Как исправить ошибки в главной книге

Рассмотрим, как исправлять недочеты в первичных учетных и других документах соответствии с новыми правилами, вступившими в силу в 2019 г.

• Нормативно–правовое регулирование
• Порядок исправления ошибок прошлых лет в учете
• Правила отражения в отчетности исправленных ошибок прошлых лет
• В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»
• «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0
• «1С:Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 2.0

Нормативная база по исправлению ошибок в бухгалтерском учете

Требования к достоверности учета и отчетности для учреждений государственного сектора, и правила по исправлению допущенных ошибок регулируются рядом нормативно-правовых (нормативных) актов, это:

1. Инструкция №157н;
2. СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утвержден приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н) (далее СГС «Концептуальные основы»);
3. СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утвержден приказом Минфина РФ от 30.12.2017 №274 н) далее (СГС «Учетная политика»);
4. письмо Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 «О направлении Методических указаний по применению положений СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (далее Методические рекомендации).

Достоверной считается информация полная, нейтральная и не содержащая существенных ошибок – п. 68 СГС «Концептуальные основы». Там же приведены разъяснения критериев. Полной считается информация, которая включает данные и (или) пояснения, сформированные (имеющиеся) на момент формирования отчетности и необходимые для принятия финансовых решений пользователем отчетности. Нейтральность означает, что отбор информации для представления в отчетности осуществляется объективно.

Отсутствие ошибок означает, что формирование данных бухгалтерского учета и составление отчетности осуществлено в соответствии с требованиями законодательства регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также учетной политикой, отвечающей требованиям СГС «Концептуальные основы».

Определение ошибки в бухгалтерской отчетности приведено в п. 27 в СГС «Учетная политика» — это пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или не использования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке отчетности. Приведенное определение признается ошибкой отчетного периода.

Порядок исправления ошибок отчётного периода в учете и сформированной отчетности установлен п.п. 28-32 СГС «Учетная политика» и зависит от этапа: формирование, подписание, представление, проверка и утверждение.

Ошибка предшествующего года – новое понятие, введенное п. 33 СГС «Учетная политика». Это ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Порядок исправления ошибок прошлых лет в учете

В соответствии с п. 18 Инструкции №157н дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправление ошибок методом «Красное сторно» подлежат оформлению первичным учетным документом – Справкой, в которой необходимо отразить информацию по обоснованию внесения исправлений: наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен и период, в котором были выявлены ошибки.

Выявленная ошибка предшествующего года (лет) согласно положениям, п. 17 Методических рекомендаций отражается путем выполнения записей на дату обнаружения ошибки с применением специальных счетов бухгалтерского учета.

Ключевое нововведение – это требование об обособлении операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. В Единый план счетов бухгалтерского учета введен ряд специальных счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31.03.2018 №64н):

• 401 18 «Доходы финансового года, предшествующие отчетному»
• 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет»
• 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»
• 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет»
• 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному»
• 304 94 «Консолидируемые отчеты года иных прошлых лет»
• 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному»
• 304 96 «Иные расчеты прошлых лет»

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащем отметку «Исправление ошибок прошлых лет». Информация из Журнала по прочим операциям с признаком «Исправление ошибок прошлых лет» отражается в оборотах Главной книги (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей.

Как исправленные ошибки отразить в отчетности

В соответствии с п. 33 Стандарта порядок отражения фактов исправления в отчетности зависит от периода, в котором была допущена ошибка:

• в бухгалтерской отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка раскрываемые сравнительные показатели подлежат корректировке. Исключение составляют случаи, когда осуществление такой корректировки невозможно. Скорректированные показатели предшествующего года (лет) в бухгалтерской отчетности отчетного года должны приводиться обособленно с отметкой «Пересчитано»;
• если ошибка была допущена ранее предшествующего года, то корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в бухгалтерской отчетности раскрываются сравнительные показатели;
• когда однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году не представляется возможным, корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому такие корректировки возможно применить, либо на начало отчетного года.

К сравнительным показателям, раскрываемым в бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся, в частности:

• показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году);
• показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
• обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).

Показатели Баланса (ф. 0503130, ф. 0503730) на начало года после проведенной корректировки будут отличаться от показателей (остатков) на начало отчетного года, отраженных в Главной книге (ф. 0504072) за отчетный год на суммы корректировок (исправлений) ошибок прошлых лет.

Показатели (остатки) на конец отчетного года Главной книги (ф. 0504072) за отчетный год и Баланса (ф. 0503130, ф. 0503730) за отчетный год будут одинаковыми.

