Можно ли исправить ошибку в налоговой

По истечении определенного периода времени налогоплательщик может обнаружить, что допустил ошибки при уплате налога. В зависимости от момента обнаружения ошибок наступают соответствующие последствия: недоимка с пенями и штрафами, только недоимка или переплата налога. Вопросам, связанным с исправлением ошибок, посвящено интервью с экспертом — Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Что относится к ошибкам в расчете налогов?

Порядку исчисления налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений) посвящена статья 54 НК РФ. При этом Налоговый кодекс не содержит определение понятия «ошибка». Поэтому может использоваться ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Причинами ошибок может быть неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности; неиспользование информации, имеющейся на дату подписания отчетности, неверное применение законодательства. Например, налогоплательщик, ошибочно определив срок полезного использования имущества, изначально включил его в ненадлежащую амортизационную группу. Ошибка может выражаться в счетных (арифметических) погрешностях.

Ошибки в исчислении налоговой базы в конечном итоге означают, что налог исчислен неверно.

Какие ситуации могут проиллюстрировать отсутствие (наличие) ошибок?

Согласно ПБУ 22/2010 ошибками не являются неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, если они выявлены в результате получения новой информации. При этом такая информация не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Признание сделки недействительной не означает, что в налоговой отчетности за период заключения такой сделки были допущены ошибки.

Допустим, общество, передав во исполнение договора купли-продажи спорные объекты недвижимости покупателю, отразило операции в бухгалтерском учете, исключив переданное имущество из своих активов. В свою очередь, покупатель оприходовал приобретенное в собственность имущество, отразил его на балансе. Признание договора купли-продажи недействительным не влечет возникновение у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности. Поэтому суд отклонил доводы налогового органа об обязанности общества восстановить сведения о реализованном покупателю имуществе на дату его реализации (пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Еще одним примером может выступать возврат сетевой организацией денежных средств, ранее уплаченных заявителями, за объем невостребованной присоединенной мощности. Это также не рассматривается как ошибка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом периоде, в котором такая плата была получена, поскольку указанные операции отражались в налоговом учете исходя из документально подтвержденных данных о полученных доходах.

Являются ли понятия «ошибка» и «искажение» равнозначными?

Статья 54 НК РФ на данный вопрос не отвечает. При этом из разъяснений уполномоченных органов следует, что это разные понятия.

В частности, изменение цены ранее реализованных товаров (работ, услуг) означает искажение налоговой базы за соответствующий прошлый отчетный (налоговый) период, которое подлежит исправлению в порядке статьи 54 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.2016 № 03-03-06/1/76945, от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15848).

Позднее получение документов, относящихся к прошлым периодам, рассматривается Минфином как искажение налоговой базы (письма от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177).

Полученная налогоплательщиком после ввода объекта в эксплуатацию информация о фактической стоимости объекта основных средств, затраты по формированию которой подтверждены документально, должна быть учтена исходя из положений статей 257—259.3, 314 и статьи 54 НК РФ (письмо Минфина России от 29.06.2016 № 03-03-06/3/37780).

Является ли ошибкой по налогу на прибыль принятие на расходы сумм налогов в большем размере, чем предписано законодательством?

Включение в состав расходов сумм налогов в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не рассматривается как ошибка при исчислении налога на прибыль (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11).

Исполнив обязанность по исчислению и уплате, например, налога на имущество, в соответствии с первоначально поданными декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ. И в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если в связи с выявлением в последующих периодах излишней уплаты представлены уточненные расчеты (налоговые декларации) по налогу на имущество, то для целей налогообложения прибыли это является новым обстоятельством, приводящим к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 15.10.2015 № 03-03-06/4/59102).

Предположим, налогоплательщик обнаружил ошибку в исчислении налоговой базы. Какой порядок действий?

Любые ошибки, допущенные в налоговом учете, надо исправлять в налоговых регистрах.

Систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, ответственность за которое установлена статьей 120 НК РФ. Штраф составляет от 10 000 рублей.

В каком порядке исправляются ошибки в исчислении налоговой базы?

Порядок исправления зависит от того, к каким последствиям привела допущенная ошибка.

Согласно статье 54 НК РФ при обнаружении искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, приведшим к занижению суммы налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).

Обратим внимание, что иногда законодатель придает нормам, улучшающим положение налогоплательщиков, обратную силу.

Придание норме обратной силы следует рассматривать как предоставленную налогоплательщику возможность пересмотреть налогообложение спорных доходов за прошлые налоговые периоды. Такой пересмотр может быть произведен посредством представления уточненных деклараций. Или налогоплательщик может с учетом пункта 7 статьи 3 НК РФ скорректировать налоговые обязательства в периодах после вступления в силу изменений в НК РФ.

При каких условиях налогоплательщик может избежать ответственности в случае самостоятельного исправления ошибок, приведших к занижению суммы налога?

Основания освобождения установлены статьей 81 НК РФ. Если срок уплаты налога не наступил, то ответственность не возникает, если уточненная декларация представлена до составления акта или до принятия решения о проведении выездной налоговой проверки.

