Ошибка налог на имущество прибыль - ErrorsMaster.ru - большая энциклопедия ошибок и их решений

Дата публикации: 24.11.2015 12:30 (архив)

Переплата налога на имущество организаций, которая привела к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, не признается ошибкой при исчислении налога на прибыль. Уточнение суммы переплаты влечет возникновение внереализационных доходов, которые следует отразить при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как известно, некоторые уплаченные налоги, в том числе налог на имущество организаций, учитываются при расчете налога на прибыль. Если налогоплательщик исчислил налог на имущество в излишнем размере (например, при расчете не применил льготу), это приведет к занижению налога на прибыль. Как в этом случае следует скорректировать налоговую базу по прибыли? Нужно ли подать «уточненку» по налогу на прибыль за период, в котором была допущена переплата по налогу на имущество, исключив эту сумму из состава расходов, или можно скорректировать налоговую базу текущего периода?

По общему правилу при обнаружении ошибок или искажений, которые относятся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. Вместе с тем Налоговый кодекс позволяет исправлять ошибки в текущем периоде, но сделать это можно только в двух случаях. Первый — если нельзя определить период совершения ошибок или искажений. Второй — допущенные ошибки или искажения привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Что касается занижения налоговой базы по прибыли, которое произошло в результате переплаты по налогу на имущество, то такое занижение не признается ошибкой. Исполнив обязанность по исчислению и уплате налога согласно первоначально поданным декларациям, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, и правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Учет в составе расходов по налогу на прибыль первоначально исчисленной суммы налога на имущество, соответствующей нормам законодательства, не может квалифицироваться как ошибочный. Обнаружение (уточнение) переплаты следует расценивать как новое обстоятельство, которое влечет возникновение дохода в текущем отчетном (налоговом) периоде. То есть сумму переплаты нужно включить в состав внереализационных доходов текущего периода. Корректировать предыдущие периоды по налогу на прибыль не нужно.

Источник

По истечении определенного периода времени налогоплательщик может обнаружить, что допустил ошибки при уплате налога. В зависимости от момента обнаружения ошибок наступают соответствующие последствия: недоимка с пенями и штрафами, только недоимка или переплата налога. Вопросам, связанным с исправлением ошибок, посвящено интервью с экспертом — Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Что относится к ошибкам в расчете налогов?

Порядку исчисления налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений) посвящена статья 54 НК РФ. При этом Налоговый кодекс не содержит определение понятия «ошибка». Поэтому может использоваться ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Причинами ошибок может быть неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности; неиспользование информации, имеющейся на дату подписания отчетности, неверное применение законодательства. Например, налогоплательщик, ошибочно определив срок полезного использования имущества, изначально включил его в ненадлежащую амортизационную группу. Ошибка может выражаться в счетных (арифметических) погрешностях.

Ошибки в исчислении налоговой базы в конечном итоге означают, что налог исчислен неверно.

Какие ситуации могут проиллюстрировать отсутствие (наличие) ошибок?

Согласно ПБУ 22/2010 ошибками не являются неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, если они выявлены в результате получения новой информации. При этом такая информация не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Признание сделки недействительной не означает, что в налоговой отчетности за период заключения такой сделки были допущены ошибки.

Допустим, общество, передав во исполнение договора купли-продажи спорные объекты недвижимости покупателю, отразило операции в бухгалтерском учете, исключив переданное имущество из своих активов. В свою очередь, покупатель оприходовал приобретенное в собственность имущество, отразил его на балансе. Признание договора купли-продажи недействительным не влечет возникновение у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности. Поэтому суд отклонил доводы налогового органа об обязанности общества восстановить сведения о реализованном покупателю имуществе на дату его реализации (пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Еще одним примером может выступать возврат сетевой организацией денежных средств, ранее уплаченных заявителями, за объем невостребованной присоединенной мощности. Это также не рассматривается как ошибка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом периоде, в котором такая плата была получена, поскольку указанные операции отражались в налоговом учете исходя из документально подтвержденных данных о полученных доходах.

Являются ли понятия «ошибка» и «искажение» равнозначными?

Статья 54 НК РФ на данный вопрос не отвечает. При этом из разъяснений уполномоченных органов следует, что это разные понятия.

В частности, изменение цены ранее реализованных товаров (работ, услуг) означает искажение налоговой базы за соответствующий прошлый отчетный (налоговый) период, которое подлежит исправлению в порядке статьи 54 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.2016 № 03-03-06/1/76945, от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15848).

Позднее получение документов, относящихся к прошлым периодам, рассматривается Минфином как искажение налоговой базы (письма от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177).

Полученная налогоплательщиком после ввода объекта в эксплуатацию информация о фактической стоимости объекта основных средств, затраты по формированию которой подтверждены документально, должна быть учтена исходя из положений статей 257—259.3, 314 и статьи 54 НК РФ (письмо Минфина России от 29.06.2016 № 03-03-06/3/37780).

Является ли ошибкой по налогу на прибыль принятие на расходы сумм налогов в большем размере, чем предписано законодательством?

Включение в состав расходов сумм налогов в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не рассматривается как ошибка при исчислении налога на прибыль (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11).

Исполнив обязанность по исчислению и уплате, например, налога на имущество, в соответствии с первоначально поданными декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ. И в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если в связи с выявлением в последующих периодах излишней уплаты представлены уточненные расчеты (налоговые декларации) по налогу на имущество, то для целей налогообложения прибыли это является новым обстоятельством, приводящим к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 15.10.2015 № 03-03-06/4/59102).

Предположим, налогоплательщик обнаружил ошибку в исчислении налоговой базы. Какой порядок действий?

Любые ошибки, допущенные в налоговом учете, надо исправлять в налоговых регистрах.

Систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, ответственность за которое установлена статьей 120 НК РФ. Штраф составляет от 10 000 рублей.

В каком порядке исправляются ошибки в исчислении налоговой базы?

Порядок исправления зависит от того, к каким последствиям привела допущенная ошибка.

Согласно статье 54 НК РФ при обнаружении искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, приведшим к занижению суммы налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).

Обратим внимание, что иногда законодатель придает нормам, улучшающим положение налогоплательщиков, обратную силу.

Придание норме обратной силы следует рассматривать как предоставленную налогоплательщику возможность пересмотреть налогообложение спорных доходов за прошлые налоговые периоды. Такой пересмотр может быть произведен посредством представления уточненных деклараций. Или налогоплательщик может с учетом пункта 7 статьи 3 НК РФ скорректировать налоговые обязательства в периодах после вступления в силу изменений в НК РФ.

При каких условиях налогоплательщик может избежать ответственности в случае самостоятельного исправления ошибок, приведших к занижению суммы налога?

Основания освобождения установлены статьей 81 НК РФ. Если срок уплаты налога не наступил, то ответственность не возникает, если уточненная декларация представлена до составления акта или до принятия решения о проведении выездной налоговой проверки.

Когда срок уплаты налога уже наступил, то помимо вышеназванного условия необходима уплата налога и пени. При несоблюдении этих условий самостоятельное исправление ошибок может быть рассмотрено как смягчающее ответственность обстоятельство (подпункт 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ).

