Об ошибках в заполнении УПД, которые могут считаться нарушениями для ИФНС и могут стать причиной отказа в вычете НДС
Распечатать
Предприятие (работает на ОСНО) приобретает
товар, который поставщик приобретает у завода-изготовителя. Завод отгружает его
по разнарядке и отправляет железнодорожным транспортом. Поставщик представляет предприятию
УПД статус 1 и железнодорожную накладную, но в данных документах не совпадает
наименование грузоотправителя, в УПД в строке 3 наш поставщик указал
грузоотправителем себя, в железнодорожной накладной грузоотправителем указан
завод изготовитель. Фактически груз отправлен заводом изготовителем, со своих
подъездных путей, а также он является плательщиком железнодорожного тарифа.
Вопрос
Будут ли такие несовпадения при заполнении
УПД являться нарушением, и если да то какие претензии может получить наше
предприятие от налоговых органов?
Ответ
специалиста
Как заполнить счет-фактуру, если продавец
и грузоотправитель — разные лица
В строках 2, 2а, 2б укажите сведения о
продавце: его наименование, адрес, ИНН и КПП. В строке 3 — данные
грузоотправителя: полное или сокращенное наименование в соответствии с его
учредительными документами и его почтовый адрес. Сведения о грузоотправителе вы
можете заполнить на основании показателей товарной накладной (пп. «в»
— «д», «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо
Минфина России от 21.07.2017 N 03-07-09/46548).
Данные о грузоотправителе укажите, только
если выставляете счет-фактуру на поставку товара. При выполнении работ
(оказании услуг, передаче имущественных прав), а также в авансовом
счете-фактуре в строке 3 поставьте прочерк (пп. «е» п. 1, п. 4 Правил
заполнения счета-фактуры).
{Готовое решение: Как заполнить
счет-фактуру, если продавец и грузоотправитель — разные лица (КонсультантПлюс,
2020) {КонсультантПлюс}}
Существенные ошибки в счете-фактуре
Ошибки в счетах-фактурах признаются
существенными, если они могут стать причиной отказа в вычете НДС. К ним
относятся ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 2
ст. 169 НК РФ):
1) продавца
или покупателя.
Это ошибки в наименовании продавца или
покупателя, их адресе и ИНН, из-за которых инспекция не может установить
продавца или покупателя.
К примеру, в строке 6 счета-фактуры
указали не наименование покупателя из учредительных документов, а Ф.И.О. его
сотрудника (Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).
Проверить данные продавца (покупателя) вы
можете на сайте ФНС России по ссылке https://egrul.nalog.ru;
2) наименование
отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). К примеру, вместо
«мука ржаная» указано «мука пшеничная» (Письмо Минфина
России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252).
Если в этой графе указана неполная
информация, но достаточная для определения товара (работы, услуги,
имущественного права), то на вычет это не влияет (Письмо Минфина России от
17.11.2016 N 03-07-09/67406);
3) стоимость
товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС. Например, это могут
быть:
— арифметические ошибки в стоимости или в
сумме налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491);
— отсутствие данных о стоимости или сумме
налога (Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-07-09/19826);
— отсутствие либо неверное указание
наименования и кода валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68);
— отсутствие либо неверное указание
единицы измерения, количества (объема) и цены (тарифа) за единицу измерения
(Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-07-09/43003);
4) правильную
налоговую ставку. К примеру, вместо ставки 10% указана ставка 20%.
Если ошибки не мешают идентифицировать
продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг),
имущественных прав, ставку и сумму налога, то такие ошибки несущественные и
из-за них не должны отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Готовое решение: Какие ошибки в
счетах-фактурах препятствуют вычету по НДС (КонсультантПлюс, 2020)
{КонсультантПлюс}
В то же время напоминаю, что ошибки в
заполнении строк 3 и 4 счета-фактуры не должны являться основанием для отказа в
вычете НДС. Они не мешают идентифицировать продавца и покупателя, стоимость
поставки, ставку и сумму налога <5>.
<5> п. 2 ст. 169 НК РФ; Письма
Минфина от 20.02.2019 N 03-07-11/10765, от 26.11.2015 N 03-07-14/68657.
{Интервью: ОП участвует в сделках: как
правильно оформить счет-фактуру («Главная книга», 2019, N 18)
{КонсультантПлюс}}
Из выше сказанного следует, что УПД 1
составлено неправильно, но данная ошибка не будет являться существенной при
которых налоговый орган может отказать в вычете НДС.