Когда срок уплаты налога уже наступил, то помимо вышеназванного условия необходима уплата налога и пени. При несоблюдении этих условий самостоятельное исправление ошибок может быть рассмотрено как смягчающее ответственность обстоятельство (подпункт 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ).

Есть особенность представления уточненной декларации за период, который уже был охвачен выездной налоговой проверкой. В этом случае для освобождения от ответственности достаточно только факта подачи уточненной декларации — предварительной уплаты налога и пени не требуется. Представление в такой ситуации уточненной декларации имеет смысл при проведении в отношении налогоплательщика повторной выездной проверки, допускающей применение налоговых санкций (пункты 10, 11 статьи 89 НК РФ).

Аналогичные правила применяются и к налоговым агентам, обнаружившим, например, ошибку в расчете 6-НДФЛ.

Как исправлять ошибки, допущенные при заполнении декларации? Например, техническую ошибку в виде ошибочного отражения вычетов в том же разделе, но в иной строке.

Если допущенная при заполнении налоговой декларации ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате, обязанность представить уточненную налоговую декларацию, предусмотренная абзацем первым пункта 1 статьи 81 НК РФ, отсутствует.

Более того, неверное разнесение элементов налоговой базы или налоговых вычетов в ненадлежащие строки декларации, но внутри соответствующих разделов, не приводящее к искажению итоговой суммы налога, не предусматривает отказ в применении налоговых вычетов.

По требованию инспекции налогоплательщиком должны быть представлены соответствующие пояснения и копии книги покупок, счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ, иных документов, подтверждающие заявленные вычеты. При таких обстоятельствах вывод налогового органа о неправомерности заявленных вычетов ввиду непредставления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, признан судом неправомерным (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.09.2016 № Ф10-3364/2016).

В чем специфика представления уточненной декларации, когда в отношении организации проводится выездная налоговая проверка?

Если уточненная декларация представляется до вынесения инспекцией решения по итогам проведения выездной проверки, то налоговый орган вправе:
— провести дополнительные мероприятия налогового контроля;
— либо вынести решение без учета данных, содержащихся в уточненной декларации, и назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных (Определения Верховного Суда РФ от 13.09.2016 по делу № 310-КГ16-5041, от 12.12.2017 № 301-КГ17-14742).

В порядке выездного контроля налоговый орган вправе проверить тот налоговый период, за который подана уточненная декларация (абзац шестой пункт 4 статьи 89 НК РФ), в том числе и назначить повторную выездную налоговую проверку (пункт 10 статьи 89 НК РФ). Предметом повторной выездной налоговой проверки, назначенной ввиду представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога, являются только те сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы налога. Так сказано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09. При этом в ходе проверки, проводимой на основании абзаца шестого пункта 10 статьи 89 НК РФ, не могут быть повторно проверены данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой.

В связи с этим обратим внимание, что налогоплательщик в рамках проведения выездной проверки вправе заявить о применении налоговой льготы, не использованной в предыдущих налоговых периодах, двумя способами. Право на налоговую льготу может быть реализовано путем подачи:
— уточненной налоговой декларации;
— заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки — в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому периоду.

Об этом сказано в пункте 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

В силу требований статьи 32 НК РФ налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении налоговой льготы. Если иное не предусмотрено НК РФ, не может быть отказано в применении льготы когда:
— налогоплательщик заявил о реализации права на налоговую льготу (в том числе в возражениях на акт проверки);
— налоговый орган располагал всеми необходимыми документами для проведения проверки;
— документы исследованы налоговым органом в ходе выездной проверки и претензии к ним отсутствуют.

Тем самым, инспекция не вправе отказать в предоставлении льготы только лишь в связи с тем, что налогоплательщик заявил о льготе иным способом, чем подача уточненной декларации (Постановление АС Московского округа от 19.04.2016 № Ф05-4385/2016).

Должен ли налогоплательщик представлять уточненные декларации по нарушениям, выявленным по результатам налоговых проверок?

Не должен. В резолютивной части решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения предлагается внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Но это не означает обязанность налогоплательщика представить уточненные налоговые декларации.

По результатам выездной налоговой проверки обществу доначислены прямые налоги, например, налог на добычу полезных ископаемых. Как налогоплательщику учесть доначисленную сумму налогов в расходах по налогу на прибыль?

Термин «начисленный налог» в Налоговом кодексе не определен. Но исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 № 7379/07, таковым является налог, отраженный налогоплательщиком в представляемых им налоговых декларациях. Кроме того, как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 17152/09, а также из пункта 3 статьи 40, статьи 105.18 и пункта 2 статьи 105.23 НК РФ «доначисленным» является налог, предложенный к уплате в решении по результатам налоговой проверки.

Если налоговая проверка была комплексной, то налоговый орган должен обладать всей полнотой информации о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, осуществленной в проверенном периоде, включая сведения о доходах и расходах по соответствующим налогам. Таким образом, налоговый орган обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму доначисленного НДПИ самостоятельно без подачи налогоплательщиком уточненных деклараций.

Данные выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 17152/09 и Определении Верховного Суда РФ от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138.

Необходимость уменьшения базы по налогу на прибыль в целях правильного определения налоговых обязательств возникает у налогового органа только при доначислении по результатам выездной проверки прямых налогов (пункт 32 Обзора судебной практики № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 16.02.2017). НДС к прямым налогам не относится.