Есть особенность представления уточненной декларации за период, который уже был охвачен выездной налоговой проверкой. В этом случае для освобождения от ответственности достаточно только факта подачи уточненной декларации — предварительной уплаты налога и пени не требуется. Представление в такой ситуации уточненной декларации имеет смысл при проведении в отношении налогоплательщика повторной выездной проверки, допускающей применение налоговых санкций (пункты 10, 11 статьи 89 НК РФ).

Аналогичные правила применяются и к налоговым агентам, обнаружившим, например, ошибку в расчете 6-НДФЛ.

Как исправлять ошибки, допущенные при заполнении декларации? Например, техническую ошибку в виде ошибочного отражения вычетов в том же разделе, но в иной строке.

Если допущенная при заполнении налоговой декларации ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате, обязанность представить уточненную налоговую декларацию, предусмотренная абзацем первым пункта 1 статьи 81 НК РФ, отсутствует.

Более того, неверное разнесение элементов налоговой базы или налоговых вычетов в ненадлежащие строки декларации, но внутри соответствующих разделов, не приводящее к искажению итоговой суммы налога, не предусматривает отказ в применении налоговых вычетов.

По требованию инспекции налогоплательщиком должны быть представлены соответствующие пояснения и копии книги покупок, счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ, иных документов, подтверждающие заявленные вычеты. При таких обстоятельствах вывод налогового органа о неправомерности заявленных вычетов ввиду непредставления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, признан судом неправомерным (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.09.2016 № Ф10-3364/2016).

В чем специфика представления уточненной декларации, когда в отношении организации проводится выездная налоговая проверка?

Если уточненная декларация представляется до вынесения инспекцией решения по итогам проведения выездной проверки, то налоговый орган вправе:
— провести дополнительные мероприятия налогового контроля;
— либо вынести решение без учета данных, содержащихся в уточненной декларации, и назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных (Определения Верховного Суда РФ от 13.09.2016 по делу № 310-КГ16-5041, от 12.12.2017 № 301-КГ17-14742).

В порядке выездного контроля налоговый орган вправе проверить тот налоговый период, за который подана уточненная декларация (абзац шестой пункт 4 статьи 89 НК РФ), в том числе и назначить повторную выездную налоговую проверку (пункт 10 статьи 89 НК РФ). Предметом повторной выездной налоговой проверки, назначенной ввиду представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога, являются только те сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы налога. Так сказано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09. При этом в ходе проверки, проводимой на основании абзаца шестого пункта 10 статьи 89 НК РФ, не могут быть повторно проверены данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой.

В связи с этим обратим внимание, что налогоплательщик в рамках проведения выездной проверки вправе заявить о применении налоговой льготы, не использованной в предыдущих налоговых периодах, двумя способами. Право на налоговую льготу может быть реализовано путем подачи:
— уточненной налоговой декларации;
— заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки — в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому периоду.

Об этом сказано в пункте 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

В силу требований статьи 32 НК РФ налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении налоговой льготы. Если иное не предусмотрено НК РФ, не может быть отказано в применении льготы когда:
— налогоплательщик заявил о реализации права на налоговую льготу (в том числе в возражениях на акт проверки);
— налоговый орган располагал всеми необходимыми документами для проведения проверки;
— документы исследованы налоговым органом в ходе выездной проверки и претензии к ним отсутствуют.

Тем самым, инспекция не вправе отказать в предоставлении льготы только лишь в связи с тем, что налогоплательщик заявил о льготе иным способом, чем подача уточненной декларации (Постановление АС Московского округа от 19.04.2016 № Ф05-4385/2016).

Должен ли налогоплательщик представлять уточненные декларации по нарушениям, выявленным по результатам налоговых проверок?

Не должен. В резолютивной части решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения предлагается внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Но это не означает обязанность налогоплательщика представить уточненные налоговые декларации.

По результатам выездной налоговой проверки обществу доначислены прямые налоги, например, налог на добычу полезных ископаемых. Как налогоплательщику учесть доначисленную сумму налогов в расходах по налогу на прибыль?

Термин «начисленный налог» в Налоговом кодексе не определен. Но исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 № 7379/07, таковым является налог, отраженный налогоплательщиком в представляемых им налоговых декларациях. Кроме того, как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 17152/09, а также из пункта 3 статьи 40, статьи 105.18 и пункта 2 статьи 105.23 НК РФ «доначисленным» является налог, предложенный к уплате в решении по результатам налоговой проверки.

Если налоговая проверка была комплексной, то налоговый орган должен обладать всей полнотой информации о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, осуществленной в проверенном периоде, включая сведения о доходах и расходах по соответствующим налогам. Таким образом, налоговый орган обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму доначисленного НДПИ самостоятельно без подачи налогоплательщиком уточненных деклараций.

Данные выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 17152/09 и Определении Верховного Суда РФ от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138.

Необходимость уменьшения базы по налогу на прибыль в целях правильного определения налоговых обязательств возникает у налогового органа только при доначислении по результатам выездной проверки прямых налогов (пункт 32 Обзора судебной практики № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 16.02.2017). НДС к прямым налогам не относится.

По какой форме сдаются уточненные декларации?

Уточненные декларации представляются в налоговый орган по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога (пункт 5 статьи 81 НК РФ).

Состав представляемой декларации определяется положениями приказов ФНС о порядке ее заполнения. В частности, в уточненную декларацию по НДС подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (письмо ФНС России от 11.03.2016 № ЕД-4-15/3967).

Если в декларации по налогу на прибыль организаций корректируются только Справки о доходах физлиц (без составления уточненной декларации и расчета), то в таких случаях организация представляет в налоговый орган Титульный лист (лист 01) и Приложение № 2 к Декларации с указанием в Титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» кода «235». В случае представления уточненных Сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов, в состав Приложения № 2 включаются только те Справки о доходах физлиц, по которым произведено уточнение.

В последующих версиях порядка заполнения формы декларации могут устраняться пробелы в регулировании. Нормы, улучшающие положение налогоплательщиков, могут быть использованы при представлении уточненной декларации за период, когда соответствующие положения в Порядке заполнения декларации еще отсутствовали.

В какой налоговый орган сдать уточненную декларацию, если по месту представления первоначальной декларации организация уже не стоит на учете?

Уточненная декларация (расчет) представляются в налоговый орган по месту учета организации. Если организация уже не состоит на учете в налоговом органе, в который была представлена первоначальная декларация, то уточненная декларация представляется по новому месту учета.

При ликвидации обособленного подразделения уточненная декларация в отношении такого подразделения представляется по месту нахождения головного подразделения.

Как реагировать на ошибки, если период их совершения установить невозможно?

В этом случае, независимо от результата таких ошибок, расчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Каким образом налогоплательщик может исправить ошибку, допущенную при исчислении налоговой базы, которая привела к излишней уплате налога?

Пункт 1 статьи 54 НК РФ предусматривает выбор налогоплательщиком способа перерасчета налоговой базы и суммы налога, когда допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, привели к излишней уплате налога. Перерасчет может быть произведен либо за период совершения ошибки либо за период, в котором ошибки выявлены. В первом случае представляется уточненная декларация. Во втором — ошибка исправляется в отчетности, представляемой за период ее выявления (в первичной декларации, представляемой за период, в котором исправлена ранее допущенная ошибка).

