельности. Они приводят к занижению
отчетных данных. Например, поступившие
от поставщика товары, приобретенные по
договору поставки или купли-продажи,
предприятие не отразило, т.к. по договору
товары должны оплачиваться после из
реализации, хотя право собственности
на товары возникает в момент их приемки;
или имели место штрафы от дебитора,
присужденные судом, а увеличение
финансовых результатов не показано;
или предприятие в учете не отразило
полученные векселя, выписанные на его
имя.

Подобные ошибки возникают либо в
результате незнания правил учета, либо
по невнимательности, либо в следствие
противозаконных действий руководства
предприятия, которое стремится скрыть
какие либо операции, например, поступление
денежной выручки с целью уклонения от
уплаты налогов.

Такие ошибки обнаружить очень трудно.
Регистры учета для их обнаружения
проверять бессмысленно, т.к. они не
содержат информации о неотраженных
фактах. Поэтому аудитору необходимо
делать выборку из первичных документов
или неучетной документации. Например,
проверяется полнота отражения в учете
объема реализации. При этом целесообразно
взять выставленные покупателю счета,
сделать выборку, убедиться, что все
отобранные счета проведены по кредиту
счета 90 «Продажи».

Но здесь могут возникнуть трудности в
связи с тем, что предприятия очень часто
не располагают реестром выставленных
счетов, не нумеруют их подряд и не хранят
по порядку номеров. Более того, счета
вообще могут выставляться с большой
периодичностью, и отгруженная в отчетном
году продукция может ошибочно включаться
в отчетность следующего года. Поэтому
для подтверждения проверки желательно
взять отгрузочные документы, сделать
из них выборку. Однако найти их на
предприятии еще сложнее, чем счета.
Хороший альтернативный источник для
выборки — записи проходной предприятия
о всех пропущенных грузах. Но очень
часто они либо вообще не ведутся, либо
не могут служить убедительным
доказательством.

Ошибки в обоснованности отражения
операций противоположны ошибкам
в полноте отражения операций. Можно
сказать они означают, что факты
хозяйственной жизни отражаются в учете
без достаточных на то оснований. Например,
это включение в баланс имущества, на
которое предприятие не имеет права
собственности. Это, предположим, основные
средства, взятые в аренду; ценные бумаги
(векселя), взятые в залог.

Ошибки в обоснованности отражения
операций, как правило, приводят к
необоснованному завышению показателей
отчетности.

Выявить такие ошибки проще, чем ошибки
в полноте. Для этого достаточно получить
документальные подтверждения записями
в учетных регистрах. Делаем выборку из
записей на счетах и подбираем к отобранным
записям документы, по которым убеждаемся,
что записи сделаны верно или не верно.
Проблемы возникают при выборке и поиске
документов. Для сокращения времени
проверки подбор документов надо поручать
бухгалтерии клиента. Теоретики и
практикующие аудиторы считают, что
необходимо клиенту объяснять, что это
требует огромных затрат времени.

На обоснованность отражения необходимо
проверять активы и расходы. Такие ошибки
обычно очевидны для бухгалтеров и
руководителей и требование их исправить
возражений, как правило, не вызывает.

Ошибки в периодизациисвязаны
с неверным распределением операций по
учетным периодам, когда их отражают в
главной книге и отчетности «не своего»
отчетного периода.

Существует два вида таких ошибок раннее
закрытие счетов и позднее закрытие
счетов.

В первом случае счет закрывают до
отчетной даты и отражают операцию
отчетного периода (года) на счетах
следующего периода (года).

Во втором случае, наоборот, счет закрывают
после отчетной даты, а операции, которые
следовало отразить в следующем периоде,
включают в счета отчетного периода
(года).

Раннее закрытие счетов приводит к
занижению отчетных данных, а позднее —
к завышению. (Под датой закрытия счета
понимается число, на которое составлена
проверяемая отчетность.)

Такие ошибки, как правило, связаны с
окончанием календарного года, т.е. с
операциями за декабрь-январь (бывают и
более ранние ошибки).

Наиболее часто встречающиеся ошибки
подобного типа это, например, отражение
полученных товарно-материальных
ценностей до момента перехода права
собственности на них, или, наоборот, не
отражение материалов в пути, право
собственности на которые уже перешло
к покупателю; неоприходование
неотфактурованных поставок; учет
реализации по выставленным счетам,
продукция по которым еще не отгружена.