По какой форме сдаются уточненные декларации?

Уточненные декларации представляются в налоговый орган по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога (пункт 5 статьи 81 НК РФ).

Состав представляемой декларации определяется положениями приказов ФНС о порядке ее заполнения. В частности, в уточненную декларацию по НДС подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (письмо ФНС России от 11.03.2016 № ЕД-4-15/3967).

Если в декларации по налогу на прибыль организаций корректируются только Справки о доходах физлиц (без составления уточненной декларации и расчета), то в таких случаях организация представляет в налоговый орган Титульный лист (лист 01) и Приложение № 2 к Декларации с указанием в Титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» кода «235». В случае представления уточненных Сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов, в состав Приложения № 2 включаются только те Справки о доходах физлиц, по которым произведено уточнение.

В последующих версиях порядка заполнения формы декларации могут устраняться пробелы в регулировании. Нормы, улучшающие положение налогоплательщиков, могут быть использованы при представлении уточненной декларации за период, когда соответствующие положения в Порядке заполнения декларации еще отсутствовали.

В какой налоговый орган сдать уточненную декларацию, если по месту представления первоначальной декларации организация уже не стоит на учете?

Уточненная декларация (расчет) представляются в налоговый орган по месту учета организации. Если организация уже не состоит на учете в налоговом органе, в который была представлена первоначальная декларация, то уточненная декларация представляется по новому месту учета.

При ликвидации обособленного подразделения уточненная декларация в отношении такого подразделения представляется по месту нахождения головного подразделения.

Как реагировать на ошибки, если период их совершения установить невозможно?

В этом случае, независимо от результата таких ошибок, расчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Каким образом налогоплательщик может исправить ошибку, допущенную при исчислении налоговой базы, которая привела к излишней уплате налога?

Пункт 1 статьи 54 НК РФ предусматривает выбор налогоплательщиком способа перерасчета налоговой базы и суммы налога, когда допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, привели к излишней уплате налога. Перерасчет может быть произведен либо за период совершения ошибки либо за период, в котором ошибки выявлены. В первом случае представляется уточненная декларация. Во втором — ошибка исправляется в отчетности, представляемой за период ее выявления (в первичной декларации, представляемой за период, в котором исправлена ранее допущенная ошибка).

Указанный порядок может быть применен независимо от того, возможно или нет определить период совершения ошибки (письмо Минфина России от 25.08.2011 № 03-03-10/82).

Как поступить, если выявлена ошибка, приведшая к излишней уплате налога, но при этом сумма налога за тот период отсутствует, поскольку был исчислен убыток?

Поскольку сумма налога к уплате за период совершения ошибки отсутствовала, то при буквальном толковании перерасчет налоговой базы должен производиться за период совершения ошибки. Необходимо представлять уточненную декларацию (письмо Минфина России от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105).

Более того, из разъяснений Минфина следует, что исправление в текущем периоде ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем периоде, возможно, если и в текущем периоде получена прибыль (письма от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034, от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766). Иными словами, перерасчет налоговой базы невозможен, когда налоговая база равна нулю. То есть, и в этом случае необходимо представлять уточненную декларацию.

Отметим, что данные разъяснения не согласуются с содержанием статей 54 и 274 НК РФ, ведь налоговая база определяется в любом случае. Следование данным разъяснениям означает, что возможность исправления ошибок в периоде их обнаружения определяется только по итогам налогового периода при составлении налоговой декларации за календарный год.

А если обнаружено сразу несколько ошибок, повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога…

Может так сложиться, что допущено несколько ошибок. Часть из них привела к занижению налоговой базы, часть к завышению. Исходя из буквального толкования пункта 1 статьи 54 НК РФ, исправлению в текущем периоде подлежат только те ошибки, которые привели к излишней уплате налога. Если наряду с ошибками, приведшими к переплате налога, была совершена ошибка, повлекшая занижение налоговой базы — такая ошибка должна исправляться в периоде ее совершения независимо от совокупного результата ошибок (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153).

В подобных обстоятельствах целесообразно представить уточненную декларацию, в которой отработаны все ошибки, поскольку при раздельном исправлении ошибок может образоваться недоимка.

Могут ли в текущем периоде исправляться ошибки в виде не заявленных в прошлых периодах вычетов по НДС?

Налоговые вычеты по НДС применяются к уже сформированной налоговой базе. Так как вычеты уменьшают не налоговую базу, а исчисленную сумму налога, то статья 54 НК РФ к ним не применяется.

Механизм исправления ошибок прошлых периодов в текущем периоде применим в основном к налогу на прибыль.

При исправлении ошибок в периоде их обнаружения, переплаты за предшествующий период не образуется?

Не образуется. Это отрицательная сторона данного способа.

Если допущенные ошибки привели к переплате налога в истекших периодах, то для фиксации переплаты, проведения зачета (возврата) налога как излишне уплаченного по статье 78 НК РФ, для целей освобождения от ответственности за неуплату налога, образовавшуюся в последующих периодах, необходимо подать уточненную декларацию.