Разъяснение
дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП
«Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в феврале 2020 г.
При
подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное
разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий,
предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Если УПД / иУПД сформирован некорректно, то на документ поступит уточнение, которое можно просмотреть в списке документов (Рис. 1).
Либо в режиме просмотра документа в блоке «Причина уточнения» (Рис. 2).
Документы с критичными ошибками отклоняются системой компании АО «Тандер». Необходимо исправлять только критичные ошибки.
Критичные ошибки после стыковки исправлять необходимо после того, как с вами свяжутся ответственные сотрудники компании АО «Тандер». По всем вопросам формирования документов просьба обращаться в поддержку Ediweb.
Возможные уточнения по УПД (Табл. 1):
Пример верного заполнения даты поставки в бумажном УПД (Рис. 4).
Верное заполнение дат в бумажном виде (Рис. 6).
С: Дата создания заявки (включительно);
ПО: Текущая дата +1 день. Формат даты: ДД.ММ.ГГ или ДД.ММ.ГГГГ (Рис. 7).
При приемке по Акту Торг-2 (без электронного документа), дата документа не должна быть больше даты прихода.
Пример верного заполнения даты документа (Рис. 8).
ДефИННЮЛ/ДефИННФЛ (может быть заполнен либо ИНН, либо ДефИНН). Для получения технической консультации необходимо обратиться к Вашему провайдеру
ДефИННЮЛ/ДефИННФЛ (может быть заполнен либо ИНН, либо ДефИНН). Для получения технической консультации необходимо обратиться к Вашему провайдеру
Функции УПД | Возможное количество подписей | Доступные варианты области полномочий |
---|---|---|
УПД (СЧФ) | 1 | 0, 4, 5, 6. |
УПД (ДОП) | 1 | 2, 3, 5, 6. |
УПД (ДОП) | 2 | Подписант 1: 1 или 4 Подписант 2: 2, 3, 5, 6 |
УПД (СЧФДОП) | 1 | 5, 6. |
УПД (СЧФДОП) | 2 | Подписант 1: 0 или 4 Подписант 2: 2, 3, 5, 6 |
УПД (СЧФДОП) | 3 | Подписант 1: 0 Подписант 2: 1 Подписант 3: 2, 3, 5, 6 |
Табл. 2. Доступные варианты области полномочий в зависимости от функции УПД и количества подписантов
ИУПД. Если заполнен Номер исправления, атрибут «ДефНомИспрСчФ» должен быть пустым
Табл. 1. Описание возможных ошибок в УПД / иУПД и их решение
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Ошибки в счетах-фактурах грузоотправитель
Ошибки в счетах-фактурах грузоотправитель
Подборка наиболее важных документов по запросу Ошибки в счетах-фактурах грузоотправитель (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Грузоперевозка:
- 40200
- Акт общей формы
- Бланк путевого листа грузового автомобиля
- Бортовой коносамент
- Грузоотправитель в счете-фактуре
- Показать все
Еще
- Грузоперевозка:
- 40200
- Акт общей формы
- Бланк путевого листа грузового автомобиля
- Бортовой коносамент
- Грузоотправитель в счете-фактуре
- Показать все
- Счет-фактура:
- Авансы полученные книга продаж
- Адрес в счет-фактуре
- Адрес грузополучателя в счет-фактуре
- Адрес покупателя в счет-фактуре
- Адрес поставщика в счет-фактуре
- Показать все
Судебная практика
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 172 «Порядок применения налоговых вычетов» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право»)Как указал суд, признавая позицию ИФНС необоснованной, поставка налогоплательщику товаров подтверждается счетами-фактурами, товарными накладными и другими документами. Отсутствие расшифровки подписи ответственного лица в товарных накладных не является существенным нарушением, поскольку из содержания остальных документов по спорной сделке следует наименование товара, его стоимость с выделенным НДС, адрес грузоотправителя и грузополучателя, оприходование товаров и их использование в хозяйственной деятельности. Непредставление контрагентом отдельных истребованных у него документов, ошибки в декларировании налоговых обязательств не могут быть поставлены в вину налогоплательщику.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС1.11.4. Может ли служить основанием для принятия к вычету НДС счет-фактура, в котором неверно указаны адресные данные продавца (грузоотправителя) (п. п. 2, 5, 5.1 ст. 169 НК РФ)?