Надо сказать, что данный тип ошибок
самый распространенный именно в России,
поскольку многие бухгалтеры проводят
операции по счетам не в том периоде, в
котором они совершены, а по мере получения
документов. Это объясняется и боязнью
бухгалтеров делать записи на основании
договоров, факс копий документов и т.д.,
а также и нежеланием что-либо предпринимать
для истребования документов и ускорения
документооборота.

По влиянию на отчетность ошибки и
периодизации относятся к ошибкам либо
в полноте отражения информации (раннее
закрытие) либо обоснованности (позднее
закрытие).

Для выявления подобных ошибок нет
необходимости изучать дополнительную,
неучетную информацию, достаточно изучить
учетные записи в сопоставлении с
первичными документами.

Например, для поиска ошибки на раннее
закрытие счета реализации необходимо
отобрать записи об отгрузках продукции,
проверить за первые дни января и
убедиться, что проверенные записи не
содержат отгрузки прошлого года.

Ошибки в периодизации как правило
неохотно признаются руководством и
особенно бухгалтерией, поскольку
работники бухгалтерии не хотят изменений
в сложившейся системе документооборота
и в порядке ведения записей.

Наши нормативные документы не разрешают
корректировать отчетность, сданную в
налоговые органы. Исправления по главной
книге можно делать в следующем за
отчетным периоде. Поэтому ошибки в
ранней и поздней периодизации фактов
(т.к. они к моменту их обнаружения уже
занесены в главную книгу) не могут быть
исправлены в текущем учете.

Но существенные ошибки, обязательно
должны быть приведены в аудиторском
заключение с указанием, что данные не
требуют дополнительных исправительных
записей, т.к. операции уже отражены в
главной книге.

Ошибки в записях означают, что
либо имевшая место хозяйственная
операция отражена не на том счете, либо
допущена ошибка в проведенной сумме.

Например, расходы на перевозку
приобретаемых материалов списаны на
счета издержек Д26 К60, а не на стоимость
приобретенных материалов Д10 К60.

60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
26 — «Общехозяйственные расходы», 10 –
»Материалы».

Ошибки в записях могут приводить как к
занижению, так и к завышению остатков
по счетам. Такие ошибки носят случайный
характер. Это либо ошибки при вводе
данных в ЭВМ, либо описки и т.д. Предложения
аудитора по их исправлению обычно
возражений не вызывают.

На наличие таких ошибок проверяют все
счета и обнаруживаются они при тестировании
всех прочих ошибок.

Последние два типа ошибок принято
относить к ошибкам в отчетности, т.к.
они связаны не с неправильным отражением
операций на счетах, а с неверным
составлением отчетности.

Ошибка в оценкепредполагает,
что неправильно оценены активы или
пассивы, указанные в отчетности.

Например, неправильно проведена
переоценка основных средств; не списана
безнадежная задолженность; неверно
рассчитан износ; не правильно оценены
основные средства, нематериальные
активы; не списаны недостачи материалов;
не начислен резерв для списания
сомнительных долгов; не верно определена
стоимость незавершенного производства.

Ошибки в оценке могут вести как к
завышению, так и к занижению итога
баланса. Поэтому на наличие таких ошибок
следует проверять и активы и пассивы
предприятия.

Ошибки в оценке очень часто носят
методологический характер, т.к. происходят
в связи с незнанием или неправильной
интерпретацией действующего
законодательства. Таким образом, они
являются систематическими и весьма
неохотно признаются и исправляются
бухгалтерами.

Выше было отмечено, что Положением о
бухгалтерском учете и отчетности
предусмотрено, что после закрытия счетов
исправлять ошибки можно только в том
отчетном периоде, когда они обнаружены.
Поэтому необходимо обращать внимание
на то, продолжают ли ошибки существовать
на момент проверки.

Неверное представление информациивозникает из-за неправильного переноса
сальдо счетов в отчетные формы. Взаимное
сальдирование дебиторской и кредиторской
задолженности. Из-за отражения средств
филиалов, обособленных подразделений,
имеющих обособленный баланс, не по
соответствующим статьям (Основные
средства, Материалы, Касса), а по статьям
дебиторов. Из-за отражения задолженности
поставщикам по статье «Прочие дебиторы»;
прочей реализации по статьям
внереализационных результатов; убытков
или превышение использования прибыли
над ее балансовой величиной по статье
«Прочие активы».

К данному типу ошибок также причисляют
недостаточность информации в отчетности,
т.е. отсутствие пояснений и расшифровок,
требуемых как по российским, так и
международными стандартам.