В отношении уточненной декларации будет проводиться камеральная проверка (статья 88 НК РФ). Ограничений на проведение камеральной проверки уточненной декларации, в том числе представленной по истечении трехлетнего срока, нормы Налогового кодекса не содержат. Отсутствие уточненной декларации позволяет избежать налоговых проверок, проводимых при ее представлении.

При любом способе исправления ошибок надо быть готовым по требованию налогового органа дать пояснения по представленной уточненной или первичной декларации (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Как учитываются при налогообложении исправленные в текущем периоде ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам?

Согласно ранее сложившейся практике применения пункта 1 статьи 54 НК РФ, неучтенные в предыдущем периоде расходы могли отражаться в составе соответствующей группы (вида) расходов: в расходах на оплату труда, амортизации и т.д., а не в составе внереализационных расходов (доходов) как убытки (доходы) прошлых лет (письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/1/148).

Но с 2015 года в форме налоговой декларации по налогу на прибыль для корректировки налоговой базы на выявленные ошибки (искажения) предусмотрены отдельные строки в разделе расходов текущего периода. Схожей корректировки формы декларации по УСН и ЕСХН не предусматривают.

Следует иметь в виду, что для отражения доходов или убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, в декларации по налогу на прибыль предусмотрены отдельные строки.

Исправление ошибок в периоде их выявления может приводить к образованию убытка?

Выявление ранее неучтенных расходов (излишне учтенных доходов) может приводить к получению убытка (отрицательной разнице между доходами и расходами) в отчетном (налоговом) периоде или к увеличению уже имеющегося убытка. В данных случаях налоговая база признается равной нулю, а убыток подлежит переносу на следующие налоговые периоды. Этот вывод подтвержден Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 15.05.2015 № Ф05-5106/2015.

Особенности определения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода при получении убытка предусмотрены статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280, 283 и 304 НК РФ. За исключением указанных норм каких-либо ограничений по размеру ранее неучтенных расходов, ранее излишне учтенных доходов, для целей корректировки налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода Налоговый кодекс не содержит.

Но Порядок заполнения строк декларации по налогу на прибыль (строки 400—403 приложения № 2 к листу 02, строка 100 листа 02) создает формальные препятствия переносу убытка, сформировавшегося за счет исправления ранее допущенных ошибок в периоде их выявления.

За какой период могут быть исправлены допущенные ошибки, приведшие к излишней уплате налога?

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ для возврата (зачета) излишне уплаченной суммы налога установлен трехлетний срок, исчисляемый со дня такой уплаты.

В судебных решениях встречались утверждения о том, что Налоговый кодекс не содержит прямого указания на применение положений статьи 54 НК РФ в совокупности с положениями статьи 78 НК РФ.

Однако в тех спорах, которые решались в пользу налогоплательщика исходя из фактических обстоятельств, сам по себе трехгодичный срок не был пропущен (Определение Верховного Суда РФ от 17.11.2015 № 304-КГ15-14256).

По мнению Верховного Суда, ситуация, при которой налогоплательщик, задекларировав расходы за 2009 год в уточненной налоговой декларации, представленной в 2013 году, получает возможность требовать возврата налога с нарушением трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, нарушает принцип равенства налогообложения (Определение от 03.09.2016 № 305-КГ16-10426).

Подход о применении к периоду исправления ошибки (подачи декларации) в порядке статьи 54 НК РФ трехлетнего срока возврата (зачета), установленного статьей 78 НК РФ, отражен в Определении Верховного Суда РФ от 19.01.2018 № 305-КГ-14988.

Если ошибки исправляются посредством представления уточненной налоговой декларации и такая декларация подана «к уменьшению», то налоговым органом на основании пункта 7 статьи 78 НК РФ может быть принято решение об отказе в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога в связи с истечением трех лет со дня уплаты указанной суммы. В программном комплексе «Система ЭОД» такие налоговые декларации только регистрируются без создания строк начислений налога (сбора) в КРСБ — карточке «Расчеты с бюджетом» (письмо ФНС России от 26.09.2016 № ЕД-4-2/17979).

Возможность учета ошибок более чем за три года форма декларации по налогу на прибыль также не предусматривает.

Поэтому в отношении «глубины» исправления ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым периодам, вне зависимости от способа исправления ошибок, нужно руководствоваться трехгодичным сроком.

Возможны ли исключения из правила исчисления срока возврата переплаты со дня уплаты налога?

Исключением из правил о трехгодичном сроке являются случаи, когда «возникновение» ошибок обусловлено изменением законодательства. К таким же исключениям можно отнести формирование судебно-арбитражной практики на уровне решений Верховного Суда, содержащих оговорку о пересмотре (пункт 5 части 3 статьи 311 АПК РФ).

Неверно указан налоговый (отчетный) период.

Корректное указание на период необходимо ФНС для правильного определения срока уплаты, а также четкой связи с последующей налоговой декларацией (расчетом, сообщением об исчисленных суммах налогов) или новым уведомлением.

В 2023 году уведомление нужно подавать только если срок уплаты наступил, а декларация к этому времени не сдается.

Так, например, если за 1-3 кварталы сумма налога по УСН или налогу на имущество организаций была уплачена в 2022 году в полном объеме, предоставлять уведомление за этот период не требуется, только декларацию по итогам года.