Указанный порядок может быть применен независимо от того, возможно или нет определить период совершения ошибки (письмо Минфина России от 25.08.2011 № 03-03-10/82).

Как поступить, если выявлена ошибка, приведшая к излишней уплате налога, но при этом сумма налога за тот период отсутствует, поскольку был исчислен убыток?

Поскольку сумма налога к уплате за период совершения ошибки отсутствовала, то при буквальном толковании перерасчет налоговой базы должен производиться за период совершения ошибки. Необходимо представлять уточненную декларацию (письмо Минфина России от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105).

Более того, из разъяснений Минфина следует, что исправление в текущем периоде ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем периоде, возможно, если и в текущем периоде получена прибыль (письма от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034, от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766). Иными словами, перерасчет налоговой базы невозможен, когда налоговая база равна нулю. То есть, и в этом случае необходимо представлять уточненную декларацию.

Отметим, что данные разъяснения не согласуются с содержанием статей 54 и 274 НК РФ, ведь налоговая база определяется в любом случае. Следование данным разъяснениям означает, что возможность исправления ошибок в периоде их обнаружения определяется только по итогам налогового периода при составлении налоговой декларации за календарный год.

А если обнаружено сразу несколько ошибок, повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога…

Может так сложиться, что допущено несколько ошибок. Часть из них привела к занижению налоговой базы, часть к завышению. Исходя из буквального толкования пункта 1 статьи 54 НК РФ, исправлению в текущем периоде подлежат только те ошибки, которые привели к излишней уплате налога. Если наряду с ошибками, приведшими к переплате налога, была совершена ошибка, повлекшая занижение налоговой базы — такая ошибка должна исправляться в периоде ее совершения независимо от совокупного результата ошибок (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153).

В подобных обстоятельствах целесообразно представить уточненную декларацию, в которой отработаны все ошибки, поскольку при раздельном исправлении ошибок может образоваться недоимка.

Могут ли в текущем периоде исправляться ошибки в виде не заявленных в прошлых периодах вычетов по НДС?

Налоговые вычеты по НДС применяются к уже сформированной налоговой базе. Так как вычеты уменьшают не налоговую базу, а исчисленную сумму налога, то статья 54 НК РФ к ним не применяется.

Механизм исправления ошибок прошлых периодов в текущем периоде применим в основном к налогу на прибыль.

При исправлении ошибок в периоде их обнаружения, переплаты за предшествующий период не образуется?

Не образуется. Это отрицательная сторона данного способа.

Если допущенные ошибки привели к переплате налога в истекших периодах, то для фиксации переплаты, проведения зачета (возврата) налога как излишне уплаченного по статье 78 НК РФ, для целей освобождения от ответственности за неуплату налога, образовавшуюся в последующих периодах, необходимо подать уточненную декларацию.

В отношении уточненной декларации будет проводиться камеральная проверка (статья 88 НК РФ). Ограничений на проведение камеральной проверки уточненной декларации, в том числе представленной по истечении трехлетнего срока, нормы Налогового кодекса не содержат. Отсутствие уточненной декларации позволяет избежать налоговых проверок, проводимых при ее представлении.

При любом способе исправления ошибок надо быть готовым по требованию налогового органа дать пояснения по представленной уточненной или первичной декларации (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Как учитываются при налогообложении исправленные в текущем периоде ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам?

Согласно ранее сложившейся практике применения пункта 1 статьи 54 НК РФ, неучтенные в предыдущем периоде расходы могли отражаться в составе соответствующей группы (вида) расходов: в расходах на оплату труда, амортизации и т.д., а не в составе внереализационных расходов (доходов) как убытки (доходы) прошлых лет (письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/1/148).

Но с 2015 года в форме налоговой декларации по налогу на прибыль для корректировки налоговой базы на выявленные ошибки (искажения) предусмотрены отдельные строки в разделе расходов текущего периода. Схожей корректировки формы декларации по УСН и ЕСХН не предусматривают.

Следует иметь в виду, что для отражения доходов или убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, в декларации по налогу на прибыль предусмотрены отдельные строки.

Исправление ошибок в периоде их выявления может приводить к образованию убытка?

Выявление ранее неучтенных расходов (излишне учтенных доходов) может приводить к получению убытка (отрицательной разнице между доходами и расходами) в отчетном (налоговом) периоде или к увеличению уже имеющегося убытка. В данных случаях налоговая база признается равной нулю, а убыток подлежит переносу на следующие налоговые периоды. Этот вывод подтвержден Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 15.05.2015 № Ф05-5106/2015.

Особенности определения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода при получении убытка предусмотрены статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280, 283 и 304 НК РФ. За исключением указанных норм каких-либо ограничений по размеру ранее неучтенных расходов, ранее излишне учтенных доходов, для целей корректировки налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода Налоговый кодекс не содержит.

Но Порядок заполнения строк декларации по налогу на прибыль (строки 400—403 приложения № 2 к листу 02, строка 100 листа 02) создает формальные препятствия переносу убытка, сформировавшегося за счет исправления ранее допущенных ошибок в периоде их выявления.

За какой период могут быть исправлены допущенные ошибки, приведшие к излишней уплате налога?

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ для возврата (зачета) излишне уплаченной суммы налога установлен трехлетний срок, исчисляемый со дня такой уплаты.

В судебных решениях встречались утверждения о том, что Налоговый кодекс не содержит прямого указания на применение положений статьи 54 НК РФ в совокупности с положениями статьи 78 НК РФ.

Однако в тех спорах, которые решались в пользу налогоплательщика исходя из фактических обстоятельств, сам по себе трехгодичный срок не был пропущен (Определение Верховного Суда РФ от 17.11.2015 № 304-КГ15-14256).

По мнению Верховного Суда, ситуация, при которой налогоплательщик, задекларировав расходы за 2009 год в уточненной налоговой декларации, представленной в 2013 году, получает возможность требовать возврата налога с нарушением трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, нарушает принцип равенства налогообложения (Определение от 03.09.2016 № 305-КГ16-10426).

Подход о применении к периоду исправления ошибки (подачи декларации) в порядке статьи 54 НК РФ трехлетнего срока возврата (зачета), установленного статьей 78 НК РФ, отражен в Определении Верховного Суда РФ от 19.01.2018 № 305-КГ-14988.

Если ошибки исправляются посредством представления уточненной налоговой декларации и такая декларация подана «к уменьшению», то налоговым органом на основании пункта 7 статьи 78 НК РФ может быть принято решение об отказе в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога в связи с истечением трех лет со дня уплаты указанной суммы. В программном комплексе «Система ЭОД» такие налоговые декларации только регистрируются без создания строк начислений налога (сбора) в КРСБ — карточке «Расчеты с бюджетом» (письмо ФНС России от 26.09.2016 № ЕД-4-2/17979).

Возможность учета ошибок более чем за три года форма декларации по налогу на прибыль также не предусматривает.

Поэтому в отношении «глубины» исправления ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым периодам, вне зависимости от способа исправления ошибок, нужно руководствоваться трехгодичным сроком.

Возможны ли исключения из правила исчисления срока возврата переплаты со дня уплаты налога?