Обороты по исправлению ошибок прошлых лет в корреспонденции со специальными счетами 304 84, 304 94, 304 86, 304 96, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29 форм в составе Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760) отражаются следующим образом:

• в составе Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773) подлежат отражению в графе 6 (по причине 03 — Исправление ошибок прошлых лет);
• в отчетах ф. 0503168 (ф. 0503768), ф. 0503169 (ф. 0503769) исключаются из оборотов отчетного года, а включаются в остатки на начало отчетного года.

Исправление ошибки в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»

В п. 17 р. V «Исправление ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности» Методических рекомендаций приведены только 2 примера ошибок прошлых лет и их исправления по новым правилам — с применением счетов 304 84, 304 94, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29.

В документах программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» реализован общий механизм исправления ошибок, который предполагает, что пользователь исправляет ошибку прошлых лет как ошибку текущего года – в обычном порядке. Далее производится конвертация «обычных» проводок в проводки по исправлению ошибок прошлых лет.

При формировании проводок по исправлению ошибок прошлых лет «обычные» счета заменяются на соответствующие специальные счета исправления ошибок прошлых лет (таблица 1).

Таблица 1

Счет до исправления	Счет исправления ошибок (прошлого года)	Счет исправления ошибок (ранее прошлого года)
401.10	401.18	401.19
401.20	401.28	401.29
304.04	304.84	304.94
Остальные счета	304.86	304.96

Для конвертации «обычных» проводок в бухгалтерские записи с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет реализован алгоритм, который применяется в документах начиная с 01.01.2019.

При конвертации бухгалтерских записей анализируется каждая проводка, которая была бы сформирована в обычном порядке. Конвертация выполняется по следующим правилам:

1. Если в проводке есть счета 401.10, 401.20, 304.04, они заменяются на соответствующий специальный счет. Например, в проводке Дебет 101.ХХ.310 Кредит 401.10.199 счет 401.10 будет заменен на счет 401.18 (если исправляется ошибка прошлого года) или 401.19 (если исправляется ошибка ранее прошлого года). После конвертации получим Дебет 101.00.310 Кредит 401.18.199.
2. Если в проводке нет ни одного счета, для которого предусмотрены специальные счета исправления ошибок, проводка разбивается на две — в корреспонденции со счетом 304.86 или 304.96 (в зависимости от того, это ошибка прошлого года или более ранних лет).

Например, нет ни одного счета, для которого есть специальный счет исправления ошибок в проводке:

Дт 101.ХХ.310 Кт 106.01.310.

Поэтому при конвертации получим две проводки:

Дт 101.ХХ.310 Кт 304.86.73Х;

Дт 304.86.83Х Кт 106.01.310.

Исправление ошибок в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0

Реализован следующий порядок исправления ошибок прошлых лет с применением типовых документов:

Шаг 1: создать документ с записями по исправлению ошибку прошлых лет, как ошибку текущего года.

Шаг 2: нажать на иконку «Исправление ошибок прошлых лет» в верхней командной панели документа.

Шаг 3: в открывшейся форме выбора способа «Исправление ошибок прошлых лет» выбрать способ исправления ошибок:

• Не ошибка.
• Ошибка прошлого года.
• Ошибка ранее прошлого года.
• Ошибка: задать проводки вручную…

Затем следует нажать «ОК».

После проведения документа в программе формируются проводки с применением специальных счетов исправления ошибок согласно выбранному периоду.

«1С:Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 2.0

В созданном документе необходимо перейти в раздел «Бухгалтерские записи» и включить флаг «Исправление ошибок прошлых лет». Установить переключатель на один из двух режимов: «прошлого года» или «ранее прошлого года» (при проведении документа сформируются проводки с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет).

Далее — провести документ. Документ формирует проводки с применением специальных счетов исправления ошибок согласно выбранному периоду.

Исправление ошибок (текущего периода и прошлых лет) может отражаться тремя способами, в зависимости от характера ошибки:

1 способ: ошибочно был введен лишний документ, например, акт об оказании услуг. В этом случае следует сторнировать лишний акт об оказании услуг (ввести документ «Сторно»). При этом проводки документа «Сторно» следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.

2 способ: ошибочно не был отражен документ, например, не было отражено оприходование ОС по результатам инвентаризации. В этом случае следует ввести новый учетный документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА». При этом проводки документа «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.

3 способ: документ был введен, но содержит ошибки. Например, документом «Поступление услуг, работ» отразили увеличение капвложений в дебет счета 106.00, а следовало отнести на текущие расходы – в дебет счета 109.81. В этом случае следует сторнировать документ с ошибкой (ввести на его основании документ «Сторно»), далее ввести новый правильный учетный документ «Поступление услуг, работ». При этом проводки документов «Сторно» и нового документа «Поступление услуг, работ» следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.

В «Журнале операций» и списках документов документы, которые введены в режиме «Исправление ошибок прошлых лет» будут помечены специальной пиктограммой «Дебет-Кредит».