Если в сданном уведомлении указан неправильный период, налогоплательщику будет направлено сообщение, что «указанный отчетный период невозможен для этой обязанности», (так же по теме см. «Обновленные правила для заполнения налоговых платежек с 11 февраля 2023 года.»).

Запросите справку о принадлежности средств на вашем едином налоговом счете. Запросить бесплатно.

Неверно указан КБК или ОКТМО либо заполнен КБК, по которому не требуется предоставление уведомления.

По итогам первого периода подачи уведомлений ФНС еще раз призвала налогоплательщиков обратить внимание- уведомление представляется только по следующим налогам:

1. организациями — транспортный, земельный налог и налог на имущество, налог на прибыль для налоговых агентов.
2. организациями и ИП — УСНО, ЕСХН, СВ, НДФЛ.

Всегда нужно указывать КБК и ОКТМО бюджетополучателя, действующие в текущем финансовом году.

Если вы представили уведомление с неправильным КБК или КБК, по которому предоставление уведомления не требуется, вам придет сообщение: «По КБК (его значение) предоставление уведомления невозможно».

В случае указания неактуального ОКТМО его значение заменяется на ОКТМО преемника.

В случае указания неправильного КБК и (или) ОКТМО следует сформировать уведомление с правильными реквизитами и представить его заново, (так же см. «До 1 марта налоговые органы проведут индивидуальные сверки по ЕНС с налогоплательщиками.»).

Заполнить и подать уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов.

Уведомление подано после представления декларации за этот период или одновременно с декларацией.

Уведомление необходимо налоговикам для определения исчисленной суммы по налогу (авансу, взносу), по которым уплата осуществляется до представления деклараций (расчетов), а также по налогу (авансовому платежу), в отношении которых обязанность сдавать декларацию не установлена.

Поэтому, если декларация или расчет предоставлены, то для налогового органа достаточно информации об исчисленных суммах из такого отчета.

В приеме уведомления, которое дублирует данные уже сданной декларации (расчета) будет отказано. Придет сообщение, что «декларация по данным, указанным в уведомлении, принята».

Важно! Исключение — уведомление об исчисленной сумме налога на имущество организаций можно подать вне связи с декларацией по этому налогу за аналогичный налоговый период, если уведомление относится к исчислению налога за объекты налогообложения, по которым налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости (т.е. обязанность представления декларации не установлена), (так же по теме см. «Уведомление по налогам и взносам в 2023 году.»).

Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами. Заполнить бесплатно.

В уведомлении с указанием периода за весь 2022 год указана сумма последнего платежа за 2022 год или платежа 2023 года.

На все уплаченные до 31.12.2022 суммы, по которым действует авансовая система (уплата раньше представления декларации), установлен режим «резерва» — эти суммы считаются исчисленными в размере их фактической уплаты до момента, когда будет получена нужная декларация.

Поэтому если за 1-3 кварталы сумма налога была уплачена в 2022 году в полном объеме, предоставлять уведомление за этот период не требуется.

Если вы ошибочно представите уведомление за 2022 год, занизив сумму авансов, например, по УСН, ЕСХН, страховым взносам, все ваши платежи перестанут считаться уплаченными вовремя и может начислиться пеня. Уточнятся суммы посредством сдачи декларации за 2022 год.

Важно! По транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу есть дополнительные особенности. Если уплата авансовых платежей по налогу за 1-3 кварталы 2022 года была в 2022 году, то после уплаты итоговой суммы налога в 2023 году представляется уведомление, в котором указывается сумма исчисленного налога за 2022 год за минусом суммы уплаченных в 2022 году авансовых платежей.

Получить сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи через час.

Неправильное указание реквизитов в платежке, которая представляется взамен уведомления.

К числу реквизитов, в которых часто ошибаются, ФНС отнесла:

• КБК,

• ОКТМО,

• отчетный период.

В общем случае платежи в налоговый орган в 2023 году надо уплачивать посредством ЕНП.

Как ЕНП нельзя платить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ с иностранцев, работающих по патенту, и госпошлину, в отношении которой судом не выдан исполнительный документ. Платежки по ним надо заполнить более подробным образом.

В 2023 году ряд налогоплательщиков могут заполнять платежное поручение таким образом, что оно заменит уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

В платежном поручении, формируемом вместо уведомления, нужно указывать реквизиты, которые позволят однозначно соотнести их с соответствующей декларацией (расчетом) или сообщением об исчисленных суммах налогов. Иначе у налогоплательщика могут задвоиться начисления по уведомлению, представленному в виде платежки, и по итоговой декларации (расчету).

Правила заполнения таких платежек указаны в пункте 7 Приложения 2 к приказу Минфина 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

Пример.

Если в платежке по НДФЛ поставить 1 кв. 2023 года или просто дату уплаты , например, 17.02.2023, будет невозможно определить, к какому сроку относить платеж.

По НДФЛ за период с 23 января по 22 февраля правильным будет указать срок 28.02.2023 или «МС.02.2023» (более подробно см. «Платежное поручение по налогам и взносам в 2023 году.»).

Онлайн сервис для управленческого учёта. Узнать больше.