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
«НДС: практика исчисления и уплаты»
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
(«АйСи Групп», 2021)Например, в первоначальном счете-фактуре неправильно указан адрес грузоотправителя. Эта ошибка не может служить основанием для отказа в вычете НДС, поэтому вносить исправления в счет-фактуру нет никакой необходимости.
Нормативные акты
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@
«О корректировке универсального передаточного документа»В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ такие ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. При обнаружении таких ошибок новые экземпляры счетов-фактур не составляются (пункт 7 раздела II приложения N 1 к Постановлению N 1137).
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
<Письмо> ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660@
<О направлении систематизированных материалов по документированию операций при транспортировке товаров>
(вместе с «Порядком замены (корректировки) существенных сведений (товар, грузополучатель, пункт поставки и т.п.) в товаросопроводительных документах»)11. Схема применения
21.12.2021
Если в печатной форме Универсального передаточного документа в графе (4) не выводится адрес грузополучателя, необходимо проверить, заполнен ли адрес в документе «Реализация товаров». Для этого необходимо пройти по ссылке «Доставка» в левом нижнем углу.
Пример верного заполнения даты поставки в бумажном УПД (Рис. 4).
Верное заполнение дат в бумажном виде (Рис. 6).
С: Дата создания заявки (включительно);
ПО: Текущая дата +1 день. Формат даты: ДД.ММ.ГГ или ДД.ММ.ГГГГ (Рис. 7).
При приемке по Акту Торг-2 (без электронного документа), дата документа не должна быть больше даты прихода.
Пример верного заполнения даты документа (Рис. 8).
ДефИННЮЛ/ДефИННФЛ (может быть заполнен либо ИНН, либо ДефИНН). Для получения технической консультации необходимо обратиться к Вашему провайдеру
ДефИННЮЛ/ДефИННФЛ (может быть заполнен либо ИНН, либо ДефИНН). Для получения технической консультации необходимо обратиться к Вашему провайдеру
Функции УПД | Возможное количество подписей | Доступные варианты области полномочий |
---|---|---|
УПД (СЧФ) | 1 | 0, 4, 5, 6. |
УПД (ДОП) | 1 | 2, 3, 5, 6. |
УПД (ДОП) | 2 | Подписант 1: 1 или 4 Подписант 2: 2, 3, 5, 6 |
УПД (СЧФДОП) | 1 | 5, 6. |
УПД (СЧФДОП) | 2 | Подписант 1: 0 или 4 Подписант 2: 2, 3, 5, 6 |
УПД (СЧФДОП) | 3 | Подписант 1: 0 Подписант 2: 1 Подписант 3: 2, 3, 5, 6 |
Табл. 2. Доступные варианты области полномочий в зависимости от функции УПД и количества подписантов
ИУПД. Если заполнен Номер исправления, атрибут «ДефНомИспрСчФ» должен быть пустым
Табл. 1. Описание возможных ошибок в УПД / иУПД и их решение
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Ошибки в счетах-фактурах грузоотправитель
Ошибки в счетах-фактурах грузоотправитель
Подборка наиболее важных документов по запросу Ошибки в счетах-фактурах грузоотправитель (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Грузоперевозка:
- 40200
- Акт общей формы
- Бланк путевого листа грузового автомобиля
- Бортовой коносамент
- Грузоотправитель в счете-фактуре
- Показать все
Еще
- Грузоперевозка:
- 40200
- Акт общей формы
- Бланк путевого листа грузового автомобиля
- Бортовой коносамент
- Грузоотправитель в счете-фактуре
- Показать все
- Счет-фактура:
- Авансы полученные книга продаж
- Адрес в счет-фактуре
- Адрес грузополучателя в счет-фактуре
- Адрес покупателя в счет-фактуре
- Адрес поставщика в счет-фактуре
- Показать все
Судебная практика
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 172 «Порядок применения налоговых вычетов» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право»)Как указал суд, признавая позицию ИФНС необоснованной, поставка налогоплательщику товаров подтверждается счетами-фактурами, товарными накладными и другими документами. Отсутствие расшифровки подписи ответственного лица в товарных накладных не является существенным нарушением, поскольку из содержания остальных документов по спорной сделке следует наименование товара, его стоимость с выделенным НДС, адрес грузоотправителя и грузополучателя, оприходование товаров и их использование в хозяйственной деятельности. Непредставление контрагентом отдельных истребованных у него документов, ошибки в декларировании налоговых обязательств не могут быть поставлены в вину налогоплательщику.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС1.11.4. Может ли служить основанием для принятия к вычету НДС счет-фактура, в котором неверно указаны адресные данные продавца (грузоотправителя) (п. п. 2, 5, 5.1 ст. 169 НК РФ)?