Как уже упоминалось выше, при формировании отчетных форм если в отчетном периоде были исправлены ошибки прошлых лет показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного периода (в любых формах отчетности) приводятся с учетом их корректировок по исправительным записям.

После проведения регламентированной операции по закрытию счетов при завершении отчетного года составляется форма «Сведения об изменении остатков валюты баланса» (ф. 0503173, ф. 0503773). Операции исправления ошибок прошлых лет отражаются в форме с кодом причины 03. В графе 3 отражается сумма изменений по тем счетам бухгалтерского учета, где были скорректированы показатели. Показатели баланса на начало года будут отличаться от остатков на начало отчетного года в главной книге – расхождение допустимо на суммы корректировок приведенные в указанных Сведениях.

Обороты (увеличение, уменьшение) по доходам и расходам при формировании показателей отчетов ф. 0503168, 0503121, 0503110 (0503768, 0503721, 0503710) должны быть приведены без учета операций по исправлению ошибок за предшествующий период.

.border-block {
margin-bottom: 40px;
padding: 20px;
border: 3px solid #56CCF2;
}

.border-block__title {
margin: 0 0 20px;
font-size: 25px;
font-weight: bold;
}

.border-block__text {
margin: 0 0 20px;
}

Исправление ошибок в бухгалтерском учёте

С 01.01.2019 вступил в действие федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н). Стандарт ввел новый порядок отражения исправления ошибок прошлых лет в учете и отчетности. В этой статье эксперты 1С рассматривают еще один пример отражения исправления ошибок прошлых лет в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Исправление ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Порядок исправления ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 рассмотрим на следующем примере.

Пример

Согласно пункту 36 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества осуществляются на основании документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. До госрегистрации объект недвижимости должен учитываться на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Методика исправления ошибок прошлых лет, реализованная в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», предполагает, что пользователь оформляет исправления, как исправления текущего года, а затем конвертирует бухгалтерские записи с применением специальных счетов.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибки текущего периода и сконвертированные бухгалтерские записи, сформированные с применением специальных счетов, приведены в таблице. Поскольку исправления не затрагивают счета учета доходов и расходов, для исправления ошибки прошлого года применяются корреспонденции со счетом 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному».

Порядок исправления ошибки прошлых лет

Отражение исправительных бухгалтерских записей по исправлению ошибки прошлого года, связанной с необоснованным отражением недвижимого имущества на счете 101.11 при отсутствии документов, подтверждающих госрегистрацию, в БГУ2 производится в следующем порядке.

Сторнирование ошибочных записей

Сначала необходимо исправить ошибку прошлых лет, как ошибку текущего года. Для этого следует датой исправления ошибки (в Примере — 01.09.2019) создать документ Сторно на основании документа Принятие к учету ОС, НМА, НПА, отраженного в прошлом году ошибочно.

Затем для заполнения табличной части сконвертированными бухгалтерскими записями по исправлению ошибок прошлых лет в документе Сторно следует включить флаг Исправление ошибок прошлых лет и указать, что это исправление прошлого года, установив переключатель в соответствующее положение (рис. 1).

Рис. 1

При конвертации бухгалтерских записей анализируется проводка, которая была бы сформирована в обычном порядке:

Дебет 101.11.310 Кредит 106.11.310

— на сумму — 1 000 000,00 руб. (Красное сторно).

Как было отмечено ранее, поскольку в данной бухгалтерской записи не участвуют счета учета доходов и расходов, она разбивается на две — в корреспонденции со счетом 304.86 (так как это ошибка прошлого года). Таким образом, по команде Исправление ошибок прошлых лет — прошлого года будут сформированы бухгалтерские записи:

Дебет 101.11.310 Кредит 304.86.731

— на сумму — 1 000 000,00 руб. (Красное сторно);

Дебет 304.86.831 Кредит 106.11.310

— на сумму — 1 000 000,00 руб. (Красное сторно).

Документ Сторно следует сохранить по кнопке Провести и закрыть.

Из документа можно сформировать бухгалтерскую Справку (ф. 0504833). В поле «Основание» документа Справки (ф. 0504833) будет выведен текст: «Принятие к учету ОС, НМА, НПА БГУ00-000001 от 01.09.2018 13:00:00 (Исправление ошибок прошлых лет)».

Ввод правильных записей

Далее датой исправления ошибки (в Примере — 01.09.2019) следует создать и провести документ Принятие к учету ОС, НМА, НПА, с помощью которого объект недвижимого имущества поставить на забалансовый учет на счет 01 «Имущество, полученное в пользование» (рис. 2).