Уточненное уведомление сдано не с указанием полной суммы к уплате по сроку 28 число текущего месяца, а на дельту с последним уведомлением по этому же сроку.

Нужно сдавать только одно уведомление по одному сроку уплаты. В уведомлении нужно указывать полную сумму оплаты к сроку.

Если вы сдаете повторное уведомление по этому же сроку и налогу, оно считается уточняющим и заменяет предыдущее, а не изменяет сумму начислений.

Сделаны несколько платежей с указанием одного периода и срока.

В такой ситуации платежи не смогут сформировать уведомлений. Как уведомление ФНС может учесть только последний платеж, что повлечет заниженную сумму начислений по сроку 28 число месяца.

Если вы все же сделали несколько платежей, то для корректного исчисления налога и учета его органами ФНС нужно подать уведомление об исчисленных суммах (так же см. «Форма заявления и акта сверки сумм на ЕНС.»).

Заполнить и распечатать уведомление для МВД об иностранных работниках. Попробовать бесплатно.

Как исправить уведомление, поданное с ошибкой.

Чтобы исправить допущенную ошибку , нужно направить в налоговый орган новое уведомление с верными реквизитами только в отношении обязанности, по которой произошла ошибка.

Если ошибка в сумме, то:

1. Создайте новое уведомление.
2. Повторите данные ошибочной строчки (КПП, КБК, ОКТМО, период), а сумму впишите новую.
3. При поступлении уведомления в налоговый орган корректировка произойдет автоматически.

Если ошибка в иных данных:

1. Создайте новое уведомление.
2. Повторите данные ошибочной строчки (КПП, КБК, ОКТМО, период), а в сумме укажите «0».
3. Новой строкой укажите верные данные.
4. При поступлении уведомления в налоговый орган корректировка произойдет автоматически.

В случаях, когда не нужно было подавать само уведомление (пришел соответствующий отказ в приеме), еще раз направлять уведомление не нужно. Достаточно проследить, чтобы вовремя и правильно была сдана декларация или расчет, (так же см. «Плюсы и минусы единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года.»).

Источник: сайт ФНС России.

Неверно указан налоговый (отчетный) период.

Корректное указание на период необходимо ФНС для правильного определения срока уплаты, а также четкой связи с последующей налоговой декларацией (расчетом, сообщением об исчисленных суммах налогов) или новым уведомлением.

В 2023 году уведомление нужно подавать только если срок уплаты наступил, а декларация к этому времени не сдается.

Так, например, если за 1-3 кварталы сумма налога по УСН или налогу на имущество организаций была уплачена в 2022 году в полном объеме, предоставлять уведомление за этот период не требуется, только декларацию по итогам года.

Если в сданном уведомлении указан неправильный период, налогоплательщику будет направлено сообщение, что «указанный отчетный период невозможен для этой обязанности», (так же по теме см. «Обновленные правила для заполнения налоговых платежек с 11 февраля 2023 года.»).

Запросите справку о принадлежности средств на вашем едином налоговом счете. Запросить бесплатно.

Неверно указан КБК или ОКТМО либо заполнен КБК, по которому не требуется предоставление уведомления.

По итогам первого периода подачи уведомлений ФНС еще раз призвала налогоплательщиков обратить внимание- уведомление представляется только по следующим налогам:

1. организациями — транспортный, земельный налог и налог на имущество, налог на прибыль для налоговых агентов.
2. организациями и ИП — УСНО, ЕСХН, СВ, НДФЛ.

Всегда нужно указывать КБК и ОКТМО бюджетополучателя, действующие в текущем финансовом году.

Если вы представили уведомление с неправильным КБК или КБК, по которому предоставление уведомления не требуется, вам придет сообщение: «По КБК (его значение) предоставление уведомления невозможно».

В случае указания неактуального ОКТМО его значение заменяется на ОКТМО преемника.

В случае указания неправильного КБК и (или) ОКТМО следует сформировать уведомление с правильными реквизитами и представить его заново, (так же см. «До 1 марта налоговые органы проведут индивидуальные сверки по ЕНС с налогоплательщиками.»).

Заполнить и подать уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов.

Уведомление подано после представления декларации за этот период или одновременно с декларацией.

Уведомление необходимо налоговикам для определения исчисленной суммы по налогу (авансу, взносу), по которым уплата осуществляется до представления деклараций (расчетов), а также по налогу (авансовому платежу), в отношении которых обязанность сдавать декларацию не установлена.

Поэтому, если декларация или расчет предоставлены, то для налогового органа достаточно информации об исчисленных суммах из такого отчета.

В приеме уведомления, которое дублирует данные уже сданной декларации (расчета) будет отказано. Придет сообщение, что «декларация по данным, указанным в уведомлении, принята».

Важно! Исключение — уведомление об исчисленной сумме налога на имущество организаций можно подать вне связи с декларацией по этому налогу за аналогичный налоговый период, если уведомление относится к исчислению налога за объекты налогообложения, по которым налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости (т.е. обязанность представления декларации не установлена), (так же по теме см. «Уведомление по налогам и взносам в 2023 году.»).

Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами. Заполнить бесплатно.

В уведомлении с указанием периода за весь 2022 год указана сумма последнего платежа за 2022 год или платежа 2023 года.