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
«НДС: практика исчисления и уплаты»
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
(«АйСи Групп», 2021)Например, в первоначальном счете-фактуре неправильно указан адрес грузоотправителя. Эта ошибка не может служить основанием для отказа в вычете НДС, поэтому вносить исправления в счет-фактуру нет никакой необходимости.
Нормативные акты
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@
«О корректировке универсального передаточного документа»В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ такие ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. При обнаружении таких ошибок новые экземпляры счетов-фактур не составляются (пункт 7 раздела II приложения N 1 к Постановлению N 1137).
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
<Письмо> ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660@
<О направлении систематизированных материалов по документированию операций при транспортировке товаров>
(вместе с «Порядком замены (корректировки) существенных сведений (товар, грузополучатель, пункт поставки и т.п.) в товаросопроводительных документах»)11. Схема применения
21.12.2021
Если в печатной форме Универсального передаточного документа в графе (4) не выводится адрес грузополучателя, необходимо проверить, заполнен ли адрес в документе «Реализация товаров». Для этого необходимо пройти по ссылке «Доставка» в левом нижнем углу.
Откроется окно. В нем нужно будет ввести «Адрес доставки». В данном реквизите нужно выбрать «Фактический адрес контрагента».
Если не получается выбрать фактический адрес, необходимо проверить, заполнен ли он в карточке контрагента. Для этого в карточке контрагента в разделе «Адрес и телефон» поставим галку «Фактический адрес совпадает с юридическим адресом».
Адрес в графе (4) «Грузополучатель и его адрес» печатается из реквизита «Фактический адрес».
Возврат к списку
Вычету по НДС препятствуют существенные ошибки в счете-фактуре. Это ошибки, которые не позволяют определить продавца или покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), сумму НДС, налоговую ставку.
Рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.
Существенные ошибки в счете-фактуре
Ошибки в счетах-фактурах признаются существенными, если они могут стать причиной отказа в вычете НДС. К ним относятся ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):
1) продавца или покупателя.
Это ошибки в наименовании продавца или покупателя, их адресе и ИНН, из-за которых инспекция не может установить продавца или покупателя.
К примеру, в строке 6 счета-фактуры указали не наименование покупателя из учредительных документов, а Ф.И.О. его сотрудника (Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).
Проверить данные продавца (покупателя) вы можете на сайте ФНС России
2) наименование отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
К примеру, вместо «мука ржаная» указано «мука пшеничная» (Письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252).
Если в этой графе указана неполная информация, но достаточная для определения товара (работы, услуги, имущественного права), то на вычет это не влияет (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67406);
3) стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС.
Например, это могут быть:
— арифметические ошибки в стоимости или в сумме налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491);
— отсутствие данных о стоимости или сумме налога (Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-07-09/19826);
— отсутствие либо неверное указание наименования и кода валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68);
— отсутствие либо неверное указание единицы измерения, количества (объема) и цены (тарифа) за единицу измерения (Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-07-09/43003);
4) правильную налоговую ставку.
К примеру, вместо ставки 10% указана ставка 20%.
Если ошибки не мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога, то такие ошибки несущественные и из-за них не должны отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Ошибка в адресе в счете-фактуре
Ошибки в адресе в счете-фактуре для продавца не влекут налоговых последствий. Но они могут привести к отказу покупателю в вычете НДС. Это связано с тем, что этот реквизит является обязательным и помогает налоговому органу идентифицировать продавца или покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в счете-фактуре есть и другие данные, по которым инспекция устанавливает продавца и покупателя. К ним, в частности, относятся их наименования и ИНН. Поэтому ошибка в адресе не всегда влечет отказ в вычете. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 02.04.2015 N 03-07-09/18318.
Если в счете-фактуре указан неполный адрес, по сравнению с адресом в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то это также не приведет к отказу в вычете при возможности идентифицировать покупателя на основании иных реквизитов счета-фактуры (Письмо Минфина России от 30.08.2018 N 03-07-14/61854).
Если адрес совпадает с адресом из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), но есть технические ошибки в его написании, покупатель может принять НДС к вычету. К примеру, допустимы (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455):
• сокращения слов;
• замена прописных букв на строчные или наоборот;
• изменение местами слов в названии улицы;
• дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет и др.