Знание типов возможных ошибок позволяет
аудитору эффективно планировать свои
тесты. Как было отмечено выше, каждый
из них направлен на поиск одной ошибки.
Например, для проверки обоснованности
дебиторской задолженности аудитор
планирует выяснить погашена ли она в
следующем за отчетным году; для проверки
полноты отражения дебиторской
задолженности следует изучить оперативные
данные об отгрузке продукции; чтобы
убедиться в правильности распределения
дебиторской задолженности по учетным
периодам следует проанализировать все
первичные документы за первые дни января
следующего года, чтобы удостоверится,
что они не включены в задолженность
покупателя на 1 января.

Можно комбинировать тесты, направляя
их на поиск одновременно нескольких
ошибок. Например, аудитор рассылает
письма-подтверждения и тем самым
одновременно тестирует дебиторскую
задолженность на обоснованность и
полноту отражения.

Величина ошибок, допустимых при
аудиторской проверке, законодательно
пока не определена. В договорах на
проведение аудиторской проверки она
также указывается крайне редко.

При обнаружении ошибки, возможны такие
варианты поведения аудитора:

— проигнорировать ошибку

— рекомендовать исправить ошибку в
следующем отчетном периоде.

— потребовать исправления ошибки в
отчетном периоде

— отказать в выдаче положительного
аудиторского заключения.

Еще на стадии планирования проверки
аудитор должен определить для себя
максимальный уровень ошибок, присутствие
которых он может допустить.

Согласно п. 2.4 аудиторского стандарта
»Существенность и аудиторский риск»
»под уровнем существенности понимается
то предельное значение ошибки бухгалтерской
отчетности, начиная с которой
квалифицированный пользователь этой
отчетности с большей степенью вероятности
перестанет быть в состоянии делать на
ее основе правильные выводы и принимать
правильные экономические решения».

В соответствии с этим стандартом
рекомендуется такой подход к определению
уровня существенности: 5% по балансовой
прибыли предприятия; 2% по валовому
объему реализации без НДС; 2% по валюте
баланса; 10% по собственному капиталу;
2% по затратам предприятия. На основе
уровня существенности исчисляется
средняя величина и значения, отклоняющиеся
от среднего более чем на 20%, не учитываются.

Например, единичная ошибка в 100 т.руб.
не представляет интереса, ее вообще не
видно в финансовой отчетности.

Если же ошибка повторяемая, то значимость
ее определяется суммой подобных ошибок.

Совсем другие нормы должны действовать
при проверке остатков по активным
счетам, например, при неправильном
распределении ТМЦ по счетам актива
баланса. Здесь допустимы погрешности
в 5-10 %. Некоторые ошибки можно исправлять
не в отчетном периоде, а в следующем.

Например, при проверке финансового
отчета совместное предприятия, получившего
в отчетном году убыток, установлено,
что главный бухгалтер виновен в том,
что в течение года не начислялся износ
на введенные в эксплуатацию основные
средства. Эта ошибка не повлияла на
величину налоговых платежей (а это
наиболее важный момент финансового
отчета).

Прибыли, которая могла бы оказаться
завышенной, у предприятия нет. Следует
аудитор может отразить эту ошибку в
акте, сообщить о ней руководству и
рекомендовать ее исправить в следующем
периоде.

Но есть такие ошибки и незаконные
действия, обнаружив которые аудитор не
может представлять положительное
аудиторское заключение. Причем это не
только бухгалтерии касается, но
затрагивают и юридическую сторону
деятельности предприятия.

Какие это ошибки и незаконные действия.

1. В
   бухгалтерии предприятия проведены по
   счетам не все совершаемые им хозяйственные
   операции.

2. Бухгалтерией
   допущены существенные ошибки в расчетах
   с бюджетом и по обязательным платежам
   во внебюджетные фонды.

3. Нарушен
   порядок государственной регистрации
   предприятия.

4. Предприятие
   занимается деятельностью без
   соответствующей лицензии на ее
   проведение.

(Например, предприятие, не имеющее
лицензии на:

а) банковские операции, занимается ими)

б) страхование

в) биржевая деятельность

г) деятельность на рынке ценных бумаг

д) продажа товаров за валюту на территории
РФ

е) экспорт сырья, материалов

1. Нарушение
   действующего законодательства в
   учредительных документах.

2. Отсутствуют
   соответствующим образом оформленные
   полномочия у лиц, подписавающих платежные
   документы предприятия и его договоры.

3. Допущены
   существенные ошибки в определении
   оплаченной величины уставного капитала
   и долей, принадлежащих собственникам
   предприятия.