На все уплаченные до 31.12.2022 суммы, по которым действует авансовая система (уплата раньше представления декларации), установлен режим «резерва» — эти суммы считаются исчисленными в размере их фактической уплаты до момента, когда будет получена нужная декларация.

Поэтому если за 1-3 кварталы сумма налога была уплачена в 2022 году в полном объеме, предоставлять уведомление за этот период не требуется.

Если вы ошибочно представите уведомление за 2022 год, занизив сумму авансов, например, по УСН, ЕСХН, страховым взносам, все ваши платежи перестанут считаться уплаченными вовремя и может начислиться пеня. Уточнятся суммы посредством сдачи декларации за 2022 год.

Важно! По транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу есть дополнительные особенности. Если уплата авансовых платежей по налогу за 1-3 кварталы 2022 года была в 2022 году, то после уплаты итоговой суммы налога в 2023 году представляется уведомление, в котором указывается сумма исчисленного налога за 2022 год за минусом суммы уплаченных в 2022 году авансовых платежей.

Получить сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи через час.

Неправильное указание реквизитов в платежке, которая представляется взамен уведомления.

К числу реквизитов, в которых часто ошибаются, ФНС отнесла:

• КБК,

• ОКТМО,

• отчетный период.

В общем случае платежи в налоговый орган в 2023 году надо уплачивать посредством ЕНП.

Как ЕНП нельзя платить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ с иностранцев, работающих по патенту, и госпошлину, в отношении которой судом не выдан исполнительный документ. Платежки по ним надо заполнить более подробным образом.

В 2023 году ряд налогоплательщиков могут заполнять платежное поручение таким образом, что оно заменит уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

В платежном поручении, формируемом вместо уведомления, нужно указывать реквизиты, которые позволят однозначно соотнести их с соответствующей декларацией (расчетом) или сообщением об исчисленных суммах налогов. Иначе у налогоплательщика могут задвоиться начисления по уведомлению, представленному в виде платежки, и по итоговой декларации (расчету).

Правила заполнения таких платежек указаны в пункте 7 Приложения 2 к приказу Минфина 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

Пример.

Если в платежке по НДФЛ поставить 1 кв. 2023 года или просто дату уплаты , например, 17.02.2023, будет невозможно определить, к какому сроку относить платеж.

По НДФЛ за период с 23 января по 22 февраля правильным будет указать срок 28.02.2023 или «МС.02.2023» (более подробно см. «Платежное поручение по налогам и взносам в 2023 году.»).

Онлайн сервис для управленческого учёта. Узнать больше.

Уточненное уведомление сдано не с указанием полной суммы к уплате по сроку 28 число текущего месяца, а на дельту с последним уведомлением по этому же сроку.

Нужно сдавать только одно уведомление по одному сроку уплаты. В уведомлении нужно указывать полную сумму оплаты к сроку.

Если вы сдаете повторное уведомление по этому же сроку и налогу, оно считается уточняющим и заменяет предыдущее, а не изменяет сумму начислений.

Сделаны несколько платежей с указанием одного периода и срока.

В такой ситуации платежи не смогут сформировать уведомлений. Как уведомление ФНС может учесть только последний платеж, что повлечет заниженную сумму начислений по сроку 28 число месяца.

Если вы все же сделали несколько платежей, то для корректного исчисления налога и учета его органами ФНС нужно подать уведомление об исчисленных суммах (так же см. «Форма заявления и акта сверки сумм на ЕНС.»).

Заполнить и распечатать уведомление для МВД об иностранных работниках. Попробовать бесплатно.

Как исправить уведомление, поданное с ошибкой.

Чтобы исправить допущенную ошибку , нужно направить в налоговый орган новое уведомление с верными реквизитами только в отношении обязанности, по которой произошла ошибка.

Если ошибка в сумме, то:

1. Создайте новое уведомление.
2. Повторите данные ошибочной строчки (КПП, КБК, ОКТМО, период), а сумму впишите новую.
3. При поступлении уведомления в налоговый орган корректировка произойдет автоматически.

Если ошибка в иных данных:

1. Создайте новое уведомление.
2. Повторите данные ошибочной строчки (КПП, КБК, ОКТМО, период), а в сумме укажите «0».
3. Новой строкой укажите верные данные.
4. При поступлении уведомления в налоговый орган корректировка произойдет автоматически.

В случаях, когда не нужно было подавать само уведомление (пришел соответствующий отказ в приеме), еще раз направлять уведомление не нужно. Достаточно проследить, чтобы вовремя и правильно была сдана декларация или расчет, (так же см. «Плюсы и минусы единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года.»).

Источник: сайт ФНС России.

Корректировка уведомления об исчисленных суммах налогов — новая процедура, с которой многие бухгалтеры еще не знакомы. В статье расскажем, на каком бланке представлять корректировку, какими способами исправлять ошибочные реквизиты и по каким правилам передавать исправленные сведения в инспекцию.

Бланк для корректирующего уведомления

Корректировка уведомления об исчисленных суммах налогов нужна в ситуации, когда в исходном уведомлении допущена ошибка. Потребность в корректирующем уведомлении возникла с начала 2023 года, как только само уведомление ввели в качестве обязательного документа в налоговых взаимоотношениях.

С этого момента у бухгалтера всё чаще стали возникать вопросы о том, можно ли корректировать уведомление об исчисленных налогах и как подать корректирующее уведомление о начисленных налогах. 

Решить эти вопросы, изучая только нормы НК РФ, не получится — о таком виде уведомления в Налоговом кодексе ничего не сказано, да и официально утвержденных правил оформления корректирующего уведомления об исчисленных налогах и взносах не существует.

Федеральные налоговики быстро нашли решение — они рекомендуют:

• для оформления корректировки использовать обычный бланк уведомления;
• заполнять его по определенным правилам (о них расскажем в следующих разделах).

Напомним, что бланк уведомления утвержден приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Ошибки, из-за которых может потребоваться оформить и отправить в инспекцию корректирующее уведомление, располагаются в разделе «Данные»:

Хотите научиться оформлять уведомления без ошибок? Воспользуйтесь подсказками специалистов системы «КонсультантПлюс» из Готового решения после получения бесплатного пробного доступа к системе.

О том, как корректировать уведомление об исчисленных суммах налогов, расскажем далее.

Общее правило

ФНС настаивает на обязательном исправлении ошибок в уведомлениях по налогам и сборам. В своих разъяснениях специалисты ведомства сформулировали основное правило корректировки:

Титульный лист корректировочного уведомления заполняется в обычном порядке. Никаких отметок, отличающих его от исходного уведомления, в бланке уведомления не предусмотрено.

Два способа корректировки от ФНС

В составе раздела «Данные» бланка уведомления шесть реквизитов. Ошибки в них корректируются по разным правилам. ФНС на своем сайте озвучила два способа корректировки уведомлений по налогам и взносам:

1. Корректировка в уведомлении суммы налога, сбора, взноса.
2. Уточнение остальных реквизитов уведомления.

Проще всего в уведомлении откорректировать неверную сумму. Для этого достаточно повторить все несуммовые реквизиты из исходного уведомления, а по строке «Сумма…» указать верное значение. При таком заполнении ошибочная сумма автоматически заменится верным показателем после попадания корректирующего уведомления в базу налоговиков.

Для исправления ошибок в остальных реквизитах (кроме суммового) придется отражать в уведомлении два обязательства: с начальными (неверными) реквизитами и суммой «0» (обнуление ошибочной исходной информации) и новым обязательством с верными реквизитами.

Четыре уточняющих правила

Сформулируем правила, с помощью которых легче разобраться с корректирующим уведомлением.

В следующем разделе вы найдете образцы корректирующих уведомлений.

Образцы корректирующих уведомлений

Посмотрите, как заполнить корректировку уведомления об исчисленных налогах способами, предложенными ФНС.

Пример 1

ИП Скоробогатов А. Т., применяющий в 2023 году УСН с базой «доходы», заполнил уведомление по авансовому платежу с ошибкой в сумме: вместо 11 080 руб. указал 11 008 руб.

Обнаружив ошибку, предприниматель сформировал новое уведомление, в котором полностью повторил несуммовые реквизиты из исходного (ошибочного) уведомления, а сумму указал верную — 11 080 руб.

После того как сведения из этого уведомления попадут в базу налоговиков, ошибочная сумма 11 008 руб. автоматически заменится на верную 11 080 руб.

Пример 2

ООО «Планета» применяет УСН. В исходном уведомлении на уплату авансового платежа бухгалтер компании ошибся с ОКТМО: вместо 37691000 указал код 37002000. Сумма к уплате — 13 150 руб. Все остальные реквизиты он заполнил верно.

Для исправления ошибки в бланке нового уведомления бухгалтер заполнил два блока строк:

• в первом блоке указал в строках 1, 2, 3, 5 и 6 реквизиты из исходного уведомления, а по строке 4 «Сумма…» проставил 0;
• во втором блоке с верным ОКТМО указал сумму 13 150 руб.

ФНС рекомендует направлять обращения, связанные с оформлением уведомлений и их корректировками, с помощью сервисов «Обратиться в ФНС России» и «Личный кабинет».

Корректирующее уведомление в 1С

Чтобы подготовить в «1С» корректирующее уведомление, сначала в ЗУП 3.1 следует создать вспомогательные документы:

К примеру, по НДФЛ или страховым взносам такими вспомогательными документами являются:

Затем указанные документы нужно перенести из ЗУП 3.1 в бухгалтерскую программу и уже там подготовить новое уведомление.

На нашем сайте вы сможете быстро разобраться в особенностях оформления разнообразных уведомлений:

• уведомление о налоговом вычете для работодателя;
• уведомление о переходе на УСН в 2022–2023 годах;
• уведомление о переходе на профстандарты.

Итоги

Корректирующее уведомление оформляется на том же бланке, что и исходное. Для исправления неверной суммы все реквизиты (кроме суммы) переносятся без изменений из исходного уведомления и проставляется верная сумма. Для исправления ошибок в остальных реквизитах (кроме суммового) в уведомлении отражаются два обязательства: с начальными (неверными) реквизитами и суммой «0» (обнуление ошибочной исходной информации) и новым обязательством с верными реквизитами.