Исключением из правил о трехгодичном сроке являются случаи, когда «возникновение» ошибок обусловлено изменением законодательства. К таким же исключениям можно отнести формирование судебно-арбитражной практики на уровне решений Верховного Суда, содержащих оговорку о пересмотре (пункт 5 части 3 статьи 311 АПК РФ).

Источник

Безусловно, лучше изначально обойтись без ошибок. То есть правильно вести учет и вовремя сдавать грамотно составленную отчетность. Один из эффективных способов избежать недочетов – это самопроверка с помощью контрольных соотношений. Однако даже опытный бухгалтер не застрахован от промахов. Наша статья расскажет о том, как исправить недочеты с наименьшими потерями для организации.

Перечень самых распространенных ошибок по налогам

Норма НК РФ	Описание нарушения	Судебная практика
Налог на прибыль
Статьи 246, 247, 248, 249, 250, п. 1 ст. 274 НК РФ	Занижение налоговой базы в результате дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц	Определения КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О, ВС РФ от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 15.04.2016 № А12-15531/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 21.06.2016 № А76-21239/2014
Пункт 1 ст. 252 НК РФ	Неправомерное списание затрат по сносу домов на земельных участках, приобретенных для создания санитарно-защитных зон, единовременно в составе расходов, вместо включения их в первоначальную стоимость таких земельных участков.	Определение ВС РФ от 03.09.2014 № 307-ЭС14-314
Статьи 264, 265, 318, 319 НК РФ	Неправомерное отнесение отдельных, связанных с производством товаров (работ, услуг) затрат к косвенным расходам, если возможно отнести их к прямым, применив экономически обоснованные показатели.	Постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017 № А04-10568/2016, Арбитражного суда Поволжского округа от 05.06.2018 № Ф06-32863/2018
Статьи 252, 365 НК РФ	Неправомерное включение в состав расходов необоснованных и экономически неоправданных затрат на аренду (субаренду) недвижимого имущества.	Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.08.2018 № Ф01-3236/2018, Второго арбитражного апелляционного суда от 28.04.2018 № 02АП-767/2018
Статьи 255, 270 НК РФ	Отнесение к расходам на оплату труда стоимости бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством питания и продуктов, не предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором	Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 22.03.2018 № Ф06-30828/2018, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2017 № 11АП-14273/2017
Пункт 1 ст. 252, ст. 253, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ	Необоснованное завышение расходов путем оформления сделок с фирмами-однодневками и взаимозависимых лиц при отсутствии реальности операций по документам, содержащим недостоверные сведения	Определение ВС РФ от 31.01.2017 № 307-КГ16-19481, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.10.2016 № А21-5397/2015
НДС
Статьи 169, 171, 172 НК РФ	В состав вычетов необоснованно включены суммы НДС по взаимоотношениям с фиктивными фирмами, приняты к вычету суммы налога без подтверждающих документов и (или) на основании счетов-фактур, содержащих недостоверные сведения	Постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.07.2018 № Ф03-2686/2018, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.04.2018 № Ф07-1838/2018, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.03.2018 № Ф03-40/2018, Определение ВС РФ от 10.04.2018 № 304-КГ18-2806
Статьи 146, 154, 171, 172, 173, 174 НК РФ	Занижение налоговой базы в результате дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц.	Определения КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О, ВС РФ от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 15.04.2016 № А12-15531/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 21.06.2016 № А76-21239/2014
Пункт 1 ст. 146 НК РФ	Занижение налоговой базы на суммы погашенной заемщиком задолженности по договору займа, а также при передаче товара в счет отступного по договору займа	Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2016 № 11АП-17790/2015, Определение ВС РФ от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100
Статья 149, п. 1 ст. 146 НК РФ	Занижение налоговой базы в результате неправомерного применения освобождения от НДС, в частности, при выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками, признанными банкротами	Решение ВС РФ от 15.03.2018 № АКПИ17-1162
Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ	Невосстановление суммы НДС, принятой к вычету, при переходе налогоплательщика на спецрежимы	Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.06.2017 № Ф04-1879/2017, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.06.2017 № Ф04-1770/2017
НДФЛ
Статьи 211, 227, 228 НК РФ	Занижение налоговой базы в результате неисчисления налога с дохода, полученного в натуральной форме.	Определение ВС РФ от 28.12.2016 № 53-КГ16-27, «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015)
Пункт 2 ст. 230 НК РФ	Неподача сведений о доходах физлиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного налоговым агентом на основании п. 5 ст. 226 НК РФ	Определение ВС РФ от 05.06.2018 № 305-КГ18-2857
УСН
Пункт 1 ст. 346.13, п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ	Изменение объекта налогообложения, указанного в уведомлении о применении УСН, после начала налогового периода	«Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства», утв. Президиумом ВС РФ от 04.07.2018
Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ	Доходы, относящиеся к деятельности, облагаемой по ПСН, полученные в период применения УСН, не отражены в налоговой базе по упрощенной системе. Когда оплата за ранее выполненные работы поступает в период применения УСН, поступившие суммы должны учитываться при формировании базы по указанному спецрежиму	«Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства», утв. Президиумом ВС РФ от 04.07.2018
Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ	Невключение в состав доходов суммы обеспечительного платежа (задатка), которая не была возвращена арендодателем арендатору	«Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства», утв. Президиумом ВС РФ от 04.07.2018
Статьи 346.16, 346.17 НК РФ	Неправомерное включение в состав расходов, которые не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ	«Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства», утв. Президиумом ВС РФ от 04.07.2018
Абзац 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ	Необоснованное уменьшение налога на сумму страховых взносов не в том налоговом периоде, в котором данный платеж был произведен	Определение ВС РФ от 02.04.2018 № 306-КГ18-2221, Решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.05.2017 № А57-4780/2017, Определение ВС РФ от 17.05.2018 № 307-КГ16-21003
Налог на имущество
Статьи 372, 381 НК РФ	Неправомерное применение льгот при несоответствии условиям их применения, в частности, в отсутствие критериев для определения классов энергетической эффективности нежилых зданий, строений, сооружений	Определения ВС РФ от 27.04.2018 № 302-КГ18-4579, от 27.04.2018 № 302-КГ18-4579, от 17.04.2018 № 305-КГ18-501
Пункт 3 ст. 380 НК РФ	Неправомерное применение пониженной ставки (льготы) в случае несоблюдения условий для их применения, в частности, когда магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не участвуют в процессе передачи электроэнергии третьим лицам и используются только для обеспечения собственных нужд	Определения ВС РФ от 16.03.2018 № 309-КГ18-756, от 14.06.2017 № 308-КГ17-6698, от 11.10.2017 № 307-КГ-14399, от 07.11.2017 № 306-КГ-15755
Пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 25 ст. 381 НК РФ	Занижение базы в связи с неправомерным применением льготы по движимому имуществу, приобретенному у взаимозависимого лица	Определение ВС РФ от 27.04.2018 № 306-КГ18-3976, Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.06.2017 № А12-10578/2017
Пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, ст. 379, 380 НК РФ	Занижение базы посредством приобретения и регистрации используемого в деятельности имущества на взаимозависимых лиц, применяющих УСН	Определение ВС РФ от 20.02.2017 № 302-КГ16-20667, Решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 28.04.2016 № А74-9292/2015
Транспортный налог
Пункт 1 ст. 358, ст. 359 НК РФ	Невключение в налоговую базу транспортных средств, подлежащих регистрации в органах ГИБДД, Гостехнадзора	Определение ВС РФ от 31.05.2018 № 308-КГ18-6424, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 № 14341/11
Земельный налог
Пункты 1, 2 ст. 394, п. 1 ст. 396 НК РФ	Занижение суммы налога в результате применения неверных ставок по налогу, в частности, если земельные участки, предназначенные для сельхозпроизводства, используются не по целевому назначению	Определение ВС РФ от 14.02.2018 № 306-КГ17-22570

«Уточненка» избавит от штрафа, даже если налоговики прислали требование о подаче пояснений

Опоздание с уплатой налогов карается НК РФ штрафом в размере 20 процентов от не перечисленной в бюджет суммы.

