Обнаружена ошибка до сдачи отчетности ндфл

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2019 г.

Содержание журнала № 10 за 2019 г.

НДФЛ-штрафы: когда можно избежать, а когда нет

— Дмитрий Александрович, сначала хотим спросить у вас про новое контрольное соотношение (КС) по проверке расчета 6-НДФЛ, предусматривающее сверку показателей 6-НДФЛ и РСВПисьмо ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@. Почему для сравнения одних и тех же форм ФНС установила разные КС?

— Междокументные КС показателей расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам, доведенные до налоговых органов, преследуют разные цели и не подлежат сопоставлению между собой.

Так, для расчета по страховым взносам предусмотрено такое соотношениеПисьмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@:

Строка 020 раздела 1 6-НДФЛ – Строка 025 раздела 1 6-НДФЛ ≥ Строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ

Это соотношение контролирует правильность определения базы для исчисления страховых взносов. Оно установлено исключительно в отношении плательщиков, не имеющих обособленных подразделений. И не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения и ЕНВД.

А для расчета 6-НДФЛ установлено другое соотношениеПисьмо ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@:

Строка 020 раздела 1 6-НДФЛ – Строка 025 раздела 1 6-НДФЛ ≥ Строка 030 приложения 1 к разделу 1 РСВ

Оно, в свою очередь, контролирует правильность отражения налоговым агентом в налоговой отчетности суммы выплаченного дохода. Именно поэтому используется показатель общей суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц. Он применяется в целом по налоговому агенту независимо от наличия обособленных подразделений в разных субъектах РФ.

Если КС не выполняются, то налоговая инспекция направляет требование о представлении пояснений по расхождениям показателей расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам.

При получении такого требования организации (ИП) необходимо в пятидневный срок направить в ИФНС пояснения в произвольной форме, обосновав причины невыполнения указанного контрольного соотношения.

— Дмитрий Александрович, теперь поговорим о нормах, освобождающих налоговых агентов от ответственности. После поправок, внесенных в ст. 123 НК, получается, что освободиться от ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ можно двумя способами: по ст. 123 и по ст. 81 НК РФ? Приведем такой пример. В январе 2019 г. организация не удержала НДФЛ с выплаченной работнику арендной платы. Обнаружила это в апреле, доудержала налог из зарплаты работника, перечислила его в бюджет и уплатила пени. Какой нормой НК руководствоваться?

— Все зависит от того, когда обнаружена ошибка — до сдачи первоначального расчета 6-НДФЛ или после.

Вариант 1. На момент обнаружения ошибки расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. еще не представлен в налоговый орган. Тогда организация должна отразить в этом расчете все правильные суммы доходов и НДФЛ с учетом арендной платы.

В таком случае следует руководствоваться новой нормой п. 2 ст. 123 НК РФ, которая действует с 28.01.2019. Налоговый агент, который несвоевременно перечислил НДФЛ в бюджет, освобождается от штрафа, только если он до момента обнаружения недоплаты налоговым органомп. 2 ст. 123 НК РФ:

•доплатил недоимку по НДФЛ и соответствующие ей пени;

•в первоначально представленном в ИФНС расчете 6-НДФЛ не допустил ошибок, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет. И расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС в установленный срок (без опозданий).

Вариант 2. На момент обнаружения ошибки расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. уже сдан в налоговую инспекцию. В этом случае можно воспользоваться предусмотренной ст. 81 НК РФ нормой об освобождении от ответственности. Штрафа в размере 20% от неудержанной и не вовремя перечисленной суммы налога не будет, только если организация выполнит такие условияпп. 3, 4, 6 ст. 81 НК РФ:

•представит уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. и отразит в нем все правильные суммы доходов и НДФЛ с учетом арендной платы;

•доплатит недоимку по НДФЛ и соответствующие ей пени;

•все это сделает до обнаружения ИФНС ошибки и недоимки.

По сути, действия, необходимые для освобождения от привлечения к ответственности, аналогичны в обоих вариантах.

— Организация получила акт камеральной проверки 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г. В нем указано, что зарплату за июнь, июль и август выплачивали 30.06.2018, 31.07.2018 и 31.08.2018, а НДФЛ перечисляли 06.07.2018, 06.08.2018 и 06.09.2018. Поэтому начислен штраф за уплату НДФЛ позже срока. Но на самом деле зарплату выплачивали как раз 6-го числа — июля, августа, сентября. И в этот же день удерживали и перечисляли налог. Просто в расчете 6-НДФЛ в разделе 2 вместо даты удержания НДФЛ указывали дату получения зарплаты — последний день месяца. Как теперь поступить организации, чтобы налоговая инспекция ее не штрафовала?

— В случае отражения в расчете 6-НДФЛ недостоверных сведений следует представить уточненный расчет, указав в нем корректные даты удержания налога (при условии что фактически заработная плата выплачивалась не 30-го числа, а 6-го). В таком случае применяется ответственность, предусмотренная ст. 126.1 НК РФ, а не ст. 123 НК РФ. То есть штраф все равно будет — в размере 500 руб. за неверные сведения в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г.