Рекомендуем сверять адрес с данными из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Данные из ЕГРЮЛ доступны на сайте ФНС России
При обнаружении существенных ошибок в адресе в счете-фактуре рекомендуем покупателю обратиться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру, а зарегистрированный счет-фактуру аннулировать в книге покупок.
Неверный ИНН в счете-фактуре
Неверное указание ИНН в счете-фактуре не влечет налоговых последствий для продавца. Но покупателю могут отказать в вычете, поскольку это обязательный показатель и по нему налоговый орган идентифицирует продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в конкретной ситуации суд может встать на сторону покупателя.
Так, например, АС Западно-Сибирского округа посчитал, что ошибка в ИНН не препятствует определению суммы НДС и идентификации контрагента по сделке (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф04-2386/2017).
Тем не менее рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре, а при обнаружении ошибок — просить продавца внести исправления. Ведь такая ошибка может привести к спору с налоговым органом.
Арифметическая ошибка в счете-фактуре
Из-за арифметических ошибок в счете-фактуре покупателю могут отказать в вычете НДС, если такие ошибки не позволяют определить стоимость товаров (работ, услуг) и сумму предъявленного налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491).
При обнаружении таких ошибок рекомендуем обратиться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру, а зарегистрированный счет-фактуру аннулировать в книге покупок.
Несущественные ошибки в счете-фактуре
Несущественными являются ошибки, которые нельзя отнести к существенным ошибкам. То есть это ошибки, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование, стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога.
Несущественная ошибка не может быть причиной отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
К несущественным ошибкам, например, относятся:
1) опечатки в наименовании и адресе покупателя или продавца, например:
— указание Ф.И.О. покупателя-предпринимателя без слов «ИП» (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-14/30461);
— замена прописных букв на строчные в наименованиях продавца и покупателя (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2238);
— лишние символы, например тире или запятые (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130);
— сокращения в адресе, замена прописных букв на строчные или наоборот, смена местами слов, дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455);
2) нарушение нумерации счетов-фактур;
3) указание графического символа рубля вместо наименования валюты (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095);
4) указание кода вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС при реализации товаров на территории России (Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16);
5) прочерк вместо фразы «без акциза» в графе 6 (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);
6) отсутствие в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры символа «%» (Письмо Минфина России от 03.03.2016 N 03-07-09/12236).
Ошибка в номере счета фактуры
Для продавца такая ошибка не влечет налоговых последствий.
Покупателю из-за ошибок в нумерации счетов-фактур не откажут в вычете по НДС. Ведь это не мешает идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/411).
Неверный КПП в счете-фактуре
Неверное указание КПП в счете-фактуре не влечет налоговых последствий ни для продавца, ни для покупателя. КПП не является обязательным реквизитом в счете-фактуре согласно НК РФ. Кроме того, неверный КПП не мешает идентифицировать продавца и покупателя, если другие обязательные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно (п. п. 2, п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ).
Если в счете-фактуре КПП не указан, то покупателю также не могут отказать в вычете по НДС, если остальные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно и позволяют идентифицировать продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
В счете-фактуре не указан номер платежного поручения
Отсутствие в счете-фактуре номера платежного поручения не может стать основанием для отказа покупателю в вычете по НДС. Это не мешает налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), сумму НДС, налоговую ставку (п. 2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, это не относится к существенным ошибкам, препятствующим получению вычета.
В счете-фактуре неверно указана страна происхождения товара или номер таможенной декларации
Если в счете-фактуре неверно указаны (не указаны) код или название страны происхождения товара либо номер таможенной декларации, то это не будет существенной ошибкой, которая препятствует вычету НДС у покупателя. Вычет по такому счету-фактуре правомерен (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@).
В судебной практике есть примеры решений о том, что из-за недостоверной информации о стране происхождения товара и номере таможенной декларации нельзя отказать в вычете по реальной операции.
См. Позицию АС округов.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.03.2017 N Ф05-2626/2017 по делу N А40-96836/2016
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.03.2016 N Ф05-2082/2016 по делу N А41-6499/2015
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.04.2016 N Ф07-906/2016 по делу N А52-2333/2015
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.11.2019 N Ф08-10298/2019 по делу N А53-37211/2018
На практике иногда предлагают не принимать к вычету НДС, если в счете-фактуре не указаны данные о стране происхождения импортного товара.
Мы не рекомендуем следовать такому подходу, поскольку в НК РФ нет запрета на вычет в таком случае. Отказ в вычете возможен, только если налоговые органы не могут идентифицировать данные, которые указаны в п. 2 ст. 169 НК РФ.