Рис. 2

Инструкцией № 157н для забалансовых счетов, в отличие от балансовых счетов, не предусмотрены специальные счета исправления ошибок. Поэтому в регламентированной бухгалтерской отчетности бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет на забалансовых счетах отражаются как обороты текущего года, а не как входящие остатки в случае исправления ошибок по балансовым счетам.

Закрытие в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет (документом Закрытие балансовых счетов в конце года), в частности 0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет», 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет», 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному», 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет», 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет», осуществляется в общеустановленном порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н, с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Отражение исправления ошибки прошлых лет в регистрах учета и отчетности

Журнал операций (ф. 0504071)

Поскольку в сформированных бухгалтерских записях Дебет 101.11.310, Кредит 304.86.731; Дебет 304.86.831, Кредит 106.11.310 присутствует специальный счет исправления ошибок прошлых лет 304.86, они будут отнесены в журнал 8-ош «Журнал операций по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)» датой исправления ошибки (сентябрь 2019 года), рис. 3.

Рис. 3

Для забалансовых счетов не предусмотрены специальные счета исправления ошибок, поэтому бухгалтерская запись по забалансовому счету 01.11 не отражается в специальном журнале 8-ош «Журнал операций по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)».

Главная книга (ф. 0504072)

В оборотах Главной книги (ф. 0504072) исправительные бухгалтерские записи отражаются в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей (сентябрь 2019) как обороты отчетного периода.

Исправительные бухгалтерские записи по балансовым счетам не включаются в обороты регламентированной бухгалтерской отчетности отчетного года (в рассматриваемом примере за 2019 год), а включаются как входящие остатки на начало отчетного года (по состоянию на 01.01.2019).

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503173)

Согласно пункту 170 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н в ред. приказа Минфина России от 30.11.2018 № 244н, показатели по соответствующим строкам графы 6 Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) формируются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в обособленном регистре бухгалтерского учета (Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).

Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного учета подлежат закрытию при завершении финансового года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 401300000) отражаются в графе 6 по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» Сведений (ф. 0503173), см. рис. 4.

Рис. 4

Показатели соответствующих счетов бюджетного учета, отражаемые в отчетах (сведениях) на начало отчетного периода (входящие остатки), корректируются на величину изменений, отраженных в графе 6 Сведений (ф. 0503173), относительно показателей на конец финансового года, предшествующего отчетному периоду (показателей входящих остатков по данным бухгалтерского учета за отчетный период).

Показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графа 6 Сведений (ф. 0503173) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов и обязательств, доходов, расходов, отражаемых в отчетах (сведениях) за отчетный период.

На основании показателей, отраженных в графе 8 Сведений (ф. 0503173), осуществляется корректировка входящих остатков в бухгалтерской (финансовой) отчетности по соответствующим счетам бюджетного учета на начало финансового года, по которым осуществлен пересчет показателей отчетности в связи с выявленными ошибками порядка формирования бюджетной отчетности.

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 при заполнении регламентированного бухгалтерского отчета Ф. 0503173, Изменение валюты баланса (действует с 2018) обороты со специальными счетами исправления ошибок прошлых лет учитываются в графе 6 по коду причины 03 «Исправление ошибок прошлых лет».

Для удобства пользователей в таблице Отчета Ф. 0503173 в графах, в том числе по коду причин, под номером причины выведено наименование причины изменения валюты баланса, которое не выводится в печатной форме бланка.

В рассматриваемом Примере обороты исправления ошибки прошлых лет — сторно принятия к учету объекта ОС — отражаются на начало отчетного периода как уменьшение входящих остатков по счету 101.00 (стр. 010) и как увеличение входящих остатков по счету 106.00 (стр. 120), рис. 4.

Обороты по специальному счету исправления ошибок 304.86 учитываются в строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта». Поскольку обороты по этому счету в учете отражены дважды — по дебету и кредиту, итоговый показатель в строке будет равен нулю.

Баланс (ф. 0503130)

В Балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) за 2019 год (исправление ошибки отражено датой обнаружения ошибки — 01.09.2019) сумма входящих остатков основных средств по счету 101.00 на начало 2019 будет скорректирована в сторону уменьшения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 010:

• в графе 3 «На начало года, бюджетная деятельность, всего» — в сумме ноль;
• в служебной графе 3б «На начало года, бюджетная деятельность, исправление ошибок прошлых лет» — в сумме -1 000 000,00 руб.

Сумма входящих остатков вложений в нефинансовые активы (НФА) по счету 106.00 на начало 2019 будет скорректирована в сторону увеличения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 120 (рис. 5):

• в графе 3 «На начало года, бюджетная деятельность, всего» — в сумме 1 000 000,00 руб.;
• в служебной графе 3б «На начало года, бюджетная деятельность, исправление ошибок прошлых лет» — в сумме 1 000 000,00 руб.