Однако санкций можно избежать, подав скорректированную отчетность. Причем штрафа не будет, даже если сделать это за пределами срока сдачи формы. Главное – успеть подать «уточненку» до того как налоговики обнаружат ошибку, которая привела к недоплате денег в казну, в первоначальной декларации. При этом, как отмечает налоговая служба, если компания получила от ИФНС требование представить пояснения по полученной отчетности, то это вовсе не означает, что налоговики нашли ошибку в ней.

Письмо ФНС РФ от 20.08.2018 № АС-4-15/16075

Примечание редакции:

Такую позицию фискалы впервые изложили в письме от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@. Поэтому если компания заплатит недоимку и пени до подачи «уточненки», но после получения требования о подаче пояснений, то штрафа не будет. Стоит добавить, что высшие судьи считают штраф в рассматриваемом случае правомерным.

По мнению ВС РФ, если налогоплательщик устранит нарушения после того, как налоговики вышлют ему требование представить пояснения к отчетности, то ответственности за недоплату налога не избежать (определения от 27.03.2017 № 305-КГ17-1782, от 10.10.2016 № 305-КГ16-12560).

В каком виде нужно представлять пояснения к декларациям и расчетам

Если в ходе камеральной проверки налоговики найдут ошибки либо несоответствия в представленной отчетности, они вправе запросить у налогоплательщика пояснения. У проверяемого лица есть 5 дней на представление пояснений либо корректировку сданных ранее форм.

Если неточности найдены проверяющими в декларации по прибыли, имуществу или транспорту, а также НДФЛ-отчетности, то подать пояснения можно в любом виде (на бумаге или по ТКС). А вот если налоговая недовольна НДС-декларацией, то объясниться с ИФНС нужно исключительно в виртуальном виде по установленному ФНС РФ формату. В противном случае пояснения будут считаться непредставленными и последует штраф.

Письмо ФНС РФ от 11.01.2018 № АС-4-15/192@

Примечание редакции:

Напомним, что центральный аппарат ФНС РФ в решении по жалобе налогоплательщика утверждал, что ИФНС на местах должны принимать НДС-пояснения в любом электронном виде, но они необязательно должны соответствовать формату.

Декларация с ошибками — не повод отказывать в ее приеме

Инспекция отказала в приеме декларации по НДС. Основание — документ содержит ошибки.

Компания обратилась в суд за защитой своих прав. Арбитры поддержали налогоплательщика. Дело в том, что административный регламент ФНС РФ содержит закрытый перечень причин, по которым фискалы вправе не принять налоговую отчетность. К таковым относятся:

отчет подан не по установленной форме;
отсутствует подпись руководителя;
нет обязательных реквизитов.

ИФНС не смогла доказать, что поданная НДС-форма содержит данные огрехи. В связи с этим отказ в ее приеме признан судом неправомерным.

Аргумент налоговиков, что налогоплательщик недобросовестный, а НДС-отчет содержит недостоверные данные, суд отверг.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.07.2018 № Ф04-2962/2018

Налоговики обнародовали перечень ошибок в декларации по НДС

Налоговики составили перечень ошибок, которые допускают налогоплательщики при заполнении НДС-декларации. Кроме того, ведомство дало рекомендации по исправлению указанных недочетов.

Ошибка	Решение
При принятии НДС к вычету по декларациям на товары неверно указан код вида операции и номер ДТ	Сдайте «уточненку» (код вида операции 20, номер ДТ). Другой вариант ? подайте пояснения с исправлениями
В книге продаж указан код вида операции 26 по операциям с контрагентами ? плательщиками НДС	Продавцу нужно подать «уточненку» (заменить код вида операции с 26 на 01). Также он вправе подать пояснения с учетом указанных корректив
При восстановлении НДС по авансам неверно указаны номера и дата счетов-фактур	Подать «уточненку», при этом номер и дата счет-фактуры должны соответствовать номеру и дате ранее исчисленному счету-фактуре. Вместо «уточненки» можно подать пояснения
При частичном принятии НДС к вычету неверно отражена стоимость покупки	Представить «уточненку», в которой стоимость покупки будет соответствовать данному показателю в счете-фактуре, то есть при частичном принятии НДС к вычету стоимость покупки остается неизменной. Либо можно подать пояснения с исправлениями

Как представить пояснения к декларации по НДС: алгоритм действий от ФНС

Если в рамках камеральной проверки налоговики выявят ошибки в НДС-декларации либо расхождения в ее показателях, то компания неминуемо получит требование о подаче пояснений. Вместе с этим документом проверяющие приложат перечень операций, по которым обнаружены огрехи с кодами возможных ошибок.

Код ошибки	Расшифровка
1	Нет записи об операции в декларации контрагента, либо он не представил отчетность по НДС за аналогичный период, либо подал ее с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом
2	Данные разделов 8 и 9 не соответствуют (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам)
3	Данные разделов 10 и 11 не соответствуют (например, отражение посреднических операций)
4	Ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможной ошибкой указан в скобках
5	В разделах 8?12 не указана дата счета-фактуры или она превышает отчетный период, за который представлена декларация
6	В разделе 8 заявлен вычет в налоговых периодах за пределами трех лет
7	В разделе 8 заявлен вычет на основании счета-фактуры, составленного до госрегистрации
8	В разделах 8?12 неверно указан код вида операции
9	Допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает налог, отраженный в записи по аннулированному счету-фактуре, либо нет записи по аннулированию счета-фактуры

В письме ФНС привела алгоритм действий при получении требования о предоставлении пояснений. Итак, компания в этом случае должна:

Переслать в инспекцию квитанцию о приеме требования в течение 6 дней со дня его отправки ИФНС. Не забудьте, что задержка отправки данного документа более чем на 10 дней может привести к блокировке счета в банке.
Проверить записи, указанные в требовании как ошибочные. Для этого нужно сверить данные декларации со счетами-фактурами, обратив внимание на корректность заполнения операций в отчетности (даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета НДС в зависимости от ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям, необходимо также проверить общую сумму налога, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов.
Если при проверке найдены ошибки в поданной декларации, которые привели к занижению суммы налога к уплате, нужно подать в ИФНС «уточненку» с корректными сведениями;
Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, нужно представить пояснения с корректными данными. В этой ситуации фискалы рекомендуют подать «уточненку» по налогу.
Если компания, проверив декларацию, не выявит ошибок, то об этом нужно уведомить ИФНС путем представления пояснений.