Возможность аудитора отказать в выдаче
положительного аудиторского заключения
желательно отразить в договоре на
проведение аудиторской проверки.

Этот пункт может быть представлен
следующим образом:

В случае обнаружения значительных
нарушений в оформлении первичных
документов, их отсутствии, нарушения
установленных норм ведения бухгалтерского

Ошибки в бухгалтерской отчетности – это неправильное отражение и представление сведений бухгалтерского учета, которое появляется из-за нарушений установленных правил его организации и ведения.

Классификация ошибок в бухгалтерской отчетности

Ошибки подразделяются:

1. По характеру появления искажения бухгалтерской отчетности:

   • Преднамеренные искажения – результат преднамеренных действий сотрудников проверяемого экономического субъекта.
   • Непреднамеренные искажения. Это ошибки, которые были совершены сотрудниками по невнимательности, некомпетентности и халатности, а также вызваны несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства.

2. По степени влияния на достоверность искажения:

   • Существенные – это искажения, которые влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, в результате чего могут привести пользователя к принятию необоснованного решения.
   • Несущественные – искажения при пропуске или необнаружении которых показатели бух. отчетности изменятся таким образом, что пользователь не будет введен в заблуждение.

3. По способам отражения в бухгалтерском учете:

   • неполный учет фактов хозяйственной жизни;
   • необоснованность учетных записей;
   • ошибки в периодизации и т.д.

Каждая аудиторская проверка планируется. Целью планирования аудиторской проверки является подбор самого эффективного метода для сбора доказательств, которые подтверждают отсутствие ошибок. Для целенаправленного поиска аудитору необходимо иметь точное представление о доказательствах или точное описание ошибки, которую он ищет.

Характеристика ошибок

Пропуск фактов или ошибка в полноте отражения операций.

Это неполное отражение фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах. Данный вид ошибок занижает отчетные данные, а возникает по нескольким причинам, таким как незнание правил учета, невнимательность, противозаконные действия руководства предприятия. Обнаружить такие ошибки очень трудно. В связи с тем, что регистры учета не содержат информацию о неотраженных фактах, аудитору нужно выбирать информацию из первичных документов или не учетной документации.

Ошибка в обоснованности отражения операций.

Внесение в учет фактов хозяйственной жизни без оснований. Данные ошибки необоснованно завышают показателей отчетности. Выявить данный вид ошибок проще, чем предыдущий. Для выявления будет достаточно получить документальные подтверждения в виде записей в учетных регистрах. Бухгалтера и руководители обычно сразу обнаруживают такие ошибки, а требование их исправить возражений не вызывает.

«Классификация возможных ошибок в аудите» 👇

Ошибки в периодизации.

Неправильное распределение операций по учетным периодам, при их отражении в главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Данный вид ошибок подразделяется на раннее и позднее закрытие счетов. Ранее – закрытие счета до отчетной даты и отражение операции отчетного периода на счетах следующего периода. Позднее — закрытие счета после отчетной даты, а операции, которые нужно было отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного периода. Раннее закрытие счетов занижает отчетные данные, а позднее — завышает.

Согласно нормативным документам корректировка отчетности, сданной в налоговые органы, не разрешается. Поэтому исправлять такие ошибки в текущем периоде нельзя, их исправляют в следующем отчетном периоде. Но существенные ошибки, обязательно нужно отразить в аудиторском заключении с указанием, что они не требуют дополнительных исправительных записей, т.к. операции уже отражены в главной книге.

Ошибки в записях.

Этот вид ошибок заключается в неверном отражении счета по хозяйственной операции или в допущении ошибки в проведенной сумме. Ошибки в записях занижают или завышают остатки по счетам. Данный вид ошибок носит случайный характер. Предложения аудитора для их исправления не вызывают возражений. Для обнаружения таких ошибок необходимо проверить все счета, а также при тестировании всех прочих ошибок.

Ошибка в оценке.

Данный вид ошибок указывает неправильную оценку активов или пассивов, которые указаны в отчетности.

Эти ошибки завышают или занижают итог баланса. Поэтому для обнаружения этих ошибок необходимо проверять активы и пассивы организации. Ошибки в оценке происходят из-за незнания или неправильной интерпретации действующего законодательства.

Неверное представление информации.

Неправильный перенос сальдо счетов в отчетные формы. Из-за отражения средств не по соответствующим статьям, а по статьям дебиторов. Из-за отражения задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»; прочей реализации по статьям внереализационных результатов; убытков или превышение использования прибыли над ее балансовой величиной по статье «Прочие активы».