Рис. 5

Остатков по специальному счету исправления ошибок 304.86 нет, поскольку операции были отражены по дебету и кредиту счета в одинаковых суммах.

Для удобства заполнения и анализа в Отчете ф. 0503130 графы начальных остатков (3, 4) разделены на две подграфы:

• остатки на начало года (3а, 4а);
• исправление ошибок прошлых лет (3б, 4б).

При автозаполнении в графах 3а, 4а отражаются остатки по счетам на начало года, в графах 3б, 4б — обороты по счетам в корреспонденции со служебными счетами 304 84, 304 86, 304 94, 304 96, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29.

Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168)

Согласно пункту 166 Инструкции № 191н в показатели, формируемые в графах 5-10 Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503168), не включаются показатели изменения нефинансовых активов, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 при заполнении регламентированного бухгалтерского отчета Ф. 0503168, Сведения о движении НФА (действует с 2018) бухгалтерские записи исправления ошибок прошлых лет учитываются как входящие остатки в графе 4 «Наличие на начало года, всего» и служебных графах 4а «остаток на начало года», 4б «исправление ошибок прошлых лет» и не учитываются в оборотах — в графах 5-10.

В рассматриваемом Примере сумма входящих остатков основных средств по счету 101.11 на начало 2019 скорректирована в сторону уменьшения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет. По строке 011 «Жилые помещения» (рис. 6):

• в графе 4 «На начало года, всего» — отражается сумма остатка с учетом исправления ошибки прошлых лет в сумме ноль;
• в служебной графе 4а «Начало года, остаток на начало года» — отражается сумма остатка по счету 101.00 в сумме 1 000 000,00 руб., т. е. без учета исправления ошибок прошлых лет;
• в служебной графе 4б «На начало года, исправление ошибок прошлых лет» — отражается сумма исправления ошибок прошлых лет по счету 101.00 (в корреспонденции со специальными счетами исправления ошибок) в сумме -1 000 000,00 руб.

Рис. 6

Сумма входящих остатков вложений в основные средства по счету 106.11 на начало 2019 будет скорректирована в сторону увеличения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 071 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество»:

• в графе 4 «На начало года, всего» — отражается сумма остатка с учетом исправления ошибки прошлых лет в сумме 1 000 000,00 руб.;
• в служебной графе 4а «Начало года, остаток на начало года» — отражается сумма остатка по счету 101.00 в сумме ноль, т. е. без учета исправления ошибок прошлых лет;
• в служебной графе 4б «На начало года, исправление ошибок прошлых лет» — отражается сумма исправления ошибок прошлых лет по счету 101.00 (в корреспонденции со специальными счетами исправления ошибок) в сумме +1 000 000,00 руб.

Документы и учетные
регистры необходимо вести аккуратно.
Как в текстовой части, так и в цифровых
данных помарки и подчистки не допускаются.
При хранении регистров бухгалтерского
учета должна обеспечиваться их защита
от несанкционированных исправлений.
Для исправления ошибочных записей в
бухгалтерском учете применяется
несколько способов. Корректурный способ
заключается в зачеркивании неправильного
текста или суммы и надписании над
зачеркнутым правильного текста или
суммы. Зачеркивание производится одной
чертой так, чтобы можно было прочитать
зачеркнутое. При этом надо зачеркивать
всю сумму, даже если ошибка допущена
только в одной цифре. Исправление ошибки
должно быть оговорено и подтверждено:
в документе — подписями лиц, подписавших
документ; учетных регистрах и табуляграммах
— подписью лица, производившего
исправление. Оговорка дается на полях
книги, карточки, журнала-ордера, против
строки исправленной записи. В документах,
оформляющих денежные операции, кассовых
ордерах, чеках, банковских платежных
требованиях и поручениях исправления,
даже и оговоренные, не допускаются. Эти
документы при наличии в них ошибок
подлежат замене новыми. Порядок
исправления в банковских документах
устанавливается правилами банка.

Корректурным
способом пользуются для исправления
ошибок, допущенных в результате описок,
неправильного подсчета итогов, а также
записи операции не в тот учетный регистр,
который указан в бухгалтерской проводке.
Этот способ применим, если ошибки
обнаружены в регистрах журнально-ордерной
формы счетоводства до проставления в
них итогов, а также в учетных регистрах
мемориально-ордерной формы учета — до
представления бухгалтерского баланса
и если их исправление не требует изменения
мемориального ордера. После перенесения
итогов регистра в Главную книгу никакие
исправления не допускаются. В этом
случае на сумму допущенной ошибки
бухгалтерия оформляет справку, данные
которой заносят в Главную книгу отдельной
строкой; эти справки хранятся обособленно
при соответствующих учетных регистрах.