— Компания во II и III кварталах 2018 г. перечисляла НДФЛ с опозданием из-за задержки в оплате продукции покупателями. По итогам камеральной проверки расчета 6-НДФЛ за полугодие был штраф в размере 20% от несвоевременно перечисленной суммы НДФЛ. А в акте проверки расчета за 9 месяцев 2018 г. указано, что размер штрафа увеличивается на 100%, поскольку организацию уже штрафовали за несвоевременное перечисление во II квартале. Действительно ли уже за второе нарушение положен увеличенный штраф? И если положен, то можно ли его как-то снизить?

— Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового нарушения лицом, которое ранее привлекалось к ответственности за аналогичное нарушениеп. 2 ст. 112 НК РФ. И при наличии такого обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%п. 4 ст. 114 НК РФ.

Таким образом, если решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности по ст. 123 НК РФ за полугодие 2018 г. вступило в силу, полагаю, что увеличение штрафа в два раза в акте проверки за 9 месяцев 2018 г. правомерно.

Но если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство (указанное в п. 1 ст. 112 НК РФ), то размер штрафа может быть уменьшен не меньше чем в два разап. 3 ст. 114 НК РФ.

— Бухгалтер сейчас обнаружила, что в 2017 г. сотруднику был необоснованно предоставлен вычет на ребенка и, как следствие, налог был удержан в меньшей сумме. Этот сотрудник еще работает, и у него НДФЛ сейчас доудержали и перечислили в бюджет. Организация собирается подавать уточненный расчет 6-НДФЛ за 2017 г. и корректирующую справку 2-НДФЛ, где будут указаны правильные суммы НДФЛ (в большей сумме, чем раньше). Пени также перечислены. Освободит ли это организацию от штрафов? Или же не следовало удерживать НДФЛ из доходов работника в 2019 г.?

— Налоговый агент освобождается от ответственности, если уточненный расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога. Но при условии, что до представления уточненного расчета агент уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пенипп. 3, 4, 6 ст. 81 НК РФ.

Если эти условия организацией соблюдены, в частности удержан и перечислен в бюджет ошибочно не удержанный в 2017 г. НДФЛ и уплачена соответствующая сумма пени, то штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ не будет. А при представлении корректирующей справки 2-НДФЛ организация освобождается также от штрафа за недостоверные сведения в этом документеп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Если налоговый агент в прошлых годах (например, в 2017 г.) неправомерно не удержал НДФЛ из доходов физлица, то в текущем году (в 2019 г.) налоговый агент обязан это сделать. А если он этого не сделает и ошибку обнаружит налоговый орган, то будет штраф и за неперечисление налога в установленный срок, и за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛстатьи 123, 126.1 НК РФ.

— А если в рассмотренной выше ситуации (когда недоудержан НДФЛ в 2017 г.) человек уже не работает, то компания представляет справку с признаком «2» о том, что НДФЛ не удержанп. 5 ст. 226 НК РФ, и корректирующую справку на этого работника с признаком «1», где указана сумма неудержанного налога. Также подает уточненные расчеты 6-НДФЛ, где в строке 080 отражает сумму неудержанного налога. Грозит ли ответственность?

— Как я уже говорил, условия для освобождения от ответственности установлены ст. 81 НК РФ. Одно из них — уплата налога до представления уточненного расчета. В этой ситуации НДФЛ организация не уплачивает. Соответственно, нельзя применить положения ст. 81 НК РФ об освобождении от ответственности. Поэтому штраф по ст. 123 НК РФ за неудержание и неперечисление НДФЛ в бюджет будет.

А вот штрафа за недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ за 2017 г. с признаком «1» и в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. избежать можно. Но только если организация представила уточненные документы до того, как ошибки обнаружил налоговый органп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Тем не менее будет штраф в размере 200 руб. за несвоевременное представление справки 2-НДФЛ с признаком «2». Ведь организация ее изначально не сдавала в ИФНСп. 1 ст. 126 НК РФ.

— Организация ошибочно не удержала и не уплатила НДФЛ за июль с доходов некоторых работников. Но сделала это в октябре. Причем с доходов этих и всех остальных работников НДФЛ за август, сентябрь и октябрь удерживали и перечисляли своевременно. Однако инспекция в акте камеральной проверки указала не один штраф по ст. 123 НК, а четыре штрафа, поскольку считает, что в августе организация погасила долг за июль, в сентябре — за август, а в октябре — за сентябрь. Разве это правильно?

— Если организация в июле при выплате дохода отдельным работникам ошибочно не удержала сумму НДФЛ и, соответственно, не перечислила ее в июле в бюджет, а удержала и уплатила в октябре после произведенного перерасчета, привлечение к ответственности должно применяться за просрочку уплаты НДФЛ за июль. При этом организация должна отразить в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев года уже скорректированные сведения. То есть штраф должен быть только один.