Обратите внимание: пояснения необходимо представить исключительно в электронном виде. Бумажные пояснения считаются непредставленными. К пояснениям можно приложить документы, подтверждающие достоверность показателей декларации.

Примечание редакции:

Если компания не уложится в пятидневный срок подачи пояснений или «уточненки», она будет оштрафована на 5 тыс. рублей. Если в течение года компания допустит рецидив, то штраф составит уже 20 тыс. рублей.

«Уточненку» и пояснения следует подать в течение 5 дней с даты получения требования.

Письмо ФНС РФ от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@ «О направлении информационного письма»

Если забыли отразить в декларации ряд счетов-фактур, то обязательно подайте «уточненку»

В рамках камеральной проверки юрлицо получило от ИФНС требование о предоставлении пояснений к НДС-декларации. При анализе полученного документа выяснилось, что ряд счетов-фактур не попали в книгу продажи и в результате выпали из поданной декларации.

Ссылаясь на нормы НК о том, что занижение суммы налога влечет необходимость подачи скорректированной отчетности, фискалы разъяснили: данный факт обязывает фирмы внести исправления при сдаче в ИФНС уточненную НДС-форму.

Письмо ФНС РФ от 21.05.2018 № ЕД-4-15/9591@

Если показатели деклараций по НДС и налогу на прибыль расходятся, то налоговики вправе запросить пояснения

В ходе камеральной проверки налоговая инспекция вправе запросить пояснения, если сведения в декларации по НДС расходятся с данными по налогу на прибыль за тот же период.

Налоговики вправе запрашивать у компаний пояснения, если в декларациях по НДС и по налогу на прибыль есть несоответствия показателей налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг). Верховный Суд РФ в Определении № 307-КГ18-10196 подтвердил указанный вывод.

В ходе камеральной проверки декларации по НДС инспекция выявила, что сведения по НДС расходятся с данными по налогу на прибыль за тот же период. Налоговики запросили пояснения, но налогоплательщик обратился в суд. Он посчитал, что ИФНС не вправе запрашивать у него пояснения, поскольку не выявлены ошибки, неточности или расхождения в показателях декларации по НДС.

Суд первой инстанции поддержал позицию налогоплательщика, указав, что в соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено этой статьей. Суд установил, что при проверке ошибки неточности и расхождения в показателях налоговой декларации по НДС инспекция не выявила.

Однако апелляция и кассация отменили решение коллег. Они указали, что инспекция вынесла требование в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, чтобы устранить сомнения в возможных ошибках в отчетности. Таким образом, требование пояснений законно и не нарушает права организации.

Обращение компании в ВС РФ также не дало результатов.

Шпаргалка по исправлению персданных в РСВ

ФНС РФ выпустила подробную инструкцию о порядке уточнения РСВ, связанного с неверным отражением персданных сотрудников. Общий порядок подачи уточненных деклараций, изложенный в ст. 81 НК РФ, распространяется и на указанный случай, но есть нюансы. К персданным относятся следующие реквизиты:

ИНН;
СНИЛС;
Ф.И.О.;
дата рождения;
гражданство;
пол;
код вида удостоверяющего личность документа.

Если ошибки допущены в указанных реквизитах, на одно и то же застрахованное лицо нужно заполнить два раздела 3.

Реквизиты	Раздел 3 (с первоначальными данными)	Раздел 3 (с уточненными данными)
Строка 010 «Номер корректировки»	«1—»	«0—»
Строки 060-150 подраздела 3.1 «Данные о физлице – получателе дохода»	Первоначально представленные персональные данные (ошибочные)	Корректные (актуальные) персданные
Строки 160-180 подраздела 3.1 «Признак застрахованного лица в системе»	«2» — не является застрахованным лицом	«1» — является застрахованным лицом.
Строки 190-300 подраздела 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлица»	— в суммовых показателях указать «0»; — в остальных прочерки.	Обычный порядок отражения данных о заработке и сумме взносов

Письмо ФНС РФ от 26.12.2018 № БС-4-11/25634

Примечание редакции:

Обращаем ваше внимание, что заполнять раздел 3 дважды на каждое застрахованное лицо требуется исключительно в случае исправления ошибок в персданных. При корректировке других неточностей заполнять раздел 3 нужно один раз, указав только верные сведения (п. 0.25 Контрольных соотношений).

ФНС РФ напомнила о важности корректной передачи данных персучета из РСВ в индивидуальные лицевые счета граждан. Для правильного разнесения информации по счетам застрахованных лиц пенсионному фонду требуются актуальные на дату формирования отчетности сведения.

Оказывается, самой распространенной ошибкой является замена кириллицы на латиницу в таких буквах, как «С», «Р», «М». Для предотвращения погрешности служба рекомендует использовать программу «Налогоплательщик ЮЛ». Скачать ее можно на сайте ФНС РФ в разделе «Программные средства».

Если отчетность сформирована в другой программе, ее можно проверить на наличие ошибок, используя программу TESTER, контролирующую файлы на соответствие установленным электронным форматам. Найти и установить программу можно в том же разделе сайта.

По утверждению налоговиков, основная ошибка в расчете, которую допускают компании, это расхождение показателей базы и сумм взносов между разделами 1 и 3. Также налоговики при проверке отчетности часто обнаруживают:

несоответствие кодов выплат из раздела 3 с кодом тарифа, указанным в разделе 1 РСВ.
некорректные порядковые номера месяцев в разделе 3.

Как исправить ошибки в налоге на прибыль прошлых периодов

Определять базу и рассчитывать сумму налога необходимо по окончании каждого налогового периода. О том, как быть, если ошибка закралась в период, за который компания уже отчиталась, рассказал Минфин РФ.

Ведомство разъяснило, что пересчитать и базу и налог необходимо именно в том периоде, в котором была допущена ошибка, приведшая к неверному исчислению обязательств. Точно определить этот период не всегда возможно. В этом случае остается корректировать показатели в периоде выявления неточностей.

Поэтому плательщик вправе пересчитать и базу, и сумму обязательств по налогу в периоде обнаружения ошибок. Этот порядок применим и к ситуации, приведшей к переплате налога.

Письмо Минфина РФ от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7611

Примечание редакции:

Помимо этого ошибку прошлых лет нельзя исправлять в текущем периоде, если:

она была допущена в нулевой или убыточной декларации;
в результате ошибки в прошедшем периоде были занижены расходы, а в текущем периоде получен убыток.

Расходы прошлых лет можно учесть в текущей декларации

ИФНС посчитала неправомерным, что фирма в 2013?2014 годах учла в составе внереализационных расходов 7,5 млн рублей, обозначив данные затраты как убытки прошлых налоговых периодов (2010-2012), выявленных в текущем году.

Инспекторы указали на ст. 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Поэтому компания, для того чтобы учесть эти расходы, должна была не отражать их в текущей отчетности, а подать уточненную декларацию за 2010-2012 годы.

Доводы фирмы о наличии у нее в силу п. 1 ст. 54 кодекса права на исправление ошибок, допущенных при исчислении налога за предыдущие периоды, в периоде их выявления, чиновники отклонили. Отметили, что данная норма может применяться только в тех ситуациях, когда период совершения ошибки определить невозможно. Рассматриваемый случай к таковым не относится.