Дополнительная
проводка применяется, когда в регистрах
записана сумма меньше действительной.
Она используется:

• если корреспонденция
  счетов указана правильно, но в меньшей
  сумме, чем следовало;

• фактическая
  себестоимость продукции (изделия) выше
  нормативной (плановой).

Способ «красное
сторно»
(отрицательная запись) применяется для
исправления ошибочной корреспонденции
счетов или большей, чем следовало, суммы.
Исправительная проводка или сумма
записывается учетные регистры красными
чернилами. При подсчетах суммы, записанные
красными чернилами, не прибавляются, а
вычитаются из итогов. Следовательно,
красная сторнировочная запись полностью
аннулирует запись, и одновременно
обычными чернилами составляется
проводка, правильно отображающая
произведенную операцию. При помощи
способа «красное сторно» исправляются
ошибки до и после подсчета итогов, в том
числе и ошибки, допущенные в предыдущих
отчетных периодах.

3.3. Формы бухгалтерского учета

Бухгалтерский
учет ведется в многочисленных регистрах.
Для учетной регистрации используются
в разных сочетаниях книги, карточки,
журналы-ордера, ведомости и отдельные
листы, записи в которых могут производиться
в различной последовательности. Все
это приводит к образованию разнородных
форм бухгалтерского учета.

Под формой
бухгалтерского учета понимается
совокупность учетных регистров,
предопределяющих связь синтетического
и аналитического учета, методику и
технику регистрации хозяйственных
операций, технологию и организацию
учетного процесса.

Признаками,
отличающими одну форму бухгалтерского
учета от другой, являются:

• взаимосвязь
  хронологических и систематических
  регистров синтетического и аналитического
  учета;

• последовательность
  и способы записей в учетные регистры;

• степень использования
  средств механизации и автоматизации
  в бухгалтерском учете.

В настоящее время
применяется несколько форм бухгалтерского
учета: Журнал-Главная, упрощенная форма
для малых предприятий, мемориально-ордерная,
журнально-ордерная и формы учета в
условиях компьютерной обработки данных.

Мемориально
— ордерная форма учета основана на
записях в мемориальные ордера данных
первичных и накопительных документов
с последующей регистрацией ордеров в
регистрационном журнале и переносе в
Главную книгу.

Мемориальный
ордер — это документ, в котором отражается
бухгалтерская проводка. В нем указываются
номер ордера, месяц, год, содержание
записи, суммы, наименование дебетуемого
и кредитуемого счетов (корреспонденция
счетов).

Мемориальные
ордера составляются на специальных
бланках и подписываются главным
бухгалтером. Количество составляемых
за месяц мемориальных ордеров инструкциями
не устанавливается. Это решает главный
бухгалтер.

В
мемориальном ордере сочетаются книжные
и карточные разработочные и группировочные
учетные регистры.

Учет
ведется раздельно в хронологической и
систематической записи.

Документы,
приложенные к мемориальным ордерам,
являются основанием для записей в
регистрах аналитического учета.

В
конце месяца составляются оборотная
ведомость по счетам синтетического
учета и оборотные ведомости по счетам
аналитического учета и производится
их взаимная сверка. Итоги оборотов по
дебету и кредиту всех синтетических
счетов, а также итог регистрационного
журнала должны быть равны между собой.

Журнально
— ордерная форма учета основана на
применении накопительных регистров и
линейно — позиционного способа записи.

Крупные
организации используют единую журнально
— ордерную форму счетоводства, а для
небольших предприятий предусмотрена
возможность осуществления бухгалтерского
учета с применением ограниченного числа
журналов — ордеров.

Широкое
применение журналов — ордеров позволяет
производить в них записи по мере
поступления документов или итогами за
месяц из накопительных ведомостей.

Журнально
— ордерная форма счетоводства основана
на использовании принципа накапливания
данных первичных документов в разрезах,
обеспечивающих синтетический и
аналитический учет средств и хозяйственных
операций по всем разделам бухгалтерского
учета.

Накапливание
и систематизация данных первичных
документов производятся в учетных
регистрах, которые дают возможность
отразить все подлежащие учету средства
и все хозяйственные операции по их
использованию за отчетный месяц, что
исключает необходимость составления
мемориальных ордеров.

Хронологическая
и систематическая запись хозяйственных
операций осуществляется одновременно
как единый рабочий процесс. Журнал
хронологической регистрации хозяйственных
оборотов не ведется.

Записи
в накопительные регистры производятся
в разрезе показателей, необходимых для
руководства и контроля за финансово —
хозяйственной деятельностью организации,
а также для составления промежуточной
и годовой отчетности.

Аналитический
и синтетический учет осуществляются,
как правило, совместно в единой системе
записей.

Карточки
аналитического учета могут быть заведены
в виде исключения по некоторым видам
расчетов, по которым имеется значительное
количество лицевых счетов.

Сохраняются
инвентарные карточки или книги учета
объектов основных средств, карточки
или ведомости учета затрат на производство
по калькулируемым объектам.

В
соответствии с этим оборотные ведомости
составляются только по расчетам, по
которым ведутся карточки аналитического
учета.

Сохраняются
сортовые сальдовые ведомости по учету
материалов, сортовые (сальдовые или
оборотные) ведомости по учету готовых
изделий.

В
единой журнально — ордерной форме
счетоводства применяются, как правило,
два вида бухгалтерских регистров:
журналы — ордера и вспомогательные
ведомости.

В
целях обеспечения рациональной техники
обобщения или группировки некоторых
учетных данных, кроме указанных регистров,
могут применяться специальные
разработочные таблицы.

Основными
регистрами бухгалтерского учета являются
журналы — ордера.

Вспомогательные
ведомости обычно применяются, если
требующиеся аналитические показатели
сложно обеспечить непосредственно в
журналах — ордерах. В этих случаях
группировка данных первичных документов
осуществляется предварительно в
ведомостях, из которых итоги переносятся
в журналы — ордера.

В
основу построения журналов — ордеров и
вспомогательных ведомостей положен
кредитовый признак регистрации
хозяйственных операций по синтетическим
счетам.

Синтетические
данные регистрируются по данным первичных
документов только по кредиту соответствующих
счетов в корреспонденции с дебетуемыми
счетами.

Итоговые
данные журналов — ордеров в конце месяца
переносятся в Главную книгу.

Шахматная
контрольная ведомость или шахматный
баланс не ведутся. Не составляется также
баланс оборотов.

Сальдовый
баланс составляется по данным Главной
книги с использованием в необходимых
случаях отдельных показателей из учетных
регистров.

Исходя
из принципа регистрации учетных данных
по кредитовому признаку, записи по
кредиту каждого синтетического счета
(в корреспонденции с дебетуемыми счетами)
производятся полностью в каком-либо
одном журнале — ордере.

Дебетовые
обороты по соответствующему синтетическому
счету выявляются в различных журналах
— ордерах — по мере регистрации в них
записей по кредиту корреспондирующих
с ним счетов. После перенесения итоговых
данных из всех журналов — ордеров в
Главную книгу в ней выявляются данные
по дебету каждого счета.

Дебетовые
обороты по счетам, по которым синтетический
и аналитический учет ведется объединено
в единых регистрах, также находят
отражение в журналах — ордерах,
предназначенных для регистрации записей
по кредиту этих счетов.

Журналы
— ордера, в которых наряду с записями по
кредиту определенных синтетических
счетов ведется и аналитический учет,
содержат два раздела: один — для записи
операций по кредиту счета (собственно
журнал — ордер), другой — для отражения
показателей аналитического учета.

Журналы
— ордера, как правило, построены таким
образом, что в них отражаются однородные
по экономическому содержанию операции,
а также операции, счетно связанные между
собой.

Именно
поэтому некоторые журналы — ордера
предназначены для отражения операций
по кредиту нескольких синтетических
счетов, одинаковых по своему экономическому
содержанию. В этом случае для каждого
из них в регистре отведен раздел или
графа.

Для
обеспечения правильной группировки
данных первичных документов в журналах
— ордерах предусмотрены типовая
корреспонденция по кредиту счетов и
перечень необходимых показателей для
промежуточной и годовой отчетности. В
журналах — ордерах, предназначенных для
синтетического и аналитического учета,
предусмотрены, кроме того, необходимые
позиции (статьи) аналитического учета.

Таким
образом, в основу построения единой
журнально — ордерной формы счетоводства
положены следующие важнейшие принципы:

—
производство записей в журналах — ордерах
в порядке регистрации операций только
по кредиту счета в корреспонденции с
дебетуемыми счетами;

—
совмещение, как правило, в единой системе
записей синтетического и аналитического
учета;

—
отражение в бухгалтерском учете
хозяйственных операций в разрезе
показателей, требующихся для контроля
и составления промежуточной и годовой
отчетности;

—
применение объединенных журналов —
ордеров по счетам, счетно и экономически
связанным друг с другом;

—
применение регистров с заранее указанной
корреспонденцией счетов, номенклатурой
статей аналитического учета, с
показателями, требующимися для составления
периодической и годовой отчетности;

—
применение месячных журналов — ордеров.

Записи
в регистрах производятся по мере
поступления документов либо итогами
за месяц, в зависимости от характера и
содержания операции.

На
документах, данные которых включены в
журналы — ордера и ведомости, указываются
номера соответствующих регистров и
порядковые номера записи (номер строки).