Фирма обратилась в суд.

Три первые инстанции поддержали ИФНС.

Однако ВС РФ счел их решения ошибочными.

Он пояснил, что начиная с 2009 года в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором ошибки были выявлены, если они привели к излишней уплате налога.

Смысл этой нормы состоит в том, что подобные ошибки не имеет негативных последствий для казны.

В данном случае так и произошло.

Соответственно, исправление посредством неподачи уточненной декларации за предыдущий квартал или год, а путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации, признается допустимым.

Возможно только одно но: к моменту исправления ошибки (то есть подачи декларации) не должен истечь 3-летний срок на возврат (зачет) переплаты, установленный ст. 78 НК РФ.

Данный подход к толкованию п. 1 ст. 54 НК РФ уже высказывался Судебной коллегией ВС РФ в Определении от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, включенном в «Обзор судебной практики ВС РФ 2 (2018)».

В связи с изложенным дело направили на новое рассмотрение. ВС РФ предписал судам проверить соблюдение фирмой 3-летнего срока исправления ошибок, сопоставив даты уплаты налога за 2010?2012 годы и даты подачи деклараций за 2013?2014 годы, в которых были заявлены спорные суммы затрат.

Определение Верховного Суда РФ от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911

Примечание редакции:

Расходы представляли собой суммы «входящего» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, для операций по гарантийному ремонту автомобилей. Эти суммы были освобождены от обложения НДС в силу пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому компания не смогла принять входящий налог к вычету, а должна была учесть при расчете налога на прибыль. Изначально фирма, правда, полагала, что имеет право на вычет, но судебные тяжбы, закончившиеся в 2013 году, ее в этом разубедили. По этой причине компания и отнесла указанные суммы в расходы 2013-2014 годов.

Не нужно сдавать «уточненку» по налогу на прибыль, если налог на имущество был уменьшен

Общество обратилось в Минфин РФ с вопросом учета переплаты по налогу на имущество в целях налога на прибыль.

Декларацию по имущественному налогу компания уточнила. По данным «уточненки», сумма обязательств уменьшилась и возникла переплата.

Организация интересовалась, будет ли поданная декларация по прибыли с учтенным в ней расходом по первоначально начисленному налогу считаться ошибочной. Можно ли уменьшение имущественного налога прошедшего периода отразить как доход в прибыльном расчете в текущем периоде?

Минфин РФ обнадежил: да, можно. Декларация по прибыли не будет расцениваться ошибочной, следовательно, опасаться доначислений и штрафов не стоит. В декларации по прибыли уменьшение размера имущественного налога следует отразить как внереализационный доход. Сделать это можно в текущем периоде.

Письмо Минфина РФ от 27.12.2018 № 03-03-06/1/95703

В каком случае «уточненка» по прибыли не спасет от штрафа

Компания представила уточеннную декларацию по прибыли с налогом к доплате. Скорректированная форма была представлена после истечения срока сдачи отчетности, предусмотренного НК РФ. Недоимку фирма оплатила, а вот пени за просрочку нет. В связи с этим по итогам камеральной проверки ИФНС оштрафовала компанию.

Считая решение налоговой незаконным, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал компании в удовлетворении ее требований. Арбитры посчитали, что в данном случае оснований для освобождения от ответственности в связи с неуплатой пени до подачи указанной декларации нет.

Апелляция, а за ней и кассация согласились с выводами коллег.

Суды указали, что нормы НК РФ устанавливают случаи, когда организация освобождается от штрафа. В данной случае организации нужно было заплатить пени до подачи скорректированной отчетности или до момента, когда инспекция обнаружила бы нарушения. Компания этого не сделала.

Довод, что на момент сдачи первоначальной декларации у организации не было документов, которые подтверждали бы доход, суды отклонили. Компания сама оказывала услуги, а значит, должна была знать, сколько за них получит. Для достоверного отражения дохода ей не требовались документы, подписанные контрагентом.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.02.2019 № Ф02-6836/2018

Как уточниться по налогу на имущество закрытой «обособки» с 2019 года

ФНС РФ разъясняет, как с этого года корректировать отчеты, представленные ранее по ныне не действующим структурным подразделениям.

Чиновники, ссылаясь на нормы внутреннего регламента, сообщают, что если «обособка» прекратила свою деятельность, но учтенный по месту его нахождения объект налогообложения остался на территории, подведомственной той же ИФНС, инспекция продолжает администрировать соответствующие налоги.

Таким образом, отчетность, уточняющая данные по имуществу закрытого филиала за периоды до 2019 года (при условии, что спорный актив остался на территории ведения той же налоговой) в нее же и представляется. При этом налоговый орган подчеркивает, что указывать необходимо КПП ликвидированного филиала, то есть тот же, что и в первичных расчетах или декларациях.

Взять указанный порядок на вооружение поручено и территориальным инспекциям, тем более что действующая единая информационная система ФНС РФ предусматривает возможность приема указанных корректирующих отчетов.

Письмо ФНС РФ от 26.02.2019 № БС-4-21/3364 «О реализации в АИС «Налог-3» приема уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций»

Ответственность за ошибки в налоговой отчетности

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения. Под таковым понимается:

отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета;
систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

При этом:

1) если нарушения привели к занижению налоговой базы, то штраф составит 20 процентов от суммы недоимки, вызванной таким занижением, но не менее 40 тыс. рублей;

2) если занижения налоговой базы не было, штраф составит:

10 тыс. рублей при условии, что нарушения имели место в течение одного налогового периода;
30 тыс. рублей, если нарушения допускались в двух и более налоговых периодах.

Примечание редакции:

Если грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения привело к завышению налоговой базы и переплате налога, это не освобождает налогоплательщика от ответственности.

Если ошибки закрались в отчетность по НДФЛ (формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ), то с налогового агента могут взыскать отдельный штраф в размере 500 рублей (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Кроме того, за неуплату или неполную уплату налога установлен штраф, который в общем случае составит 20 процентов от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ). Но если действия, которые привели к недоплате налога, были совершены умышленно, штраф составит 40 процентов от суммы недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ). На сумму недоимки придется уплатить еще и пени (пп. 1, 2 ст. 75 НК РФ).

Если занижение налоговой базы произошло из-за искажения данных бухучета и привело к занижению налога на 10 и более процентов от суммы, которая подлежала уплате, то возможно привлечение к административной ответственности (ст. 15.11 КоАП РФ, это):

штраф от 5 до 10 тыс. рублей (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ);
штраф от 10 до 20 тыс. рублей либо дисквалификация до 2 лет – при повторном нарушении.

К ответственности могут привлечь директора компании, главбуха или иное должностное лицо.

Источник

Неверно указан налоговый (отчетный) период.

Корректное указание на период необходимо ФНС для правильного определения срока уплаты, а также четкой связи с последующей налоговой декларацией (расчетом, сообщением об исчисленных суммах налогов) или новым уведомлением.

В 2023 году уведомление нужно подавать только если срок уплаты наступил, а декларация к этому времени не сдается.

Так, например, если за 1-3 кварталы сумма налога по УСН или налогу на имущество организаций была уплачена в 2022 году в полном объеме, предоставлять уведомление за этот период не требуется, только декларацию по итогам года.

Если в сданном уведомлении указан неправильный период, налогоплательщику будет направлено сообщение, что «указанный отчетный период невозможен для этой обязанности», (так же по теме см. «Обновленные правила для заполнения налоговых платежек с 11 февраля 2023 года.»).

Запросите справку о принадлежности средств на вашем едином налоговом счете. Запросить бесплатно.

Неверно указан КБК или ОКТМО либо заполнен КБК, по которому не требуется предоставление уведомления.

По итогам первого периода подачи уведомлений ФНС еще раз призвала налогоплательщиков обратить внимание- уведомление представляется только по следующим налогам:

организациями — транспортный, земельный налог и налог на имущество, налог на прибыль для налоговых агентов.
организациями и ИП — УСНО, ЕСХН, СВ, НДФЛ.

Всегда нужно указывать КБК и ОКТМО бюджетополучателя, действующие в текущем финансовом году.

Если вы представили уведомление с неправильным КБК или КБК, по которому предоставление уведомления не требуется, вам придет сообщение: «По КБК (его значение) предоставление уведомления невозможно».

В случае указания неактуального ОКТМО его значение заменяется на ОКТМО преемника.

В случае указания неправильного КБК и (или) ОКТМО следует сформировать уведомление с правильными реквизитами и представить его заново, (так же см. «До 1 марта налоговые органы проведут индивидуальные сверки по ЕНС с налогоплательщиками.»).

Заполнить и подать уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов.

Уведомление подано после представления декларации за этот период или одновременно с декларацией.

Уведомление необходимо налоговикам для определения исчисленной суммы по налогу (авансу, взносу), по которым уплата осуществляется до представления деклараций (расчетов), а также по налогу (авансовому платежу), в отношении которых обязанность сдавать декларацию не установлена.

Поэтому, если декларация или расчет предоставлены, то для налогового органа достаточно информации об исчисленных суммах из такого отчета.

В приеме уведомления, которое дублирует данные уже сданной декларации (расчета) будет отказано. Придет сообщение, что «декларация по данным, указанным в уведомлении, принята».

Важно! Исключение — уведомление об исчисленной сумме налога на имущество организаций можно подать вне связи с декларацией по этому налогу за аналогичный налоговый период, если уведомление относится к исчислению налога за объекты налогообложения, по которым налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости (т.е. обязанность представления декларации не установлена), (так же по теме см. «Уведомление по налогам и взносам в 2023 году.»).

Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами. Заполнить бесплатно.

В уведомлении с указанием периода за весь 2022 год указана сумма последнего платежа за 2022 год или платежа 2023 года.

На все уплаченные до 31.12.2022 суммы, по которым действует авансовая система (уплата раньше представления декларации), установлен режим «резерва» — эти суммы считаются исчисленными в размере их фактической уплаты до момента, когда будет получена нужная декларация.

Поэтому если за 1-3 кварталы сумма налога была уплачена в 2022 году в полном объеме, предоставлять уведомление за этот период не требуется.

Если вы ошибочно представите уведомление за 2022 год, занизив сумму авансов, например, по УСН, ЕСХН, страховым взносам, все ваши платежи перестанут считаться уплаченными вовремя и может начислиться пеня. Уточнятся суммы посредством сдачи декларации за 2022 год.

Важно! По транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу есть дополнительные особенности. Если уплата авансовых платежей по налогу за 1-3 кварталы 2022 года была в 2022 году, то после уплаты итоговой суммы налога в 2023 году представляется уведомление, в котором указывается сумма исчисленного налога за 2022 год за минусом суммы уплаченных в 2022 году авансовых платежей.

Получить сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи через час.

Неправильное указание реквизитов в платежке, которая представляется взамен уведомления.

К числу реквизитов, в которых часто ошибаются, ФНС отнесла:

КБК,

ОКТМО,

отчетный период.

В общем случае платежи в налоговый орган в 2023 году надо уплачивать посредством ЕНП.

Как ЕНП нельзя платить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ с иностранцев, работающих по патенту, и госпошлину, в отношении которой судом не выдан исполнительный документ. Платежки по ним надо заполнить более подробным образом.

В 2023 году ряд налогоплательщиков могут заполнять платежное поручение таким образом, что оно заменит уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

В платежном поручении, формируемом вместо уведомления, нужно указывать реквизиты, которые позволят однозначно соотнести их с соответствующей декларацией (расчетом) или сообщением об исчисленных суммах налогов. Иначе у налогоплательщика могут задвоиться начисления по уведомлению, представленному в виде платежки, и по итоговой декларации (расчету).

Правила заполнения таких платежек указаны в пункте 7 Приложения 2 к приказу Минфина 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

Пример.

Если в платежке по НДФЛ поставить 1 кв. 2023 года или просто дату уплаты , например, 17.02.2023, будет невозможно определить, к какому сроку относить платеж.

По НДФЛ за период с 23 января по 22 февраля правильным будет указать срок 28.02.2023 или «МС.02.2023» (более подробно см. «Платежное поручение по налогам и взносам в 2023 году.»).

Онлайн сервис для управленческого учёта. Узнать больше.

Уточненное уведомление сдано не с указанием полной суммы к уплате по сроку 28 число текущего месяца, а на дельту с последним уведомлением по этому же сроку.

Нужно сдавать только одно уведомление по одному сроку уплаты. В уведомлении нужно указывать полную сумму оплаты к сроку.

Если вы сдаете повторное уведомление по этому же сроку и налогу, оно считается уточняющим и заменяет предыдущее, а не изменяет сумму начислений.

Сделаны несколько платежей с указанием одного периода и срока.

В такой ситуации платежи не смогут сформировать уведомлений. Как уведомление ФНС может учесть только последний платеж, что повлечет заниженную сумму начислений по сроку 28 число месяца.

Если вы все же сделали несколько платежей, то для корректного исчисления налога и учета его органами ФНС нужно подать уведомление об исчисленных суммах (так же см. «Форма заявления и акта сверки сумм на ЕНС.»).

Заполнить и распечатать уведомление для МВД об иностранных работниках. Попробовать бесплатно.

Как исправить уведомление, поданное с ошибкой.

Чтобы исправить допущенную ошибку , нужно направить в налоговый орган новое уведомление с верными реквизитами только в отношении обязанности, по которой произошла ошибка.

Если ошибка в сумме, то:

Создайте новое уведомление.
Повторите данные ошибочной строчки (КПП, КБК, ОКТМО, период), а сумму впишите новую.
При поступлении уведомления в налоговый орган корректировка произойдет автоматически.

Если ошибка в иных данных:

Создайте новое уведомление.
Повторите данные ошибочной строчки (КПП, КБК, ОКТМО, период), а в сумме укажите «0».
Новой строкой укажите верные данные.
При поступлении уведомления в налоговый орган корректировка произойдет автоматически.

В случаях, когда не нужно было подавать само уведомление (пришел соответствующий отказ в приеме), еще раз направлять уведомление не нужно. Достаточно проследить, чтобы вовремя и правильно была сдана декларация или расчет, (так же см. «Плюсы и минусы единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года.»).

Источник: сайт ФНС России.

Источник