По
документам, данные по которым отражены
в регистрах общим итогом, номер регистра
и порядковый номер записи приводятся
на отдельном листе, прикрепляемом к
сброшюрованным документам.

Итоговые
записи в журналах — ордерах подлежат
обязательной сверке с данными первичных
документов, на основании которых
произведены эти записи. Это обеспечивает
надлежащий контроль за правильностью
учета хозяйственных операций.

В
тех журналах — ордерах, учетные записи
в которых не могут быть проконтролированы
путем их сопоставления с соответствующими
показателями других регистров, общий
итог по кредиту счета проставляется на
основе подсчета сумм по первичным
документам. Итоговые данные по документам
используются для проверки полученных
в журнале — ордере итогов по отдельным
корреспондирующим счетам.

Суммы,
относимые в дебет тех счетов, по которым
аналитический учет ведется в соответствующих
им журналах — ордерах или ведомостях,
расшифровываются и группируются по
субсчетам или статьям аналитического
учета.

На
крупных предприятиях, организациях и
стройках такая расшифровка осуществляется
в специальных листках — расшифровках,
которые составляются по дебетовому
признаку: на каждый дебетуемый счет, по
которому требуется аналитическая
группировка, открывается отдельный
листок — расшифровка. При этом, если в
дебет данного счета относятся суммы с
кредита нескольких счетов, сосредоточенных
в одном журнале — ордере или размещенных
в разных журналах — ордерах, но ведущихся
одним счетным работником, указанная
группировка осуществляется в одном
листке — расшифровке.

Аналогичные
листки — расшифровки составляются к
ведомостям учета дебетовых оборотов
по кассе и расчетным счетам.

Записи
в листках — расшифровках производятся
по данным однородных документов, итогами
за день или более продолжительный
период, а в необходимых случаях — по
данным отдельных документов с кратким
пояснением содержания операции. По
окончании отчетного месяца заполненные
листки — расшифровки передаются работнику,
ведущему журналы — ордера, в которых
должны найти отражение аналитические
данные по соответствующим счетам. После
записи в регистры данных листков —
расшифровок они приобщаются к остальным
документам, являющимся основанием для
заполнения этих регистров.

В
тех журналах — ордерах, в которых
отражаются аналитические данные, записи
производятся итогами за месяц, которые
устанавливаются подсчетом сумм по
соответствующим документам, предварительно
сгруппированным в разрезе требующихся
аналитических данных.

На
всех регистрах указывается название
месяца, в котором они заполняются, а в
необходимых случаях — и наименования
синтетических счетов.

В
конце месяца регистры подписываются
лицами, производившими записи. Все
журналы — ордера подписываются, кроме
того, главным бухгалтером организации
или уполномоченным им на то лицом.

В
регистрах, из которых необходимые
показатели переносятся в Главную книгу
или в другие регистры, делается
соответствующая отметка.

Исправление
обнаруженных в регистрах ошибок, до
проставления итогов, осуществляется в
следующем порядке: ошибочная запись
зачеркивается красными чернилами, а
правильная сумма пишется над зачеркнутой
— черными чернилами. Если ошибка обнаружена
в журнале — ордере после проставления
итогов, но до внесения их в Главную
книгу, исправление делается в
предусмотренных после итогов свободных
строках или графах.

После
записи в Главную книгу итогов журналов
— ордеров никакие исправления в них не
допускаются. Необходимые уточнения
оборотов оформляются специально
составляемой бухгалтерской справкой.
Данные справки заносятся в Главную
книгу обособленно.

Изменение
оборотов в текущем месяце по операциям,
относящимся к прошлым периодам, отражается
в журналах — ордерах дополнительной
записью (уменьшение оборотов — метод
«красное сторно»).

Главная
книга используется для обобщения данных
из журналов — ордеров, взаимной проверки
правильности произведенных записей по
отдельным счетам и составления отчетного
баланса.

В
Главной книге показываются вступительное
сальдо, текущие обороты и исходящее
сальдо по каждому синтетическому счету.
Запись текущих оборотов в Главную книгу
является одновременно и регистрацией
учетных данных, отраженных в журналах
— ордерах.

В
Главной книге текущие обороты производятся
только по счетам первого порядка. Обороты
по кредиту каждого синтетического счета
отражаются одной записью, а обороты по
дебету — в корреспонденции с кредитуемыми
счетами.

Проверка
правильности записей, произведенных в
Главной книге, осуществляется подсчетом
сумм оборотов и сальдо по всем счетам.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов,
а также дебетовых и кредитовых сальдо
должны быть соответственно равны.

Главная
книга открывается на год. На каждый счет
отводится один или два листа. Если
открываются два листа, то второй лист
используется как вкладной к основному.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #