Как исправить ошибки методом проводок - ErrorsMaster.ru - большая энциклопедия ошибок и их решений

Способы исправления ошибок в документах и учетных регистрах.

При
выполнении записей, связанных с отражением
хозяйственных операций или составлением
отчетов, могут быть допущены ошибки –
от простых описок до неправильных
корреспонденций счетов.

В
бухгалтерском учете существуют документы,
в которых исправления
ошибок
не
допускаются,
— это банковские документы и некоторые
кассовые документы (приходный и расходный
кассовый ордера). Для исправления ошибок
в других бухгалтерских документах
существуют различные способы.

Законом
о бухгалтерском учете предусмотрено
три
способа исправления ошибок:

метод
корректуры;
метод
дополнительных ошибок;
метод
«красного сторно» (метод отрицательных
чисел).

Метод
корректуры
применяется в тех случаях, когда ошибка
не затрагивает корреспонденцию счетов
или она быстро обнаружена и не отразилась
на итогах учетных записей.

Суть
данного метода заключается в том, что
ошибочное число или сумма зачеркивается
тонкой линией таким образом, чтобы под
зачеркнутым можно было прочесть
написанное. После этого сверху или сбоку
(на полях) пишется
правильное число, а
внизу листа делается запись с оговоркой
об исправлении следующего содержания:
«Исправленному
верить. Исправлено (число прописью) на
(число прописью)».
Ставится дата исправления ошибки и
заверяется подписью лица, внесшего
исправления. Вносить исправления может
лицо, составившее документ, либо его
начальник. Как правило метод используется
в пояснительных записях к бухгалтерским
балансам или в справках бухгалтерии.

Метод
дополнительных проводок
применяется в тех случаях, когда при
правильно выбранной корреспонденции
счетов сумма операции приуменьшена
(преувеличена).

Суть
этого метода заключается в том, что при
исправлении ошибки делают
дополнительную проводку
по тем же счетам, т.е. в той же корреспонденции,
на сумму разницы между правильной цифрой
и той, которая записана.

Метод
«красного сторно»
(метод отрицательных чисел) применяется
в тех случаях, когда в учетных записях
указана неправильная корреспонденция.

При
исправлении такой ошибки неправильная
запись повторяется по тем же счетам,
т.е. повторяется неправильная
корреспонденция в той же сумме, только
красным цветом, который
означает отрицание
в бухгалтерском счете.
После этого обычными чернилами отражается
запись по соответствующим счетам в
соответствующей сумме.

Инвентаризация: порядок проведения и оформления. Виды инвентаризации и их краткая характеристика.

Инвентаризация
– это способ проверки соответствия
фактического наличия числящихся на
балансе организации ценностей, их
сохранности и правильности хранения,
обязательств и прав на получение средств
данным бухгалтерского учета. Инвентаризация
позволяет проверить, все ли хозяйственные
операции оформлены соответствующими
документами и отражены в бухгалтерском
учете, а также внести необходимые
уточнения и исправления.

Цель
проведения инвентаризации – обеспечение
достоверности данных бухгалтерского
учета и отчетности. Кроме того, это один
из наиболее действенных механизмов
внутреннего контроля за сохранностью
имущества организаций, полнотой и
своевременностью осуществления расчетов
по хозяйственным договорам и обязательствам
по уплате налогов и сборов, соблюдением
требований законодательства при
осуществлении и учете финансово-хозяйственной
деятельности, своевременным выявлением
ошибок в учете и внесением исправлений
в данные бухгалтерского учета и
отчетности.

Объектами
инвентаризации являются:

– все
имущество организации независимо от
его местонахождения;

– все
виды финансовых и других обязательств
организации;

– имущество,
не принадлежащее организации, но
числящееся в бухгалтерском учете
(находящееся на ответственном хранении,
арендованное, полученное для переработки);

– имущество,
не учтенное по каким-либо причинам.

Под
имуществом организации понимаются:
основные средства, нематериальные
активы, незавершенное строительство и
другие капитальные вложения, финансовые
вложения, производственные запасы,
готовая продукция, товары, прочие запасы,
денежные средства и прочие активы.

Инвентаризация
имущества проводится по его местонахождению
и по каждому материально-ответственному
лицу.

Объекты,
сроки и порядок проведения инвентаризации
определяются руководителем организации,
собственником имущества данной
организации или уполномоченным им
органом, за исключением случаев, когда
ее проведение является обязательным в
соответствии с законодательством
Республики Беларусь.

Порядок
проведения и оформления инвентаризации

Порядок
проведения инвентаризации на предстоящий
финансовый год или ряд лет утверждается
руководителем организации одновременно
с принятием учетной политики как
самостоятельный документ либо отражается
в приказе по учетной политике как одно
из ее направлений исходя из особенностей
деятельности организации.

Помимо
обязательных инвентаризаций, в данном
порядке (и в учетной политике организации)
должно быть отражено: сколько раз в
отчетном году и когда проводятся
инвентаризации, перечень инвентаризируемых
при каждой из них видов имущества и
обязательств.

Порядок
проведения инвентаризаций в организации
предполагает создание постоянно
действующей инвентаризационной комиссии
в составе руководителя предприятия или
его заместителя (председателя комиссии),
главного бухгалтера, начальников
структурных подразделений (служб),
представителей общественности. В состав
комиссий также могут быть включены
специалисты внутреннего аудита
организации или независимых аудиторских
организаций.

При
большом объеме работ для одновременного
проведения инвентаризации имущества
создаются рабочие инвентаризационные
комиссии в составе представителя
руководителя организации, назначившего
инвентаризацию (председатель комиссии),
специалистов (экономистов, бухгалтеров,
инженеров, технологов, товароведов,
специалистов ОТК, независимых аудиторов
и т.п.). В состав комиссии должны включаться
опытные работники, хорошо знающие
инвентаризируемое имущество, порядок
формирования цен, первичный учет.

При
малом объеме работ и наличии в организации
ревизионной комиссии допускается
возлагать проведение инвентаризации
на нее.

Инвентаризационная
комиссия обеспечивает полноту и точность
отражения данных о фактических остатках
основных средств, запасов, товаров,
денежных средств, другого имущества и
финансовых обязательств, внесенных в
инвентаризационные описи и акты, и
своевременность оформления результатов
инвентаризации.

Отсутствие
хотя бы одного члена комиссии при
проведении инвентаризации служит
основанием для признания ее результатов
недействительными.

Персональный
состав постоянно действующих и рабочих
инвентаризационных комиссий и порядок
проведения инвентаризации устанавливаются
приказом (постановлением, распоряжением)
руководителя организации, который
является письменным заданием на ее
проведение.

В
приказе (постановлении, распоряжении)
указываются:

причины
инвентаризации;
состав
центральной и рабочих инвентаризационных
комиссий;
перечень
инвентаризируемого имущества и
обязательств;
место
проведения инвентаризации;
сроки
проведения инвентаризации (дата начала
и окончания);

срок
сдачи материалов в бухгалтерию.

Рабочие
инвентаризационные комиссии:

осуществляют
инвентаризацию ценностей и денежных
средств в местах хранения и производства;
совместно
с бухгалтерией организации участвуют
в определении результатов инвентаризации
и разрабатывают предложения по зачету
недостач и излишков по пересортице, а
также списанию недостач в пределах
норм естественной убыли;
вносят
предложения по вопросам упорядочения
приема, хранения и отпуска
товарно-материальных ценностей,
улучшения учета и контроля за их
сохранностью, а также реализации
сверхнормативных и неиспользуемых
ценностей.

Указанные
комиссии несут ответственность:

за
своевременность и соблюдение порядка
проведения инвентаризации в соответствии
с приказом руководителя;
полноту
и точность внесения в описи данных о
фактических остатках проверяемых
основных средств, товарно-материальных
ценностей, денежных средств и средств
в расчетах;
правильность
указания в описи отличительных признаков
товарно-материальных ценностей (тип,
сорт, марка, размер, а также цены и т.п.);
правильность
и своевременность оформления материалов
инвентаризации в установленном порядке.

Члены
инвентаризационных комиссий за внесение
в описи заведомо неправильных данных
о фактических остатках ценностей с
целью сокрытия недостач и растрат или
излишков товаров, материалов и других
ценностей подлежат привлечению к
ответственности в установленном законом
порядке.

В
межинвентаризационный период в
организациях систематически должны
проводиться проверки и выборочные
инвентаризации товарно-материальных
ценностей в местах их хранения и
переработки. Эти проверки и инвентаризации
осуществляются по распоряжению
руководителя работниками инвентаризационных
групп, состоящими в штате предприятия,
или специальными комиссиями, в состав
которых включаются должностные лица,
хорошо знающие товарно-материальные
ценности, бухгалтерский учет и отчетность,
а также представители общественности.

Виды
инвентаризаций

Инвентаризации
могут быть:

– обязательными
и инициативными. В некоторых случаях,
предусмотренных законодательством
Республики Беларусь или нормативными
правовыми актами Минфина РБ, организации
обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств. Такие
инвентаризации являются обязательными.

Проведение
инвентаризации является обязательным
в следующих случаях:

– при
смене собственника (передаче имущества
в аренду, выкупе или продаже);

– при
ликвидации или реорганизации организации

– при
смене руководителя организации или
другого материально-ответственного
лица;

– при
установлении фактов хищения, других
злоупотреблений имущественного
характера, порчи, утраты имущества или
по иным причинам;

– в
случае стихийного бедствия, пожара или
других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями;

– по
решению контролирующих, судебных или
иных уполномоченных на то органов;

– в
других случаях, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь
или нормативными правовыми актами
Министерства финансов Республики
Беларусь (например, на 1 января 1998 года
– постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 13.06.1997 №706 «О
проведении полной инвентаризации
драгоценных металлов и драгоценных
камней в Республике Беларусь»).

Кроме
обязательных инвентаризаций, организации
могут проводить инициативные инвентаризации
в соответствии со спецификой их
деятельности или необходимостью
дополнительного контроля за обеспечением
достоверности данных об имуществе и
обязательствах. Сроки и порядок проведения
подобных инвентаризаций устанавливаются
ими самостоятельно;

– плановыми
и внеплановыми. Инвентаризации, проводимые
в соответствии с утвержденным в
организации порядком, характеризуются
как плановые. Кроме плановых, организации
могут проводить внеплановые (внезапные)
инвентаризации с целью проверки
сохранности отдельных видов имущества
у материально-ответственных лиц или по
другим причинам;

– полными
и частичными. При осуществлении полной
инвентаризации проверкой охватываются
все объекты имущества и обязательств
организации в соответствии с установленным
порядком ее проведения.

При
частичной инвентаризации проверяются
один или несколько видов имущества в
определенных местах хранения и
обязательств (например, инвентаризация
объектов основных средств, дебиторской
задолженности);

– проводимыми
сотрудниками организации или сотрудниками
контролирующих, судебных или иных
уполномоченных на то органов. Инвентаризации
имущества и обязательств в организациях
проводятся инвентаризационной комиссией.
В состав инвентаризационной комиссии
организации могут включить не только
своих работников, но и сотрудников
независимых аудиторских организаций.

Инвентаризацию
имущества вправе производить
контролирующие, судебные или иные
уполномоченные на то органы. В этом
случае перечень проверяемого имущества
устанавливается руководителем
контролирующих и иных органов (его
заместителем). Указанные органы вправе
привлекать для проведения инвентаризации
имущества организации экспертов,
переводчиков и других специалистов.
Проверка фактического наличия имущества
производится при участии должностных
лиц, материально-ответственных лиц и
работников бухгалтерской службы
организации.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Источник

Содержание

1 Правовая основа исправления ошибок в бухгалтерском учете
2 Способы исправления ошибок в учетных записях
- 2.1 Корректурный способ исправления ошибок
- 2.2 Исправление ошибок способом дополнительной проводки
- 2.3 «Красное сторно» как один из способов исправления
3 Практическое задание по теме «Исправление ошибок в документах и учетных регистрах»

Правовая основа исправления ошибок в бухгалтерском учете

Осуществление бухгалтерского учета требует к себе повышенного внимания со стороны бухгалтерских работников, однако не один, даже самый опытный работник не застрахован от совершения ошибок при составлении первичных документов и учетных регистров.

Ведение бухгалтерских записей в первичных документах должно осуществляться без помарок и подчисток, а также в процессе занесения данных в учетные регистры необходимо осуществлять перекрестный контроль путем сопоставления данных аналитического и синтетического учета. Ошибки могут быть выявлены как при подсчете итогов, так и при составлении оборотной ведомости.

Правовой основой регулирующий исправление ошибок в учете является в первую очередь Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Ст. 10 402-ФЗ определяет порядок занесения первичных документов и информации содержащихся в них в учетные регистры и систему их заполнения. Кроме того, в п.8 ст. 10 закона 402-ФЗ говорится о порядке проведения исправлений в учетных регистрах в случае допущения в них ошибок.

Больше внимания вопросу исправлении ошибок уделено в ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

В данном положении определено, что неправильное отражение данных в бухгалтерском учете связано с:

ошибками в применении законодательства;
арифметическими ошибками;
неточностями в соответствии с утвержденной учетной политикой;
несоответствующей оценке совершенных хозяйственных операций и их классификации;
неправильным использованием данных, имеющихся на момент подписания отчетности;
недобросовестным ведением учета со стороны должностных лиц.

При этом выявленные ошибки и последствия, вызванные ими, подлежат обязательной корректировке.

Способы исправления ошибок в учетных записях

В целом в бухгалтерском учете выделяют следующие способы исправления ошибок:

корректурный способ;
дополнительной проводки;
«Красное сторно» (способ отрицательных чисел).

Выбранный в той или иной ситуации способ определяется характером совершенной ошибки.

Корректурный способ исправления ошибок

Используется в тех случаях, когда не было допущено ошибок в корреспонденции счетов, либо ошибка была обнаружена своевременно, ошибки данного отчетного периода. Корректурный способ применяется в следующих случаях:

совершение описок;
ошибок при подсчете итогов;
занесении данных не в тот учетный регистр.

Исправления делаются следующим образом: ошибочные данные зачеркиваются так чтобы их было видно (одной чертой), рядом делают верную запись с отражением даты, подтверждением фразой «Исправленному верить» и подписью.

Пример:

Д 20 К 10/1 -– 5 000руб.

Д 20 К 10/1 – 5 100руб. «Исправленному верить» 18.01.18 Власова А. Н.

Исправление ошибок способом дополнительной проводки

Способ дополнительной проводки (записи) используется в случае, когда в бухгалтерской записи отраженная корреспонденция счетов является верной, а вот сумма указана ниже фактической. Для того чтобы запись была правильной составляется доп. проводка с той же корреспонденцией счетов, а сумма определяется как разница между фактической суммой и внесенной в предыдущей проводке. Данный способ используется в организациях, также при корректировочных записях в конце отчетного года, в случае если плановая себестоимость, полученной в течении года продукции, оказалась ниже фактической суммы затрат (т.е. при перерасходе).

Пример:

Допущена ошибка в записи суммы, правильная сумма 6500 рублей.

Д 10/10 К 60 – 5 850 руб.

Дополнительная запись.

Д 10/10 К 60 – 650 руб.

«Красное сторно» как один из способов исправления

Применение способа «красное сторно» чаще всего актуально при исправлении ошибок, связанных с корреспонденцией счетов или, когда ошибка относится к тому отчётному периоду за который баланс уже составлен. Этот способ используется и в том случае, если бухгалтерская запись отражает сумму большую, чем должно быть фактически.

Ошибочная запись аннулируется путем сторнировочной записи. Сторнировочная запись – это проводка с отрицательным числом, при этом она делается красными чернилами (пастой), либо выделяется красным цветом в прикладных бухгалтерских программах.

Пример:

Поступили строительные материалы от поставщиков на сумму 6 100 рублей.

Д 10/4 К 60 – 6 100 руб.

Теперь пишется правильно.

Д 10/8 К 60 – 6 100 руб.

Практическое задание по теме «Исправление ошибок в документах и учетных регистрах»

Задание 1: Внутри организации средства переведены с одного денежного счета на другой на сумму 80 200 руб. В учете при этом сделана следующая проводка Д 50 К 55/1 – 80 200 руб. Исправить данные.

Решение.

1. Корректурный способ.

Д 50 К 55/1 -– 80 200 руб.

Д 50 К 51 – 80 200 руб. «Исправленному верить» 03.04.2018г. Петрова А. Н.

2. Способ «красное сторно».

Д 50 К 55/1 – 80 200 руб.

Д 50 К 51 – 80 200 руб.

Задание 2: Внутри организации средства переведены с одного денежного счета на другой на сумму 80 200 руб. В учете при этом сделана следующая проводка Д 50 К 51 – 72 100 руб. Исправить данные с использованием способа дополнительной проводки.

Решение.

1. Способ дополнительной проводки.

Д 50 К 51 – 72 100 руб.

Д 50 К 51 – 8 100 руб.

Об авторе
Недавние публикации

Практикующий специалист в сфере экономики и бухгалтерского учета.
Квалификация: Магистр по направлению подготовки «Экономика».

Источник

Каждый бухгалтер сталкивается с необходимостью исправления
ошибок в бухгалтерском и налоговом учетах (исправления
в первом с неизбежностью приводят к ошибкам во втором). Как говорится, «не
ошибается тот, кто не работает». Причины, приводящие к исправлениям, могут
быть самыми разными, в том числе и не зависящими от бухгалтера, например, опубликование
разъяснений налоговых органов по тому или иному вопросу. О том, как профессионально
справиться с ошибками и избежать их финансовых последствий, рассказывает Л.П.
Фомичева, консультант по налогам и сборам (fomicheval@mail.ru,
тел. (095) 728-82-40).

Техника исправлений ошибок

1. Исправление ошибок в первичных учетных документах

2. Исправление ошибок в регистрах учета

Общие правила исправления бухгалтерских ошибок (когда?)

1. Исправление ошибок до истечения отчетного периода

2. Исправление ошибок после завершения отчетного периода, но до утверждения
отчетности

3. Исправления ошибок после утверждения отчетности

Типовые исправительные проводки

Составление бухгалтерских справок

Ошибки бывают:

в первичных документах, на основании которых ведется бухгалтерский
и налоговый учет,
в бухгалтерском учете (неверное отражение хозяйственной операции
на основании первичных документов),
в отчетности по налогам (декларациях).

В этом порядке мы и рассмотрим правила их исправления и конкретные примеры.

1. Исправление ошибок в первичных учетных документах

Если какой-либо первичный документ оформлен неверно, у бухгалтера первым делом
возникает желание этот документ исправить. Исправлять первичный документ целесообразно
в том случае, если он еще не обработан, то есть не
отражен в бухучете.

И ни в коем случае нельзя применять «штрих» для закрашивания ошибочного
текста. Для этого существуют особые правила. Исправлять документ, который был
составлен вашей фирмой, нужно так.

Внести исправления в кассовые и банковские документы нельзя, это установлено
пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете». Подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах
и квитанциях к ним, а также в расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах
не допускаются (п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденного решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 № 40). Эти
документы, созданные организацией, придется оформить заново.

В первичные учетные документы (за исключением кассовых
и банковских) исправления вносятся «корректурном способом»: неправильный
текст (сумма) аккуратно зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы зачеркнутое
можно было прочитать. Сверху надписывается правильный текст (сумма).

Нужно зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена в одной цифре. Например,
если вместо суммы «79 руб. 58 коп.» было
записано «79 руб. 48 коп.», то при исправлении нужно зачеркнуть все
цифры и написать сверху правильную сумму.

Затем здесь же на полях против соответствующей строки внесенные изменения специально
оговариваются и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием
даты исправления. Это требование установлено в пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете» — исправление в первичные документы могут
вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, подписавшими
первоначальный документ. При необходимости подписи заверяются печатью организации.
Исправления сопровождаются фразой: «Написанному в исправление верить», в которой также пишется новый
текст или сумма, а потом ставится подпись.

Таким способом чаще всего исправляются свои рукописные первичные документы.
Если в организации применяется компьютерный учет и есть возможность заменить
документ, его выводят на печать вновь в исправленном виде и подписывают повторно.

Достаточно часто приходится вносить исправления в счета-фактуры поставщиков,
так как налоговые органы придираются к малейшей оплошности в этом документе
(подробнее о заполнении счетов-фактур см. http://buh.ru/document.jsp?ID=627).
Можно, конечно, незаполненные реквизиты в печатный документ добавить самим «от
руки». Получится как бы «комбинированный способ», который вынуждено
было признать допустимым МНС России в письме от 26.02.2004 № 03-1-08/525/18.
Главное — не делать подчисток. Счета-фактуры с помарками и подчистками не подлежат
регистрации в Книге покупок и книге продаж.

Можно попросить поставщика выставить повторно счет-фактуру, но лучше всего
использовать тот же «корректурный способ» внесения исправлений. При
этом, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены
подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Это требование пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур (постановление правительства от 02.12.2000 № 914).

Если ошибку нашли уже налоговики, то и здесь отчаиваться не стоит. Ведь нет
запрета на исправление счета-фактуры во время и после налоговой проверки. В
качестве аргумента приведем постановление Федерального арбитражного суда Центрального
округа от 30.10.2003 № А14-2513-03/99/28. Суд определил, что налоговое законодательство
не запрещает налогоплательщику применять налоговый вычет и возмещать НДС после
того, как будут устранены нарушения, допущенные поставщиком товаров (работ,
услуг) при оформлении счетов-фактур. Также читайте материалы
еще одного дела по этому вопросу (http://buh.ru/document.jsp?ID=618) . На основании
исправленной или переделанной «первички» бухгалтер сразу может отразить
в учете правильные суммы и как-либо корректировать их впоследствии уже не придется.

Итак, способом корректуры исправляют арифметические ошибки, описки.

2. Исправления ошибок в регистрах учета

В случае же когда по тем или иным причинам в бухгалтерском учете организации
отражены неверные суммы, вносить исправления следует непосредственно в учетные
регистры.

Исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета до закрытия в учете
операций отчетного месяца, подведения месячных оборотов и переноса их данных
в Главную книгу вносятся также корректурным способом. Этот способ применяется
в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро
обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Корректурным способом нецелесообразно пользоваться для исправления ошибочно
записанных сумм в тех учетных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги. В этом
случае пришлось бы исправлять несколько сумм. Корректурный способ не применяется
также в случаях, когда необходимо исправить указанную корреспонденцию счетов
(вместо одного дебетуемого или кредитуемого счета указан другой). Такие ошибки
обнаруживаются иногда после выведения итогов в Главной книге и составления баланса.
Эти ошибки исправляют способом «сторно».

В этом случае используются дополнительные исправительные проводки и метод «красное
сторно».

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской
проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но
преуменьшена сумма операции. Возникает необходимость добавить суммы по счетам.
Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами
операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Если, например, подотчетным
лицам выдали из кассы 40 руб., а ошибочно записали 10 руб., то на разность между
этими суммами — 30 руб. (40 — 10) нужно составить дополнительную проводку.

В них делается указание на то, что проводка носит исправительный характер.
Пример исправительной проводки при обнаружении занижения затрат текущего периода:

Дебет 20,26,44 Кредит 60,70,76

— на разницу, недоначисленную сумму.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для
исправления ошибок применяется способ «красное сторно». Сторно (итал.
storno) — способ исправления ошибок, при котором ошибочно внесенную запись повторяют
красными чернилами («красное» сторно).

Сущность данного способа состоит в том, что вначале неправильная бухгалтерская
запись аннулируется (снимается) путем исправительной записи, в которой корреспонденция
счетов и сумма остаются такими же, как и в ошибочной.
Однако исправительная запись делается в учетных регистрах красным цветом. При
подсчетах записанные красным цветом суммы не прибавляются, а вычитаются из итогов.
Таким образом, запись красным (сторнировочная отрицательная запись) уничтожает,
аннулирует ранее составленную ошибочную запись. Одновременно после нее составляется
новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры
обычными чернилами. Тем самым ошибочные записи (в основном неправильные корреспонденции
счетов) способом «сторно» исправляют в два приема. Иногда вместо красного
цвета сумму заключают в круглые скобки (как в формах № 1, 2 бухгалтерского баланса).
При компьютерном учете «красная запись» будет выглядеть
как и первоначальная, но перед суммой в бухгалтерской проводке ставится минус.

Способ «красное сторно» используется тогда, когда необходимо уменьшить
начисленные суммы по счетам, отразить экономию (отрицательные отклонения), а
также в случае исправления ошибки в корреспонденции счетов.

Использование для исправления ошибок обратных бухгалтерских проводок, в которых
по сравнению с исправляемой меняются местами дебет
и кредит счетов бухгалтерского учета, недопустимо. Это может привести к наличию
необоснованных оборотов по счетам или операции в результате их применения приобретут
иной смысл.

Пример бухгалтерской проводки методом красное сторно:

Дебет 10 Кредит 60

— 100 руб.(красное сторно) — сторнировано
ошибочное отражение поступления материалов от поставщика;

Дебет 20 Кредит 10

— 100 руб. (крансое сторно) — сторнировано завышение себестоимости
произведенной продукции в текущем году из-за неправильного отражения списания
материалов в производство.

Для исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета, которые обнаружились
по истечении отчетного месяца, существуют другие правила: необходимо внести
исправления (осуществить исправительные проводки, связанные с доначислением
налогов или корректировкой налоговой базы), внести исправления в формы бухгалтерской
отчетности, в соответствующие расчеты по налогам и уплатить бюджету причитающиеся
суммы налоговых платежей. Эти вопросы мы рассмотрим в следующих разделах.

При хранении регистров учета организация должна обеспечивать их защиту от несанкционированных
исправлений. Это требование пункта 3 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем же сказано, что исправление
ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено
подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Поэтому дополнительные
бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное
сторно» оформляются бухгалтерской справкой. Как ее составить, мы рассмотрим
в соответствующем разделе статью («Составление бухгалтерских справок»).

Собственно в регистрах налогового учета способы исправления записей те же,
но для внесения исправлений в декларации, составленных на основании регистров
учета, НК РФ установлены специальные правила, мы также их рассмотрим.

Отражение в бухгалтерском учете операций по исправлению ошибок имеет особенности
в зависимости от того, за какой период установлены нарушения — текущий или истекший,
и от даты обнаружения ошибки.

Общие правила исправления бухгалтерских ошибок (когда?)

Порядок отражения исправительных записей в бухгалтерской отчетности установлен
пунктом 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,
утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Он зависит от даты
обнаружения ошибки (см. рис. 1).

Рис. 1

1. Исправление ошибок до истечения отчетного периода (1)

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего года
до его окончания производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского
учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. Если в результате
обнаруженной ошибки выявлено искажение налоговых обязательств, то бухгалтерские
записи по корректировке налогов будут также отражены в периоде обнаружения ошибки.

Пример 1

Бухгалтер фирмы «Весна» в июне 2004 года узнала о новой позиции Минфина
России и МНС России в отношении сверхнормативных суточных — для целей налогообложения
НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) нужно применять при командировках по территории России
нормы суточных, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002
N 93.

Бухгалтер проверила все авансовые отчеты командированных лиц за 2004 год и обнаружила,
что сверхнормативные суточные в размере 200 руб. были выплачены одному из работников
в марте 2004 года.
Для удержания налога на доходы в соответствии с разъяснениями ведомств бухгалтер
вносит исправления в бухгалтерский учет в июне 2004 года, то есть в тот период,
когда она обнаружила ошибку.
В июне 2004 года на основании бухгалтерской справки осуществлена корректирующая
бухгалтерская запись:

Дебет 70 Кредит 68

— 26 руб. (200 руб. *13%) — удержан налог на доходы физических
лиц с суммы сверхнормативных суточных, выплаченных в марте.

Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала
года, искажение данных за I квартал устранено при подготовке бухгалтерской отчетности
за II квартал. Исправительные проводки вносятся в текущем периоде, исчисленные
нарастающим итогом данные будут отражены верно.

2. Исправление ошибок после завершения отчетного периода, но до утверждения
отчетности

Если период, когда ошибка обнаружена, находится в промежутке между окончанием
отчетного года и представлением годовой бухгалтерской отчетности на утверждение
акционерам (участникам) фирмы, то корректируются данные годового баланса и исправления
нужно вносить записями декабря прошедшего года. На практике все исправления,
как правило, вносятся по состоянию на 31 декабря года, за который подготавливается
к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская
отчетность. То есть ошибка 2003 года, обнаруженная в марте 2004 года, до утверждения
годового баланса за 2003 год собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском
учете датой 31.12.2003.

Пример 2

Фирма «Весна» изготавливает лекарства, которые обязательно нужно сертифицировать.
Для испытаний в июне 2003 года в сертификационную лабораторию передали образцы
готовой продукции, себестоимость которых равна 1 100 руб. За услуги по сертификации
заплатили 3 000 руб. (в том числе НДС 20% — 500 руб.).

После испытаний был подписан акт о том, что предоставленные образцы дальше использовать
нельзя. Сертификат соответствия был выдан 1 июля 2003 года. Срок его действия
заканчивается 30 июня 2006 года. Фирма определяет доходы и расходы методом начисления.
В бухгалтерском учете фирмы «Весна» в июне 2003 года сделаны следующие
проводки:

Дебет 60 Кредит 51

— 3 000 руб. — перечислены деньги за работы по сертификации
продукции предприятия;

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция, переданная
другим организациям» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»

— 1100 руб. — отражена себестоимость готовой продукции для
проведения испытаний;

Дебет 20 Кредит 60

— 2 500 руб. — отражена стоимость работ по сертификации;

Дебет 19 Кредит 60

— 500 руб. — выделена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 500 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция,
переданная другим организациям»

— 1100 руб. — списана стоимость готовой продукции, которую
использовали при испытаниях.

В январе 2004 года, проверяя данные перед составлением годовой отчетности,
бухгалтер обнаружил ошибку. Дело в том, что поскольку срок действия сертификата
составляет три года, то расходы на его получение нельзя было списывать единовременно.
Их предварительно нужно было учесть в составе расходов будущих периодов, а потом
постепенно списывать на расходы основного производства.

Ежемесячная сумма расходов, которую нужно было включать в состав расходов,
равна 100 руб. ((2500 руб. + 1100 руб.) : 3 года :
12 мес.). Таким образом, за июль — декабрь 2003 года в состав расходов можно
было включить 600 руб. (100 руб. x 6 мес.). Бухгалтер составил бухгалтерскую
справку и записями, датированными 31.12.2003, так исправил ошибку:

Дебет 20 Кредит 60

— 2 500 руб. (красное сторно) — отражена стоимость работ по
сертификации;

Дебет 20 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная
другим организациям»

— 1 100 руб. (красное сторно) — списана стоимость готовой продукции,
которую использовали при испытаниях.

Дебет 97 Кредит 60

— 2 500 руб. — учтена в составе расходов будущих периодов стоимость
работ по сертификации;

Дебет 97 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная
другим организациям»

— 1 100 руб. — учтена в составе расходов будущих периодов стоимость
готовой продукции, которую использовали при испытаниях;

Дебет 20 Кредит 97

— 600 руб. ((2500 руб. + 1100 руб.) :
3 года : 12 мес. х 6 мес.) — часть расходов будущих периодов, приходящаяся на
период июль-декабрь 2003 г. включена в затраты предприятия.

Естественно, что закрытие счетов затрат и реформацию баланса бухгалтер произведет
вновь, эти проводки мы не приводим.

3. Исправление ошибок после утверждения отчетности

Если бухгалтер нашел ошибку после утверждения годового баланса на годовом собрании
акционеров (участников), то корректировать учетные записи прошлого года не нужно.
Все исправления уже отражаются в учете нового наступившего отчетного года. То
есть ошибка 2003 года, обнаруженная в апреле 2004 года, после утверждения годового
баланса за 2003 год собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском
учете в апреле 2004 года.

Это связано с тем, что изменения в уже утвержденную и представленную пользователям
бухгалтерскую отчетность никогда не вносятся. Перечень пользователей бухгалтерской
отчетности теоретически не ограничен, и в ряде случаев практически невозможно
представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды.

Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток
прошлых лет, и согласно пунткту 8 ПБУ 9/99 и пункту 12 ПБУ 10/99 они подлежат
обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов)
как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям
прошлых лет.

При составлении Отчета о прибылях и убытках за текущий год ошибки прошлых лет,
выявленные в отчетном году, отражаются по строкам внереализационых доходов и
расходов и затем приводятся в расшифровках отдельных прибылей и убытков по строке
«Прибыль (убыток) прошлых лет».

Пример 3

Налоговая инспекция в мае 2004 года обнаружила ошибку в виде несписанной
кредиторской задолженности, списание которой должно было быть отражено в 2002
году.

Ошибка, обнаруженная в 2004 году, относится к 2002 году. Списание кредиторской
задолженности за 2002 год будет произведено в мае 2004 года с отражением в форме
№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2004 год. Бухгалтерский баланс
и «Отчет о прибылях и убытках» за 2002 г. переделывать не нужно.

Однако почти все ошибки бухгалтерского учета так или
иначе влияют и на расчет налогов. А вот в налоговых декларациях ошибки исправляются
уже по другим правилам. Расскажем об этом подробно в разделе «Пересчет налоговых
обязательств».

Типовые исправительные проводки

Согласно общему правилу, суммы дополнительно начисленных налогов и других обязательных
платежей, отражаются по дебету счетов источников уплаты таких налогов (20, 26,
44, 70, 90, 91) в корреспонденции с кредитом счетов 68 и 69. Это относится к
исправлению ошибок текущего года.

Если необходимо доначислить налог, то делаются прямые записи. Если же обнаружатся
излишне начисленные суммы налогов, то необходимо их сторнировать. Дополнительные
записи в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, когда обнаружена
ошибка.

При исправлении ошибок прошлого отчетного периода рекомендуют делать проводки,
используя вместо счетов затрат счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет
«Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году» или «Прибыль
прошлых лет, выявленная в отчетном году». При этом корреспонденция делается
с соответствующими счетами учета расчетов, начислений амортизации и др. Например:

излишне начислены
амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам (счет
02, 05),

завышение
оценки ТМЦ, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), включая искажения
в распределении отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их
плановой себестоимости (учетных цен) (10, 15, 16),

завышение
оценки затрат на производство готовой продукции (занижение оценки незавершенного
производства)(20),

излишнее
отнесение на затраты по основной деятельности расходов будущих периодов (97),

завышение
себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг), в
т.ч. при расчете отклонений фактической себестоимости
отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам (43),

списание
на себестоимость реализованной продукции не относящиеся к ней коммерческие расходы,
или в состав коммерческих расходов включены расходы, не связанные с затратами
на реализацию продукции (работ, услуг) (44),

неправильное
определение величины издержек обращения на остаток товаров (44),

включение
в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) затрат, относящихся к
остатку отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (в т.ч. при
расчете отклонений фактической себестоимости реализованной продукции, работ,
услуг от ее стоимости по учетным ценам (45),

отражение
выручки от реализации продукции (работ, услуг), доходов от прочей реализации
и внереализационных доходов на счетах расчета с поставщиками, минуя счета учета
выручки (Дебет 62, 76),

списаны
на результаты хозяйственной деятельности суммы дебиторской задолженности до
истечения срока исковой давности, или не отнесены на финансовые результаты суммы
просроченной кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности
(60,76),

не отражены
в бухгалтерском учете и не отнесены на финансовые результаты суммы присужденных
или признанных штрафов, пеней и неустоек (76-2),

списан
на финансовые результаты ущерб, подлежащий отнесению по решению суда на конкретных
виновных лиц (73),

не отражен
в составе финансового результата доход от совместной деятельности (полного товарищества
(76)),

списаны на финансовые результаты потери от недостач сверх норм
естественной убытки и порчи ТМЦ при отсутствии решений следственных или судебных
органов (94),

включены в состав издержек, затрат расходы, подлежащие возмещению
за счет чистой прибыли (91),

лишне начислены резервы предстоящих расходов и платежей (96)
и др.

Составление бухгалтерских справок

При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках.
Ведь записи в учетных бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных
учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»), которые впоследствии при архивировании хранятся
вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных
бухгалтерских записей.

Таким образом, бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует
факт неправильного отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского
учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей и выполняет
роль первичного документа, на основании которого производятся записи
в учетных регистрах. Данные справки заносятся в регистры бухгалтерского учета
обособленно.

Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме, с заполнением всех
необходимых реквизитов, требуемых пунктом 21 статьи 9 Федерального закона «О
бухгалтерском учете» и наименованием документа — «Бухгалтерская справка».

В ней описывается содержание хозяйственной операции:

одробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции;

наименование и место хранения первичного оправдательного документа,
по поводу которого делается исправление;

содержание неверно произведенной записи;

скрытие причины первоначальной ошибки;

выбранный способ исправления ошибки.

Бюджетные учреждения имеют утвержденную форму бухгалтерской справки ф. 433,
которая приведена в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях,
утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н.

Заслуживает распространения опыт бухгалтеров, которые сразу прикладывают к
справке ксерокопии первичных документов, связанных с ошибочными записями, извлечения
из нормативных документов, вырезки или ксерокопии публикаций, побудивших к внесению
исправлений.

Приведем пример составления бухгалтерской справки (см. рис. 2).

Рис. 1

1. Исправление ошибок до истечения отчетного периода (1)

Пример 1

Дебет 70 Кредит 68

2. Исправление ошибок после завершения отчетного периода, но до утверждения
отчетности

Пример 2

Дебет 60 Кредит 51

— 3 000 руб. — перечислены деньги за работы по сертификации
продукции предприятия;

— 1100 руб. — отражена себестоимость готовой продукции для
проведения испытаний;

Дебет 20 Кредит 60

— 2 500 руб. — отражена стоимость работ по сертификации;

Дебет 19 Кредит 60

— 500 руб. — выделена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 500 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция,
переданная другим организациям»

— 1100 руб. — списана стоимость готовой продукции, которую
использовали при испытаниях.

Дебет 20 Кредит 60

— 2 500 руб. (красное сторно) — отражена стоимость работ по
сертификации;

Дебет 20 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная
другим организациям»

— 1 100 руб. (красное сторно) — списана стоимость готовой продукции,
которую использовали при испытаниях.

Дебет 97 Кредит 60

— 2 500 руб. — учтена в составе расходов будущих периодов стоимость
работ по сертификации;

Дебет 97 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная
другим организациям»

Дебет 20 Кредит 97

3. Исправление ошибок после утверждения отчетности

Пример 3

Типовые исправительные проводки

излишне начислены
амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам (счет
02, 05),

излишнее
отнесение на затраты по основной деятельности расходов будущих периодов (97),

неправильное
определение величины издержек обращения на остаток товаров (44),

списан
на финансовые результаты ущерб, подлежащий отнесению по решению суда на конкретных
виновных лиц (73),

не отражен
в составе финансового результата доход от совместной деятельности (полного товарищества
(76)),

включены в состав издержек, затрат расходы, подлежащие возмещению
за счет чистой прибыли (91),

лишне начислены резервы предстоящих расходов и платежей (96)
и др.

Составление бухгалтерских справок

В ней описывается содержание хозяйственной операции:

одробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции;

содержание неверно произведенной записи;

скрытие причины первоначальной ошибки;

выбранный способ исправления ошибки.

Приведем пример составления бухгалтерской справки (см. рис. 2).

Рис. 2

Бухгалтеру остается только разбить налог и пени по бюджетам (федеральному,
республиканскому и местному).

Перерасчет налоговых обязательств

В каких случаях подают уточненные декларации

1. Если искажения налоговых обязательств нет

2. Исправление переплаты налога

3. Исправляем недоплату

Особенности внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность

1. По НДС

2. По налогу на прибыль

3. По другим налогам

Как оформить уточненную декларацию

Как подавать уточненную декларацию

Сроки подачи уточненненной декларации

Рассчитываем пени

Исправления в бухгалтерском учете этих ошибок влияют на налоговую базу при
расчете налогов. Поэтому следует не только осуществить исправительную проводку
по исправлению ошибки, но и внести исправления в налоговые расчеты по тем налогам,
к искажению которых привела данная ошибка. Причины неправильной уплаты налога
могут быть разными:

неверно сделаны бухгалтерские записи;
неправильно определена налоговая база;
использована не та ставка налога;
неправильно применена льгота по налогу;
перерасчет одних налогов повлиял на величину других налогов;
неверно применены налоговые вычеты;
допущены технические ошибки при заполнении декларации.

В каких случаях подают уточненные декларации

В каких случаях налогоплательщик уточненную декларацию подать обязан, а в каких
лишь имеет право на это?

В пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан внести изменения
и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней неотражение
или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой
по декларации суммы налога. Таким образом, законодатель достаточно четко выразил
свою волю: обязанность вносить изменения в декларацию существует, лишь
если в ней занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Подтверждается эта позиция и судами. Так, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского
округа в Постановлении от 04.08.2003 по делу N Ф04/3763-1052/А46-2003 специально
указал налоговикам, что требовать представления уточненной декларации они могут,
только если у налогоплательщика есть недоимка по налогу. Если же недоимки нет,
то требование налоговиков о представлении уточненной декларации незаконно.

1. Если искажения налоговых обязательств нет

Примерами таких ошибок могут быть суммы, указанные не в тех строках декларации,
одновременные одинаковые занижения (завышения) суммы НДС и вычетов, доходов
и расходов, отражение в декларации по НДС разницы между полученными авансами
и произведенной по ним отгрузкой и т.п.

Накажут ли за это?

В Налоговом Кодексе нет статьи, которая бы предусматривала санкции за неверное
заполнение налоговых деклараций (если только такое нарушение правил составления
декларации не привело к недоплате налога).

Любимая статья налоговиков — 120 НК РФ. Ею они и пугают налогоплательщиков,
требуя все правильно отражать, даже если искажения налоговых обязательств нет.
Мол, мы Вас можем оштрафовать по статье 120 НК РФ (за неправильное отражение
в отчетности хозяйственных операций). Штраф составит либо 5000 рублей (если
декларация неправильно заполнена один раз), либо 15 000 рублей (если вы неверно
отразили, к примеру, авансы в нескольких декларациях).

Однако на самом деле ошибка в налоговой декларации, которая не привела к недоплате
налога, не является грубыми нарушениями, за которые наказывает статья 120 Налогового
кодекса РФ.

В статье 120 НК РФ четко определено, что является грубым нарушением правил
учета доходов (расходов) и объектов налогообложения. Это отсутствие счетов-фактур,
первичных документов или регистров бухгалтерского учета. Кроме того, если в
учете организации будут обнаружены систематические ошибки (допускаемые более
двух раз в год), это тоже будет считаться грубым нарушением.

Суды освобождают налогоплательщиков от ответственности за оплошности в оформлении
декларации, если налог не занижен. Ведь налоговая декларация не относится к
бухгалтерской отчетности, и допущенные в ней ошибки не признаются грубым нарушением
правил учета (постановление ФАС ВВО от 11 ноября 2002 г. N А43-6518/02-16-309).

Поэтому, вносить уточнения в этом случае в декларацию или нет — Ваше решение.

2. Исправление переплаты налога

При излишней уплате налога сдача уточненных деклараций является правом организации,
а не обязанностью. Другими словами, за то, что вы переплатили налог в бюджет,
а потом по каким-либо причинам решили его себе не возвращать, никто вас наказывать
не станет. А больше — не меньше. Санкций за излишнюю уплату налога в НК РФ не
предусмотрено никаких.

Просто иногда налоговики играют формулировкой пункта 1 статьи 81 НК РФ — «при
обнаружении в сданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений».
Уж очень хочется попугать штрафами, ведь судиться пойдет не всякий.

Другое дело, что зафиксировать факт переплаты налога в прошлых периодах для
самих налогоплательщиков важно, и они могут воспользоваться своим правом подать
уточненную декларацию, а налоговые органы обязаны такую декларацию принять (п.
2 ст. 80 НК РФ).

Во-первых, переплату можно вернуть или зачесть в счет предстоящей уплаты данного
налога или оплачиваемого в аналогичный бюджет (ст. 78 НК РФ). А «во-вторых»,
в дальнейшем, при налоговых проверках могут найти ошибки и сказать, что была
недоимка по налогу, насчитать пени и штрафы. А зафиксированная переплата налога
в этот период может спасти ситуацию.

Итак, если ошибка привела к переплате налогов, то организация, подав исправительную
декларацию на основании статьи 54 НК РФ, может воспользоваться своим правом
на зачет или возврат излишне уплаченных налогов.

Возврат излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению
налогоплательщика в течение одного месяца со дня его подачи (п. 7 и 9 ст. 78
НК РФ). Такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы
налога.

Заявление о возврате переплаты налога подается в свободной форме (см. рис.
3) или на бланке, который может быть разработан Вашей налоговой инспекцией.

Рис. 3

Если в месячный срок налоговые органы не возвратят сумму переплаты, то согласно
пункту 9 статьи 78 НК РФ на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную
в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата
исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Эти суммы не включаются в налоговую
базу по налогу на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Покажем, как отразить в учете суммы процентов, полученные от налоговых органов
в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Пример 4

22 января 2004 года фирма «Весна» подала заявление о возврате НДС
в размере 100 000 руб., излишне уплаченного в федеральный бюджет. Руководитель
налоговой инспекции принял решение о проведении камеральной проверки. В результате
выяснилось, что у фирмы отсутствует задолженность по уплате налогов, сборов
и пеней в данный бюджет. Излишне уплаченный налог налоговая инспекция перечислила
15 марта 2004 года на расчетный счет фирмы в банке. Срок возврата излишне уплаченной
суммы НДС истек 22 февраля 2004 года.

За период со дня, следующего за днем истечения этого срока, по день возврата
(включительно), то есть за период с 23 февраля по 15 марта 2004 года включительно,
на сумму излишне уплаченного НДС должны быть начислены проценты. Размер ставки
рефинансирования ЦБ РФ равен 16%. Сумма процентов составит 920,54 руб. (100
000 руб. х 16% : 365 дн. х 21 дн.).

Согласно пунктам 4 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, проценты,
начисленные за нарушение срока возврата излишне уплаченной суммы налога, являются
прочими внереализационными доходами. Данные доходы принимаются к бухгалтерскому
учету в фактических суммах (п. 10.6 ПБУ 9/99).

Поскольку эти суммы не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, то
записями в аналитическом учете по счету 91-1 отражена постоянная разница в сумме
920,54 руб.

Руководствуясь пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов
по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России
от 19.11.2002 № 114н, организация признает в бухучете постоянную разницу в виде
дохода в сумме процентов, начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченной
суммы налога.

Согласно пункту 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного
периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно. То есть в аналитическом
учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых
возникла постоянная разница. В рассматриваемом случае постоянная разница может
быть отражена в аналитическом учете по счету 91, например, субсчет 91-11.

Дебет 76 (68) Кредит 91 субсчет 11 «Постоянные разницы по прочим доходам»

— 920,54 руб. — отражены проценты, начисленные за нарушение
срока возврата излишне уплаченной суммы налога в составе постоянных
разниц;

Дебет 51 Кредит 76 (68)

— 100 920,54 руб. (100 000 руб. + 920, 54 руб.) — отражен возврат
суммы переплаты и процентов.

С возникновением такой постоянной разницы в бухучете организации признается
постоянное налоговое обязательство, которое не приводит к уменьшению налоговых
платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

На сумму постоянного налогового обязательства организация корректирует величину
условного расхода по налогу на прибыль (п. 20, 21 ПБУ 18/02). Им будет являться
сумма налога на прибыль, которая определяется из бухгалтерской прибыли. Тем
самым определяется налог на прибыль для целей налогообложения, который признается
текущим налогом на прибыль.

Сумма постоянного налогового обязательства (в рассматриваемом случае это не
обязательства фирмы перед бюджетом, а бюджета перед фирмой) отражается по дебету
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом
счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство».

Дебет 68 Кредит 99

— 220,93 руб. — отражена сумма постоянного налогового обязательства
(920,54 руб. х 24%).

Не забудьте, что возврат налога производится только после зачета в счет погашения
имеющейся недоимки (задолженности) по уплате налогов и сборов или задолженности
по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду).

Зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей или в погашение
имеющейся недоимки по другим налогам также осуществляется на основании письменного
заявления налогоплательщика (рис. 4), но уже по решению налогового органа. Такое
решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии,
что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была
направлена излишне уплаченная сумма налога. О принятом решении вас должны уведомить
в течение двух недель со дня подачи заявления.

Рис. 3

Пример 4

Дебет 76 (68) Кредит 91 субсчет 11 «Постоянные разницы по прочим доходам»

Дебет 51 Кредит 76 (68)

— 100 920,54 руб. (100 000 руб. + 920, 54 руб.) — отражен возврат
суммы переплаты и процентов.

Дебет 68 Кредит 99

— 220,93 руб. — отражена сумма постоянного налогового обязательства
(920,54 руб. х 24%).

Рис. 4

Необходимо помнить о точке зрения ВАС РФ, который считает, что
зачесть излишне уплаченные суммы можно в течение трех лет с момента
перечисления налога в бюджет. По истечении указанного срока
налогоплательщик утрачивает право на вычет. В отношении зачета излишне
уплаченного налога (подробнее читайте здесь
http://buh.ru/newsDescr.jsp?ID=1893&Year=2004&Month=8 )

По закону (п. 5 ст. 78 НК РФ) налоговые органы вправе самостоятельно произвести
зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Поэтому при наличии
переплаты в один и тот же бюджет, сумма переплаты автоматически может направляться
на погашение другого налога, подлежащего уплате в тот же бюджет. Поэтому переплата
может Вас спасти. Например, ФАС ЗСО в постановлении от 10.11.2003 № Ф04/5699-1242/А03-2003
указал, что налоговики не вправе штрафовать предприятие, у которого есть переплата.
А ФАС СЗО в постановлении от 18.08.2003 № А56-7158/03 помимо этого освободил
фирму и от пеней, поскольку переплата у нее возникла еще до того, как истек
срок уплаты налога, доначисленного по уточненной декларации.

И все же, чтобы избежать споров, лучше одновременно с уточненной декларацией
подать в налоговую инспекцию заявление о зачете переплаты.

По мнению автора, в случае, когда суммы переплаты незначительные, ее все равно
лучше заявить, при этом можно не возвращать денег.Пусть
она будет — проверок бухгалтеру не избежать, поэтому ошибки за 3 предшествующих
или в следующих годах могут найти, а штрафных санкций будет немного, так как
эта сумма переплаты зачтется, тем более, если она будет «висеть» не
один год.

Пример 5

Бухгалтер фирмы «Весна» в апреле 2004 года обнаружил, что в Книгу
покупок за январь 2004 года и в Декларацию по НДС за этот же период не попала
одна из счетов-фактур, соответственно сумма вычетов была занижена, а налог к
уплате в бюджет завышен.

Декларацию за январь лучше переделать, принимать к вычету налог по данной фактуре
в апреле будет ошибкой.
Во-первых, статья 54 НК РФ обязует производить перерасчет налоговых обязательств
в периоде совершения ошибки, в нашем случае, в январе.
Во-вторых, уменьшив начисленную сумму НДС в декларации за текущий налоговый
период (апрель) на сумму налога, излишне начисленную ранее, фирма фактически
занизит налоговую базу за текущий налоговый период.
В-третьих, сдав вместе с декларацией за январь заявление о зачете излишне уплаченной
суммы (конечно, если имеется фактическая переплата налога), можно зачесть в
соответствии со статьей 78 НК РФ переплату за январь как уплату налога за текущий
налоговый период, скажем, за апрель. Или просто задекларировать переплату «в
запас».

Право подать уточненную декларацию не пропадает, даже если налоговые органы
уже провели выездную проверку по недоплаченному налогу. Как правило, в таком
случае налоговики отказывают в приеме уточненной декларации, мотивируя это тем,
что период уже «закрыт». Суды признают такой подход неверным, отмечая,
что никаких запретов на подачу уточненной декларации в таком случае НК РФ не
вводит (Постановления ФАС МО от 17.04.2003 по делу № КА-А41/2098-03 и ЗСО от
20.01.2003 по делу № Ф04/232-1601/А27-2002).

3. Исправляем недоплату

Принцип внесения исправлений в налоговую отчетность (п.1 ст.54 НК РФ) отличается
от установленного в бухгалтерском учете.

Если фирма обнаружила ошибку за прошлый налоговый период, то пересчитать налоговые
обязательства следует в том периоде, в котором вы ошиблись, то есть исправлять
нужно именно ту декларацию, которая была составлена неверно. А в декларации
текущего периода никаких исправлений не делают. Например, фирма обнаружила в
4 квартале, что занижен налог к уплате, задекларированный в 3 квартале. Нужно
уточнить декларацию за 3 квартал.

Это касается не только налогов, исчисляемых за отчетный (налоговый) период,
но и налогов, которые начисляют нарастающим итогом с начала года (у которых
налоговый период равен году — налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и т.
д.). То есть нужно исправлять все промежуточные расчеты, которые были представлены
в течение года.

Например, при обнаружении в конце года ошибки в декларации по прибыли за I
квартал, нужно сдать уточненный расчет за 1 квартал и последующие отчетные периоды
этого налогового периода (за полугодие, 9 месяцев, год). Если бухгалтер исправит
только годовую декларацию, то получится, что налог, который, к примеру, необходимо
было заплатить еще в начале или середине года, предприятие покажет к начислению
только в декабре. И если при документальной проверке сотрудник налоговой службы
обнаружит это нарушение, предприятию выпишут штраф за несвоевременную уплату
налога — 20 процентов, а также пени.

Поэтому, дабы избежать излишних финансовых потерь, мы рекомендуем вам исправлять
все декларации, на составление которых повлияла допущенная ошибка.

Налоговые органы требуют уточнять и дальнейший размер авансовых платежей по
налогам. Например, УМНС РФ по г. Москве в письме от 8 июля 2003 г. N 26-12/37012
сообщило, что сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих
к уплате во II квартале текущего налогового периода, определяется непосредственно
в налоговой декларации за I квартал. Поэтому при представлении уточненной налоговой
декларации за I квартал текущего года производится перерасчет суммы ежемесячных
авансовых платежей по срокам, установленным для уплаты ежемесячных авансовых
платежей во II квартале текущего года.

Конечно, на это можно возразить, что окончательный расчет по «нарастающим»
налогам организации производят по итогам года. А авансовые платежи — это лишь
промежуточная часть такого расчета. И у налоговиков даже нет права штрафовать
и взимать пени за то, что такие платежи уплачены не полностью или не вовремя.
Это подтверждает и судебная практика. Например, в постановлении ФАС Дальневосточного
округа от 10 декабря 2003 г. № Ф03-А04/03-2/2966 указано, что в Налоговом кодексе
РФ не предусмотрено наказание за неуплату авансовых платежей.

Но чтобы избежать конфликтов с чиновниками, лучше сдавать уточненные декларации
по промежуточным декларациям и расчетам.

Если невозможно определить конкретный период, в котором совершена ошибка, то
корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором ошибка была
выявлена.

Например, фирма в ноябре провела инвентаризацию и обнаружила излишки товарно-материальных
ценностей. Поскольку невозможно определить, в каком периоде они появились, прибыль
учитывается в периоде обнаружения, то есть отражается в декларации за ноябрь
(или 4 квартал).

Обратите внимание, согласно пункту 10 статьи 250 НК РФ и подпункта 1 пункта
2 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных доходов (расходов) включаются
доходы (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде. Собственно
такие строки есть в декларации по налогу на прибыль.

Учитывая требования статьи 54 и 81 НК РФ, в этих статьях и в Декларации идет
речь только о тех видах ошибок в исчислении налоговой базы, период совершения
которых определить невозможно. Эту позицию подтверждает МНС России в Методических
рекомендациях по применению главы 25 НК РФ и Инструкции по заполнению налоговой
декларации по налогу на прибыль.

Особенности внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность

1. По НДС

Налоговым периодом по НДС (ст. 163 НК РФ) признается календарный месяц или
квартал в зависимости от ежемесячных в течение квартала объемов выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без учета налога. Если она не превышает один миллион
рублей, налоговый период устанавливается как квартал. Если превышает — налоговый
период будет месяц.

Поэтому, при обнаружении ошибок уточнения вносятся либо в квартальную,
либо в месячную декларацию, которая искажена в результате ошибки.

Неподтверждение экспорта мы рассматривать не будем, это не ошибка, а особенность
оформления деклараций.

Чаще всего ошибки допускаются в указании объема выручки, авансов, вычетов.
Такой пример автору не хотелось бы приводить. По правилам вместо неправильной
декларации на таком же бланке заполняется правильный вариант в полной сумме.
Мудрого тут ничего нет.

Мы рассмотрим комплексный пример, который затрагивает НДС и налог на прибыль.

Пример 6

В марте 2004 года производственное предприятие приобрело оборудование. Силами
поставщика был осуществлен его монтаж и пусконаладочные работы. Стоимость работ
составила 29 500 руб. (в том числе НДС 18% — 4500 руб.).

В апреле 2004 года был подписан акт приема-передачи работ, они были оплачены.
В том же месяце оборудование было введен в эксплуатацию и принят к вычету «входной»
НДС по приобретенному оборудованию и монтажным работам. Для начисления амортизации
в бухгалтерском и налоговом учете организация выбрала срок его полезного использования
50 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации — 2%
(1 : 50 мес. х 100%).
Стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов
— в бухгалтерском учете и в состав прочих расходов, связанных с производством
и (или) реализацией, — в налоговом. Тогда как по правилам, действующим как в
налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить
в первоначальную стоимость основного средства (п. 7 и 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257
НК РФ).
Ошибка была обнаружена в июле 2004 г. Декларация по НДС ежемесячная, по прибыли
— квартальные.

Необходимо внести следующие исправления:

учесть в первоначальной стоимости оборудования стоимость пусконаладочных
работ — 25 000 руб. (29 500 руб. — 4 500 руб.);

доначислить амортизацию — 500 руб. (25 000 руб. х 2%) ежемесячно
начиная с мая (ввод в эксплуатацию в апреле) в обоих видах учета (п. 21 БУ 6/01,
п. 2 ст. 259 НК РФ);

исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных
с производством и (или) реализацией за апрель на сумму 25 000 руб.

вычет НДС по оборудованию, требующему монтажа, и монтажным работам
должен быть осуществлен не в апреле, а в мае, с начала начисления амортизации
по объекту (п. 6 ст. 171 НК РФ, п.44.2 методичек по НДС). Следовательно, необходимо
уточнить декларации по НДС за апрель и май.

уточнить сумму авансового платежа по налогу на имущество и расчет
по нему (п.1 ст.374, п.1 ст.375, п.2 ст.386 НК РФ),

уточнить декларацию по налогу на прибыль за 2 квартал.

В бухгалтерском учете в июле необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 60

— 25 000 руб. — сторнирована стоимость пусконаладочных работ,
ошибочно учтенная в составе общехозяйственных расходов;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 4 500 руб. — сторнирован «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19-3

— 4 500 руб. — сторнировано принятие НДС к вычету в апреле;

Дебет 08 Кредит 60

— 25 000 руб. — стоимость пусконаладочных работ учтена в составе
внеоборотных активов;

Дебет 19-1 Кредит 60

— 4 500 руб. — отражена сумма НДС по монтажным работам, связанным
с оборудованием;

Дебет 01 Кредит 08

— 25 000 руб. — стоимость пусконаладочных работ включена в
первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 68 Кредит 19-1

— 4 500 руб. — принят к вычету НДС в мае;

Дебет 26 Кредит 02

— 1 500 руб. (25 000 руб. х 2% х 3 мес.) — доначислена амортизация
за май — июль 2004 г. со стоимости монтажных работ по оборудованию.

В налоговом учете первоначальную стоимость станка, отраженную в регистре формирования
стоимости основного средства, нужно увеличить на 25 000 руб. А сумму, отраженную
в регистре прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, —
уменьшить на ту же величину. Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной
амортизации за май, июнь, и июль необходимо увеличить ежемесячно на 500 руб.,
всего за 3 месяца на 1 500 руб.

Следует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2 квартал 2004
года. В ней из числа прочих расходов будет исключена сумма 25 000 руб., одновременно
нужно учесть суммы начисленной амортизации за май-июнь 1 000 руб. Таким образом,
расходы будут уменьшены на сумму 24 000 руб., с этой суммы следует заплатить
налог на прибыль и пени.

Далее уточним сумму авансового платежа по налогу на имущество за 2 квартал
с учетом изменения остаточной стоимости оборудования на счете 01 за счет начисленной
амортизации. Сдадим уточненный расчет.

Необходимо представить в инспекцию уточненную декларацию за апрель 2004 года
и май 2004 года. В титульном листе деклараций по строке «Вид документа»
нужно указать код 3/1 (при условии внесения первого уточнения к ранее поданной
декларации).

А раздел налоговых вычетов изменится слеующим образом.

В апрельской декларации:

Во-первых, будет отсутствовать вычет по строке 317 «7.7. по иным товарам
(работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения» на сумму 4 500 руб. по монтажным работам, которые были
отнесены на общехозяйственные расходы как услуги сторонних организаций.

Во-вторых, по строке 311 «7.1. по принятым на учет нематериальным
активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным
по договорам купли-продажи» будет отсутствовать сумма НДС, принятая к вычету
по приобретенному оборудованию (в примере она не указана).

И, в- третьих, с учетом этих уточнений, будет скорректирована на их сумму общая
сумма налоговых вычетов по строке 310 «7. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику
и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая
вычету».

В уточненной декларации за май «входной» НДС по оборудованию плюс
НДС по монтажным работам 4 500 руб. будет указан дополнительно по строке 312
«7.2. по основным средствам, требующим сборки, монтажа, приобретенным по
договорам купли-продажи». Итоговая сумма вычетов по строке 310 увеличится
на их сумму.

Следующим шагом будем уплатить недоимку по налогам вместе с соответствующей
суммой пеней.

2. По налогу на прибыль

При расчете налогооблагаемой прибыли бухгалтер может допустить две ошибки по
сумме доходов: либо занизить, либо завысить доходы фирмы. В первом случае фирма
недоплатит, а во втором — переплатит налог на прибыль.

Облагаемая прибыль может быть занижена, если бухгалтер уменьшил доходы фирмы
на те затраты, которые при налогообложении прибыли не учитываются. Перечень
таких затрат приводится в статье 270 НК РФ. Причем этот перечень не является
исчерпывающим. Также не уменьшают прибыль экономически не обоснованные или документально
не подтвержденные расходы.

Завышение налогооблагаемой прибыли может произойти, если бухгалтер не учел
те или иные расходы, которые уменьшают доходы фирмы.

Нередко из-за ошибок необходимо доначислить не один, а несколько налогов. Чаще
всего это происходит, когда организация обнаружила неучтенную выручку от реализации
товаров (работ, услуг). При этом нужно доначислить не только налог на прибыль,
но и НДС.

Самый сложный случай — когда ошибка затрагивает и доходы, и расходы и влечет
доначисление налогов, относимых на финансовый результат. Тогда на сумму доначисленных
налогов, относимых на расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли,
надо уменьшить базу по прибыли того периода, в котором допущена ошибка. Таким
образом, прежде чем пересчитывать налог на прибыль, необходимо вычесть из налоговой
базы суммы этих доначисленных налогов.

Поскольку эта ошибка затрагивает и корректировки, связанные с ПБУ 18/02, то
конкретный пример мы рассматриваем достаточно трудный.

Пример 7

1 декабря 2003 года был введен в эксплуатацию объект основных
средств, который используется для нужд управления. Организация применяет разные
методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах. Исходя из
установленных норм, в декабре была начислена амортизация по основному средству
в бухгалтерском учете — 4000 руб., в налоговом учете — 2000 руб.

За 2003 год получен доход с учетом начисленного налога на имущество в размере
50 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других расходов, помимо амортизации,
не было. Финансовый результат в бухгалтерском учете составил 46 000 руб. (50
000 — — 4 000), а в налоговом учете — 48 000 руб. (50 000 — 2 000).
Ошибка в начислении амортизации была обнаружена в марте 2004 года, после утверждения
годового отчета акционерами.

В бухгалтерском учете осуществлены записи 31.12.2003:

Дебет 99 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчет
«Расчеты по налогу на прибыль»

— 11 040 руб. (46 000 руб. х 24%) — начислен бухгалтерский
налог на прибыль (условный расход) за 2003 год.

Из-за того, что сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете (4000 руб.)
больше суммы начисленной амортизации в налоговом учете (2000 руб.) возникла
вычитаемая временная разница в сумме 2000 руб. (4000 — — 2000). Умножив ее на
ставку налога на прибыль, бухгалтер получил сумму отложенного налогового
актива (ОНА).

Эта сумма была отражена проводкой 31 декабря:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 480 руб. (2000 руб. х 24%) — учтена сумма отложенного налогового
актива.

Следовательно, к уплате в бюджет за 2003 год был начислен налог на прибыль
в размере 11 520 руб. (11 040 + + 480) или (48 000х24%).

В 2004 году ошибка была выявлена. Она возникла из-за нарушений пункта 21 ПБУ
6/01 (амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия
основного средства к бухгалтерскому учету) и пункта 2 статьи 259 НК РФ (амортизация
начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был
введен в эксплуатацию). А в бухгалтерском учете декабря 2003 года амортизация
была начислена в месяце принятия объекта основного средства к бухгалтерскому
учету.

В результате ошибки в 2003 году была излишне начислена амортизация в размере
4 000 руб., что привело к завышению себестоимости продукции и искажению финансового
результата в бухгалтерском учете. В нашем примере финансовый результат составил
бы 50 000 руб.

База по налогу на прибыль за 2003 год была занижена на 2 000 руб. (сумма амортизации
в налоговом учете), вместо задекларированной суммы 48 000 руб. она составила
бы 50 000 руб. (48 000 + 2 000).

Кроме того, искажена величина налога на имущество, поскольку в его расчет включен
остаток по счету 01 на 4 000 руб. меньше, чем следовало бы. Уменьшение среднегодовой
стоимости имущества за IV квартал 2003 года составило: 4 000
: 2 : 4 = 500 руб. Сумма неуплаченного налога на имущество за IV квартал
2003 года составляет 10 руб. (500 руб. х 2%).

Если фирма внесет уточнения в налоговую декларацию по налогу на имущество за
2003 год, то сумма доначисленного налога на имущество уменьшает налоговую базу
по прибыли за 2003 год. Поэтому налог на прибыль нужно заплатить, приняв начисленный
налог на имущество в качестве расхода. В нашем случае база по налогу на прибыль
составит 49 990 руб. (50 000 — 10), налог к уплате — 11 998 руб. (49 990х24%).

Поскольку ошибку обнаружили после утверждения годового отчета за 2003 год,
то исправления в бухгалтерский учет и отчетность за 2003 год не вносятся. Необходимо
в бухгалтерском учете отразить исправление ошибки как прибыль (убытки) прошлого
года, обнаруженные в 2004 году.

На основании бухгалтерской справки делаются исправительные проводки в марте
2004 года:

Дебет 91-1 субсчет «Прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году» Кредит 02

— 4 000 руб. — красное сторно- сторнирование начисленной амортизации
в декабре 2003 года по объекту основных средств.

В налоговую инспекцию представляется уточненный расчет по налогу на имущество
за 2003 год (период совершения ошибки). Доначисление налога отражается в марте
2004 года бухгалтерской проводкой:

Дебет 91-2 субсчет «Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном
году» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

-10 руб. — доначислен налог на имущество за 2003 г.;

Итог прибылей и убытков прошлых лет, обнаруженных в 2004 году, на счете 91
составит доход прошлых лет в размере 3990 руб. (4 000 — 10). В конце года после
реформации баланса за 2004 год он увеличит финансовый результат на счет 84.
Проверка — амортизации 4 000 руб. не было, но расход по налогу на имущество
10 руб. выявлен.

Далее отразим правильное начисление налога на прибыль. В бюджет нужно доплатить
сумму налога на прибыль 478 руб. = ((2 000 — 10) х 24%). Конечно, надо уплатить
и пени по налогу на прибыль и налогу на имущество. Проводки по его начислению
приводить не будем.

Итак, корректируем налог на прибыль за 2003 год бухгалтерскими проводками в
марте 2004 года.

Во-первых, надо начислить условный расход по налогу на прибыль за 2003 год
с суммы полученного дохода 3 990 руб.:

Дебет 99 субсчет «Налог на прибыль за 2003 г.» Кредит
68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 958 руб. (3 990 х 24%) — доначислен налог на прибыль за 2003
г. с суммы прибыли прошлых лет, обнаруженной в 2004 году.

Сумму налога отражаем в размере 958 руб. (вместо 957,6 руб.), так как в декларации
по налогу на прибыль сумма налога отражается в целых рублях.

Во-вторых, вспомним о том, что сумму налоговой амортизации за 2003 год в размере
2 000 руб. мы сняли, как и в бухгалтерском учете 4 000 руб. Следовательно, больше
суммы ОНА по данной разнице в учете быть на счете 09 не должно.

Корректируем ОНА, который был начислен по исправляемой разнице в амортизации
основного средства:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 480 руб. — красное сторно — скорректирована сумма отложенного
налогового актива на сумму снимаемой разницы (4 000 — 2 000) в амортизации за
декабрь 2003 года.

Что мы видим на счете 68? Сумму налога на прибыль к доплате по прошлому году
— 478 руб. (958 — 480).

Теперь надо скорректировать данные налогового учета за 2003 год. Поскольку
уточнения в налоговые декларации вносятся за 2003 год, то данные налогового
учета корректируем в момент, когда ошибка произошла, то есть в декабре 2003
года.

Корректируем налоговые регистры за декабрь 2003 года по начислению амортизации
в составе расходов на сумму 2 000 руб. (снимаем сумму методом «красное
сторно»). Отражаем начисленную сумму налога на имущество 10 руб. в налоговом
регистре внереализационных расходов (ст. 264 НК РФ). Получаем налоговую базу
по налогу на прибыль в размере 49 990 руб. (50 000 — 2 000 — 2 000 — — 10).
Данные налоговых регистров совпадут с данными уточненных деклараций по налогу
на имущество и налогу на прибыль.

Остается только оформить уточненный расчет по налогу на прибыль за 2003 год.
Берем бланк декларации и заполняем его с учетом исправлений в налоговых регистрах.
Доходы 50 000 руб., внереализационные расходы по уплате налога на имущество
— 10 руб. Итого налоговая база 49 990 руб., налог на прибыль 11 998 руб. Поскольку
нами по предыдущей декларации было уплачено налога на прибыль 11520 руб., то
на сумму налога на прибыль 478 руб. готовим платежные
поручения с разбивкой по бюджетам. Кроме того, рассчитаем и заплатим пени.

3. По другим налогам

Исправления в Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования
вносятся в том же порядке, что и исправления в налоговые декларации (п. 18 Методических
указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей
по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденных
постановлением ФСС РФ от 04.12.2003 № 134).

В отношении внесения уточнений в отчетность по взносам в Пенсионный фонд РФ
нужно сказать следующее. Пункт 1 статьи 81 НК РФ обязывает в случае ошибки подавать
уточненные декларации.

Существует точка зрения о том, что расчеты по авансовым платежам декларациями
не считаются, и Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации» не требуют представлять
уточненные расчеты по авансовым платежам. Кроме того, пенсионные взносы рассчитываются
нарастающим итогом с начала года. Поэтому, отчитываясь нарастающим итогом в
течение года, можно учесть исправления в последующей отчетности. Такое мнение
вы можете часто найти на страницах бухгалтерской прессы. Однако
в приказе МНС России от 27.01.2004 № БГ-3-05/51 «Об утверждении формы расчета
по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
и Порядка ее заполнения» говориться о необходимости представления расчета
по авансовым платежам за соответствующий прошлый отчетный период, в котором
отражаются обязательства по страховым взносам с учетом внесенных дополнений
и изменений.

То есть отчетность по пенсионным взносам за отчетный период (I квартал, полугодие,
9 месяцев), по мнению МНС России, подлежит уточнению. Другое дело, что для уточняющей
декларации не предусмотрены коды, аналогичные декларации по НДС и прибыли. Но
думается, что это дело времени.

Так что, уточнив налоговую декларацию по ЕСН, уточните отчетность и по пенсионным
взносам.

В пункте 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 указано,
что в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо
налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный статьей
122 НК РФ. Под авансовыми платежами в данном случае понимаются как платежи,
уплачиваемые по декларациям за отчетные периоды в течение налогового периода
(года), так и авансовые платежи, уплачиваемые в течение отчетного периода (квартала).

Таким образом, за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогам
в течение отчетного периода (квартала) фактически никакой ответственности налоговым
законодательством не предусмотрено.

Если организация несвоевременно внесла сумму ежемесячного авансового платежа
по ЕСН в бюджет, налоговые органы, несмотря на судебную практику, которая в
основном складывается в пользу налогоплательщика, обычно требуют уплатить пени.

Налоговики ссылаются на пункт 20 постановления ВАС РФ от 28.02.2001№
5, который рекомендует исходить из того, что пени по статье 75 НК РФ могут быть
взысканы с налогоплательщика в случае, если в силу закона о конкретном виде
налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой
базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ. А поскольку
согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ исчисление ежемесячных авансовых платежей
по ЕСН производится на основе величины выплат и иных вознаграждений, начисленных
работникам с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного
месяца, и ставки налога, то сомнений у налоговиков не возникает.

Однако такой подход нельзя признать корректным.

В качестве примера противоположной позиции можно привести постановление ФАС
ВСО от 19.01.2004 по делу № А33-6474/03-С3н-Ф02-4828/03-С1, № А33-6474/03-С3н-Ф02-4909/03-С1,
в котором рассматривались обстоятельства взыскания пеней за несвоевременное
внесение авансовых платежей не только по ЕСН, но и по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.

Суд пришел к выводу, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год,
а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года (ст. 240 НК РФ).

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики
производят исчисление ежемесячных авансовых платежей
по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала
налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки
налога. По итогам отчетного периода определяется разница между суммой ЕСН, исчисленной
исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового
и до окончания отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных
авансовых платежей. Разница подлежит уплате в срок, установленный для представления
расчета по налогу.

Согласно пункту 2 статьи 10 федерального закона № 167-ФЗ базой для начисления
страховых взносов является налоговая база по ЕСН, установленная главой 24 НК
РФ. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, состоящий
из отчетных периодов — первый квартал, полугодие, девять месяцев. Ежемесячно
страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает
разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для их начисления,
определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и
суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Суммы авансовых платежей по страховым взносам определяются исходя из базы для
их начисления, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового
взноса, с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Поскольку законодателем определено, что ежемесячные авансовые платежи
исчисляются не по итогам отчетного периода, а подлежащая уплате в бюджет (внебюджетный
фонд) сумма ЕСН и страховых взносов определяется по итогам отчетных и налоговых
(расчетных) периодов исходя из налоговой базы с учетом дифференцированной ставки
(тарифа) налогообложения, суд полагает, что названные платежи не могут квалифицироваться
в качестве налогов (страховых взносов), несвоевременная уплата которых влечет
начисление пеней в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Как оформить уточненную декларацию

МНС России разработало единые требования к формированию и формализации налоговых
деклараций (утверждены приказом МНС России от 31.12.2002 № БГ-3-06/756). Утверждены
новые формы деклараций (например, декларация по налогу на прибыль, НДС, налогу
на имущество, акцизам и др.).

В титульный лист новых деклараций введен новый показатель — «Вид документа».
Он представляет собой два символа, разделенных косой чертой. Если декларация
представляется в ИМНС за соответствующий отчетный период впервые, то она считается
первичной и показатель «Вид документа» имеет значение «1».
Если подается уточняющая декларация, то она называется «корректирующая»
и «Вид документа» имеет значение — «3», причем далее через
косую черту записывается номер корректировки по порядку (1, 2, 3 и т. д.).

Например, при внесении первых дополнений и изменений в декларации за I квартал
2004 года на титульном листе представляемых деклараций указывается вид документа
«3» (корректирующий), а через дробь указывается номер корректировки
«1». Если организация подает уточненную декларацию второй раз, то
она будет иметь следующий вид (см. рис. 5)

Рис. 5

В инструкциях по соответствующим налогам также теперь разъясняют, как представить
уточненную декларацию.

При внесении исправлений и уточнений декларация переделывается полностью: декларацию
нужно сдать в первоначальном виде с учетом изменений, на полную сумму (а не
на разницу). При этом уточненные декларации надо оформлять по той форме, которая
действовала в периоде, за который пересчитывается налог.

Например, исправляя ошибку в расчете НДС, допущенную в 2003 году, нужно составить
декларацию по форме, которая утверждена приказом МНС России от 03.07.2002 №
БГ-3-03/338. А если вы ошиблись уже в 2004 году, уточненную декларацию по НДС
следует заполнить по форме, утвержденной приказом МНС России от 20.11.2003 №
БГ-3-03/644.

Поскольку в старых бланках нет реквизитов «вид документа», необходимо
на титульном листе поставить отметку: «уточненная декларация».

При этом в уточненной декларации отражаются только суммы налога, исправленные
налогоплательщиком самостоятельно, и не учитываются те доначисления налога,
которые произведены по результатам налоговых проверок, так как основанием доначисления
последних служит акт налоговой проверки.

Таким образом, при представлении уточненных деклараций необходимо руководствоваться
следующими правилами:

сдавать нужно уточненную полную декларацию, то есть первоначальный
вариант с необходимыми уточнениями;

на титульном листе указать «Уточненная»;

спользовать форму, которая была утверждена для периода, в который
вносятся изменения и дополнения.

Как подавать уточненную декларацию

Согласно статье 87 НК РФ проверки могут охватывать лишь три предыдущих года.
За нарушения, допущенные более трех лет назад, штрафовать нельзя (п. 1 ст. 113
НК РФ). Поэтому в 2004 году вы можете подать уточненные декларации только за
три предыдущих года — 2003, 2002 и 2001.

Для того, чтобы налоговая инспекция приняла уточненную декларацию,
организации необходимо приложить к ней заявление (ст. 81 НК РФ). Заявление можно
составить в произвольной форме (см. рис. 6).

Рис. 5

В инструкциях по соответствующим налогам также теперь разъясняют, как представить
уточненную декларацию.

Таким образом, при представлении уточненных деклараций необходимо руководствоваться
следующими правилами:

сдавать нужно уточненную полную декларацию, то есть первоначальный
вариант с необходимыми уточнениями;

на титульном листе указать «Уточненная»;

спользовать форму, которая была утверждена для периода, в который
вносятся изменения и дополнения.

Как подавать уточненную декларацию

Рис. 6

Помимо заявления, налоговый инспектор может потребовать письменные пояснения
к уточненной декларации. Согласно статье 88 НК РФ, при проведении камеральной
проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные
сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления
и своевременность уплаты налогов. Аналогичную точку зрения высказывают суды
(постановление ФАС СЗО от 27.09.2002 № 4128).

Сроки подачи уточненной декларации

В зависимости от даты представления уточненной декларации в налоговую инспекцию
возможны два варианта, предусматривающие освобождение налогоплательщика от налоговой
ответственности.

1. Если срок представления декларации еще не истек

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения
срока подачи налоговой декларации, декларация считается поданной в день представления
уточненной декларации и заявления (п. 2 ст. 81 НК РФ). В данном случае налоговая
ответственность отсутствует.

2. Если истекли сроки подачи декларации и уплаты налога

При представлении уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи
декларации и срока уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности,
если выполнены следующие условия (п. 4 ст. 81 НК РФ):

уточненная декларация подана до момента обнаружения ошибки налоговым органом;

уточненная декларация подана до того, как налогоплательщику сообщили о назначении
в отношении него выездной налоговой проверки.

до момента подачи уточненной декларации налогоплательщик уплатил
недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Рассчитываем пени

Бытует мнение, что пени заплатить никогда не поздно. Со временем пени не растут,
а деньги дешевеют. И сумма, существенная сейчас, через 2 года окажется мелочью.
Заплатить ее можно и при сверке расчетов с налоговой инспекцией, тем более что
компьютер налоговиков сам все и посчитает. Но все-таки, по мнению автора, лучше
рассчитать и заплатить пени самостоятельно, процедура это несложная, зато никто
не сможет обвинить в непрофессионализме.

Есть и еще один аргумент в пользу своевременного перечисления пеней.

Некоторые налоговики расценивают неуплату пеней как нарушение условий пункта
4 статьи 81 НК РФ, за который можно наложить штраф за неполную уплату налога
по статье 122 НК РФ.

С доводами инспекторов соглашаются также некоторые суды (см., например, Постановление
ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2003№ А13-5168/02-15).

Недавно один из судов опроверг такой подход налоговых органов. В постановлении
Федеральный арбитражный суд Центрального округа от 18.03.2004 по делу № А48-4441/03-13
указал, что для освобождения от штрафа по статье 122 НК РФ налогоплательщику
достаточно погасить недоимку по налогу. Ответственность в соответствии с пунктом
1 статьи 122 НК РФ как сказал суд, наступает за неуплату или неполную уплату
налога, но не пени.Штраф по статье 122 НК РФ можно
применить, только если у налогоплательщика есть недоимка по налогу. Если же
на момент принятия налоговиками решения о наложении штрафа недоимки по налогу
нет, то и штраф взыскивать не за что.

Таким образом, суд подтвердил, что, дабы не попасть под штраф, налогоплательщику,
по ошибке недоплатившему налог и подавшему уточненную декларацию (то есть фактически
заявившему налоговикам на самого себя), достаточно только доплатить налог.

Чтобы не гадать, оштрафуют Вас или нет, и какое решение примет суд, лучше рассчитать
и уплатить пени самим.

Сделать это следует еще и потому, что, например, если понадобится справка из
налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом, а на вашем лицевом
счете будет «висеть» непогашенная сумма пеней, справку вам не дадут.
Напомним, что пени перестают начисляться с того момента, как фирма доплатила
налог. На непогашенную задолженность по пеням пени еще раз не начисляются.

Сумма пеней рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 75 НК РФ):

Рис. 7

При подсчете дней нужно учесть, что пени начисляются со дня, следующего за
установленным сроком уплаты налога и включая день перечисления задолженности.

Если в течение срока, пока числилась задолженность, ставка рефинансирования
менялась, то нужно рассчитать пени за каждый промежуток времени, когда ставка
была постоянна. А потом полученные результаты сложить.

Пример 8

Фирма предъявляет уточненную декларацию по налогу на прибыль 1
квартал 2004 год и заявляет, что не доплатила налог в размере 120 руб. Допустим,
что платежное поручение на оплату налога и пени готовится 20 июня 2004 г., в
этот же день оно будет исполнено банком.

Сумма налога к уплате, руб.	Период просрочки	Календарные дни	Ставка рефинан- сирования ЦБ	Доля в день	К доплате
120	29.04.2004 — 14.06.2004	46	14%	1/300	2,58
120	15.06.2004 — 20.06.2004	5	13%	1/300	0,26
Всего пени к оплате					2,84

В бухгалтерском учете пени отражаются на соответствующем субсчете счета 99
«Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по
налогам и сборам».

А вот в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль они не учитываются
(п. 2 ст. 270 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете у должника возникают постоянные
разницы, которые влекут за собой постоянное налоговое обязательство, которое
рассчитывается следующим образом.. Постоянная разница умножается на ставку налога
на прибыль,а полученный результат отражает в бухгалтерском
учете (сумма рассчитана для нашего примера):

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 0,68 руб. (2,84 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое
обязательство.

Что касается ответственности за неуплату или неполную уплату налогоплательщиками
сумм налога в результате занижения налоговой базы или иное неправильное исчисление
налога, то это предмет отдельной статьи и исследования судебной практики. Стандартный
размер ответственности составляет 20% от неуплаченной суммы налога, а за умышленные
правонарушения — 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

За неперечисление (неполное перечисление) сумм налогов налоговые агенты привлекаются
к ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (ст.
123 НК РФ). Соответственно к ним не применима ответственность, установленная
статьями 120 и 122 НК РФ.

Источник

Содержание

Сторно — метод исправления ошибок в бухучёте
Что собой представляет сторно?
В каких случаях используется сторно?
Что такое «красное сторно»?
Пример «красного сторно»
Метод коррекции дополнительной записью
Пример
Почему «черная» и «красная» проводки не являются взаимоисключающими?
Правила сторнирования
Что делать, если ошибка обнаружена после утверждения учета?
Исправление ошибок в документах и учетных регистрах
Правовая основа исправления ошибок в бухгалтерском учете
Способы исправления ошибок в учетных записях
Корректурный способ исправления ошибок
Исправление ошибок способом дополнительной проводки
«Красное сторно» как один из способов исправления
Практическое задание по теме «Исправление ошибок в документах и учетных регистрах»
Изучаем способы исправления ошибок в учете и документах
Содержание статьи:
1. Что такое ошибки в учете
2. Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете
3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах
4. Способы исправления ошибок в учете
5. Составление дополнительных проводок
6. Сторнировочные проводки
7. Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия
8. Правила исправления ошибок в бухучете

Сторно — метод исправления ошибок в бухучёте

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Сторно – инструмент, который используется в бухгалтерии для внесения исправлений в документации, актуален при наличии ошибки в учёте.

Что собой представляет сторно?

В бухгалтерских документах записи удалять запрещено. Нельзя также зачеркивать неправильные сведения. Для коррекции ошибок используется сторно. Это проводка со знаком минус. Она позволяет исправить неправильные данные. В итоге, в учете появляются две взаимоисключающие записи, у одной из которых есть минус. Проводки дублируют друг друга. Рассмотрим основные особенности сторно:

запись вносится за тот период, в котором была допущена ошибка;
основным признаком сторно является наличие минуса;
без такой записи итоговая отчетность будет некорректной;
корректирующая проводка делается на ту сумму, на которую была установлена разница.

ВАЖНО! Правила сторно крайне важны. В случае их игнорирования вероятно завышение оборотов, невыгодное для предприятия.

В каких случаях используется сторно?

Корректировочные проводки актуальны при следующих обстоятельствах:

коррекция допущенных ошибок;
списание осуществленной торговой наценки;
плановая стоимость МПЗ приводится в соответствие с фактической ценой. Актуально это для тех случаев, когда фактическая цена является меньше учетной. Подобная ситуация может возникнуть при внесении в учет неотфактурованных поставок;
необходимость исправления для снижения размера оценочных резервов.

Сторно является распространенным инструментом в бухгалтерской практике.

Что такое «красное сторно»?

«Красное сторно» – метод для коррекции, актуальный при завышении указанных в учете сумм. Применяется следующими способами:

если это бумажный журнал для учета, то сторнированную запись можно обвести красной ручкой;
если проводка вносится в компьютерную базу, ее нужно выделить красным цветом.

По итогам отчетного года требуется сделать подсчет, при котором сумма сторнированной записи вычитается из общей суммы. Метод коррекции определяется самим предприятием. Выбор инструмента правилами бухгалтерии не оговорен.

ВАЖНО! Нужно иметь в виду, что сальдо будет аналогичным при использовании любого из видов сторно. Различаются обороты по бухгалтерскому счету.

Пример «красного сторно»

Компания сформировала резерв сомнительных задолженностей. Отражена данная операция записью:

ДТ 91.02 «Прочие расходы»;
КТ 63 «Резервы по сомнительным задолженностям». Сумма 1 200 тысяч рублей.

Часть созданного резерва списывается. Выглядит это следующим образом:

ДТ 63 КТ 62. Сумма 95 000 рублей;
ДТ 91 (субсчет 02) КТ 63. Сумма 15 000 рублей.

ВНИМАНИЕ! Все корректирующие проводки должны быть подтверждены бухгалтерской справкой.

Метод коррекции дополнительной записью

Дополнительная проводка актуальна для увеличения указанных сумм, если в учете произошло их занижение. Бухгалтеру нужно внести проводку с корреспонденцией, аналогичной корреспонденции ошибочной записи. В записи необходимо указывать не всю сумму полностью, а лишь недостающее значение.

Пример

Стоимость ремонтных работ в отчете указана в размере 5 000, однако фактически сумма составляет 6 000 рублей. Показатель занижен на 1 000 рублей. Исправления в учете можно провести следующим образом:

ДТ 26 КТ 60 «Расчеты с поставщиками». Сумма 1000 рублей.

То есть, в записи фиксируется недостающая сумма.

Почему «черная» и «красная» проводки не являются взаимоисключающими?

Каждый из методов коррекции отличается своим функциональным предназначением. Внесение сторно взамен обратной записи является ошибкой. Рассмотрим пример. Бухгалтер выполняет проводку, не соответствующую фактически проведенной операции. Выглядит она следующим образом:

ДТ 26 КТ 60. Сумма 150 000 рублей.

Исправлять запись нужно при помощи следующей проводки:

ДТ 60 КТ 26. Сумма 150 000 рублей.

Внесение записи ДТ 26 КТ 60 будет ошибкой.

ВАЖНО! Бухгалтерская ошибка приведет к искусственному повышению оборотов и по дебету, и по кредиту. Все это искажает бухгалтерские данные. При проверке или анализе придется тратить время на вспомогательную аналитику.

Правила сторнирования

ВАЖНО! Пример сторно при получении исправленного счета-фактуры от поставщика от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Правильное сторнирование решает сразу несколько задач. Корректно составленный отчет помогает быстро разобраться в проведенных торговых операциях. Он также важен для обеспечения защиты компании при налоговых проверках. Рассмотрим базовые правила внесения сторно:

Если неправильно внесенная проводка была выявлена в текущем периоде до осуществления сдачи, то исправления указываются под датой завершающего квартал дня.
Сторно может быть внесено на дату обнаружения, но выполняется это при наличии некоторых условий. В частности, это актуально при выявлении ошибки в периоде сдачи, который уже прошел.
Каждая из корректирующих проводок должна быть подтверждена бухгалтерской справкой. В данном документе прописывается причина внесения исправлений, а также сумма новой записи.
Все проводки в бухгалтерском учете должны совпадать с первичной документацией. Записи всегда подтверждаются связанными с ними бумагами. Если сведения совпадать не будут, у компании возникнут проблемы при прохождении налоговых проверок.

Внесение сторно – относительно простая процедура. Однако на практике данная проводка вызывает немало вопросов.

ВАЖНО! 3 пункт 10 статьи ФЗ «О бухучете» устанавливает необходимость защиты от внесения несанкционированных правок. Выполнение сторно должно быть обоснованным. В бухгалтерской справке к данной проводке должна присутствовать подпись бухгалтера, который внес сторно. Дата проводки и дата бухгалтерской справки должны совпадать.

Что делать, если ошибка обнаружена после утверждения учета?

Если ошибка нашлась на следующий учетный год, вносить исправления в старые учетные записи не требуется. Сторно вносится в новом учете. К примеру, в феврале 2017 года была допущена ошибка, которую нашли только в 2018 году. Корректировки вносятся в бухгалтерский учет за 2018 год. Данное правило обусловлено тем, что в отчетность прошлых лет никогда никакие изменения не вносятся.

Ошибки прошлых лет считаются прибылью или убылью. Расход или доход должен быть отражен на счете 92 «Внереализационные доходы (расходы)». Необходимо также отразить их в строке «Прибыль (убыль) прошлых лет».

Итак.
Бухгалтерские документы предполагают строгое ведение отчетности. Произвольной информации в них быть не должно. Все найденные ошибки должны быть незамедлительно исправлены. Сделать это можно двумя способами:

сторно,
внесение дополнительных проводок.

Первый способ будет актуальным в том случае, если суммы по операциям были завышены. Для корректировки недостаточно просто внести запись, которую необходимо подтвердить бухгалтерской справкой.

Источник

Исправление ошибок в документах и учетных регистрах

Правовая основа исправления ошибок в бухгалтерском учете

В данном положении определено, что неправильное отражение данных в бухгалтерском учете связано с:

ошибками в применении законодательства;
арифметическими ошибками;
неточностями в соответствии с утвержденной учетной политикой;
несоответствующей оценке совершенных хозяйственных операций и их классификации;
неправильным использованием данных, имеющихся на момент подписания отчетности;
недобросовестным ведением учета со стороны должностных лиц.

При этом выявленные ошибки и последствия, вызванные ими, подлежат обязательной корректировке.

Способы исправления ошибок в учетных записях

В целом в бухгалтерском учете выделяют следующие способы исправления ошибок:

корректурный способ;
дополнительной проводки;
«Красное сторно» (способ отрицательных чисел).

Выбранный в той или иной ситуации способ определяется характером совершенной ошибки.

Корректурный способ исправления ошибок

совершение описок;
ошибок при подсчете итогов;
занесении данных не в тот учетный регистр.

Д 20 К 10/1 -– 5 000руб.

Д 20 К 10/1 – 5 100руб. «Исправленному верить» 18.01.18 Власова А. Н.

Исправление ошибок способом дополнительной проводки

Допущена ошибка в записи суммы, правильная сумма 6500 рублей.

Д 10/10 К 60 – 5 850 руб.

Д 10/10 К 60 – 650 руб.

«Красное сторно» как один из способов исправления

Поступили строительные материалы от поставщиков на сумму 6 100 рублей.

Д 10/4 К 60 – 6 100 руб.

Теперь пишется правильно.

Д 10/8 К 60 – 6 100 руб.

Практическое задание по теме «Исправление ошибок в документах и учетных регистрах»

1. Корректурный способ.

Д 50 К 55/1 -– 80 200 руб.

Д 50 К 51 – 80 200 руб. «Исправленному верить» 03.04.2018г. Петрова А. Н.

2. Способ «красное сторно».

Д 50 К 55/1 – 80 200 руб.

Д 50 К 51 – 80 200 руб.

1. Способ дополнительной проводки.

Источник

Изучаем способы исправления ошибок в учете и документах

Есть очень хорошая поговорка: «Не ошибается тот, кто ничего не делает». А бухгалтер выполняет очень большой объем работы и зачастую принимает решения в нестандартных ситуациях. Поэтому ошибки в учете могут быть. Их не надо бояться, а нужно уметь правильно исправить. Способы исправления ошибок в учете будут зависеть от ситуации. Давайте учиться!

Основной нормативный акт, который определяет и классифицирует ошибки, а также регламентирует правила исправления ошибок в бухучете ─ ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Содержание статьи:

1. Что такое ошибки в учете

2. Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете

3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах

4. Способы исправления ошибок в учете

5. Составление дополнительных проводок

6. Сторнировочные проводки

7. Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия

8. Правила исправления ошибок в бухучете

Итак, идем по порядку.

1. Что такое ошибки в учете

Ошибкой считается неправильное отражение хозяйственных операций в учете и/или отчетности в результате (п.3 ПБУ 22/2010):

Неправильного применения законодательства. Такое часто происходит в тех случаях, когда принимают законы или нормативные акты, а как по ним работать ─ непонятно. После того, как появляются разъяснения, многим бухгалтерам приходится вносить изменения в учет и отчетность.
Неправильного применения учетной политики. Для того, чтобы не было таких ошибок, учетную политику нужно составлять очень тщательно и все, что в ней написано, не должно иметь двоякого толкования.
Неточностей в вычислениях.
Неправильной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности. Например, организация закупила дорогую техоснастку. Если смотреть по стоимости, то оснастку можно отнести к основному средству, а если по сроку службы, то к материалам. От того, как будет оприходован актив, в дальнейшем зависит формирование себестоимости и прибыль. Поэтому важно правильно классифицировать любые, особенно нестандартные, хозяйственные операции.
Неправильного использования информации, которое было на дату подписания отчетности.
Недобросовестных действий должностных лиц.

Пример на последние два пункта. В организацию в конце декабря привезли материалы. Но документы остались у ответственного исполнителя, в бухгалтерию он их не принес. Если документов нет, то материалы приняли на ответственное хранение и поставили на забаланс. После праздников про документы забыли, в годовой отчетности приход не отразили.

Еще до подписания отчетности вспомнили про материалы, нашли документы, но решили изменения в учет и отчетность не вносить. По факту получается следующее: документы и информация в организации были, но их не отразили в учете. В итоге: в активе баланса не хватает суммы по строке «Запасы», а в пассиве ─ по строке «Кредиторская задолженность». При этом завышен забаланс.

Ошибками не считаются те случаи, когда хозяйственные операции не были отражены в учете из-за того, что у организации на момент подписания отчетности не было информации о них.

2. Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете

Ошибка в учете считается существенной, если она влияет на экономические показатели компании. Например, в результате неправильного использования цен при выставлении счетов-фактур выручка оказалась заниженной. Величина ошибки составила 100 000 рублей. Для небольшой компании эта сумма может составлять 30% от показателя «выручка», а для организации с огромными оборотами ─ 0,1%. Поэтому существенность принято считать не в абсолютных, а в относительных показателях ─ долях или процентах.

До 2010 года существенность в размере 5% была определена Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Этот приказ был отменен в сентябре 2010 года.

С 2010 года, согласно п.3 ПБУ 22/2010, определять существенность ошибок компания должна самостоятельно. Уровень существенности может отличаться для разных статей. Все это должно быть прописано в учетной политике.

3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ в п.7 ст.9 определяет, что исправление первичного документа подтверждается подписями тех лиц, которые составили этот документ, с расшифровкой и датой исправления.

На практике это выглядит так: ответственный за исправление документа зачеркивает неправильную информацию тонкой чертой. Затем рядом, ручкой синего или черного цвета, пишет правильную информацию, расписывается, ставит дату. Количество участников, которые визируют исправление документа, зависит от ситуации.

Давайте рассмотрим два случая исправления ошибок в бухгалтерских документах на одном примере: кладовщик отпускает канцтовары со склада по требованию-накладной.

Вариант 1. Кладовщик отсчитал и выдал другому работнику 25 шариковых ручек. В требовании-накладной, в графе 8 «Отпущено» сделал запись «25». Тот, кто получал ручки, пересчитал их и получилось, что ему выдали не 25, а 23 ручки. В этом случае нужно зачеркнуть «25», написать «23». Расписываются и кладовщик, и работник, который получал канцтовары. Обязательно ставят дату.

В этой ситуации два участника, которые должны подтвердить цифру в документе, поэтому и подписей должно быть две.

Вариант 2. Кладовщик заполнил графу 9 «Цена», посчитал стоимость выданных ручек и ошибся в расчетах. В этом случае он может сам исправить свою ошибку, если найдет ее. Для заверения достаточно будет только подписи кладовщика.

Проверить расчеты и найти ошибку в требовании-накладной может и бухгалтер, которому кладовщик принесет документы. Тогда внести исправления и поставить подпись должен бухгалтер.

В кассовые и банковские документы вносить изменения нельзя.

Исправление ошибок в бухгалтерских документах, которые передаются из одной организации в другую, например, в товарной накладной (ТОРГ-12) или в акте выполненных работ, вносятся за подписью ответственных лиц обеих организаций.

После того, как были исправлены первичные документы по реализации товаров (работ, услуг), нужно изменить счет-фактуру. И здесь общие правила не работают. Нужно руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В этом нормативном акте предусмотрены два варианта внесения изменений: исправление в выставленный счет-фактуру или составление корректировочного документа по утвержденной форме.

Более подробно о бухгалтерских документах и требованиям к ним, читайте в отдельной статье на сайте.

4. Способы исправления ошибок в учете

После изменения документов, сумма, на которую вы ранее сделали бухгалтерскую проводку, может увеличиться или уменьшиться. Поэтому есть такие способы исправления ошибок в учете:

дополнительная проводка ─ для увеличения суммы уже отраженной хозяйственной операции
«красное сторно» ─ для ее уменьшения. Название «Красное сторно» связано с тем, что во времена бумажных журналов-ордеров ту сумму, которую нужно было провести в уменьшение, писали красным. Это означало, что при расчетах ее надо вычитать, а не прибавлять.

На примере рассмотрим, как использовать оба способа корректировок.

Компания А в январе 2018 года проверила 10 единиц оборудования компании Б. Стоимость услуги за январь была рассчитана, исходя из цены обслуживания 10000 рублей за единицу. Компания А и компания Б подписали акт выполненных работ на сумму на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС ─ 18 000 рублей. Себестоимость услуги ─ 80 000 рублей.

Бухгалтер компании А сделал проводки в учете:

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	118 000	Начислена задолженность компании Б
90.3	68	18 000	Начислен НДС в бюджет
90.2	20	80 000	Списана себестоимость реализованной услуги

Бухгалтер компании Б отразил покупку услуги:

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
25	60	100 000	Услуги по обслуживанию оборудования списаны на общепроизводственные расходы
19	60	18 000	Отражен НДС по приобретенной услуге
68	19	18 000	Начислен НДС к вычету

В феврале 2018 года выяснилось, что при расчете стоимости услуги в январе была использована неправильная цена, она должна быть:

а) 12 000 рублей за единицу (для примера по дополнительной проводке)

б) 9 000 рублей за единицу (для примера для «красного сторно»)

В случае ошибочного использования цены, нужно исправить первоначальный акт за январь. В нем зачеркивают неправильную цену и стоимость, сверху подписывают правильные цифры. После чего расписываются уполномоченные лица обеих компаний, их подписи заверяют печатями. На основании акта бухгалтер компании А должен выставить счет-фактуру с исправлениями.

5. Составление дополнительных проводок

Вариант с ценой 12 000 рублей. Стоимость услуги без НДС 120 000 рублей, НДС ─ 21 600 рублей, всего 141 600 рублей. Разница с январскими документами составила 23 600 рублей, из них НДС 3 600 рублей.

Учет компании А

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	23 600	Начислена задолженность компании Б
90.3	68	3 600	Начислен НДС в бюджет
90.2	20	—	Себестоимость услуги не изменилась

Учет компании Б

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
25	60	20 000	Услуги по обслуживанию оборудования списаны на общепроизводственные расходы
19	60	3 600	Отражен НДС по приобретенной услуге
68	19	3 600	Начислен НДС к вычету

6. Сторнировочные проводки

Вариант с ценой 9 000 рублей. Стоимость услуги без НДС 90 000 рублей, НДС ─ 16 200 рублей, всего ─ 106 200 рублей. Разница составляет 11 800 рублей, из них НДС 1 800 рублей.

Учет компании А

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	-11 800	Начислена задолженность компании Б
90.3	68	-1 800	Начислен НДС в бюджет
90.2	20	—	Себестоимость услуги не изменилась

Учет компании Б

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
25	60	-10 000	Услуги по обслуживанию оборудования списаны на общепроизводственные расходы
19	60	-1 800	Отражен НДС по приобретенной услуге
68	19	-1 800	Начислен НДС к вычету

7. Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия

Что касается работы в программе, например, 1С: Бухгалтерия, то способы исправления ошибок в учете тут будут выглядеть немного иначе, чем в теории.

Суть отличия в том, что проводки по операции, в которую нужно внести исправления, сначала полностью сторнируют, после чего проводят новый документ на полную сумму, а не только на сумму исправлений.

Выглядит это так (на примере компании А в феврале):

вариант с увеличением стоимости

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	-118 000	Сторно задолженности компании Б за январь
90.3	62	-18 000	Сторно начисленного НДС за январь
62	90.1	141 600	Начислена задолженность компании Б в феврале с учетом новой цены
90.3	68	21 600	Начислен НДС в бюджет за февраль

В итоге получается, что задолженность компании Б увеличилась на 23 600 рублей (141600-118 000), сумма начисленного НДС стала больше на 3600 рублей.

вариант с уменьшением стоимости

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	-118 000	Сторно задолженности компании Б за январь
90.3	62	-18 000	Сторно начисленного НДС за январь
62	90.1	106 200	Начислена задолженность компании Б в феврале с учетом новой цены
90.3	68	16 200	Начислен НДС в бюджет за февраль

В результате проведенных операций задолженность компании Б уменьшилась на 11 800 рублей, а НДС к уплате ─ на 1 800 рублей.

Исправление ошибок в бухучете дает одинаковый результат, как в теории, так и в программах.

8. Правила исправления ошибок в бухучете

Исправлять в учете надо любые ошибки. Существенные в обязательном порядке. А что с несущественными? С ними нужна осторожность — они могут со временем, в сумме, превысить уровень существенности и отчетность станет недостоверной.

Период исправления ошибок зависит от того, когда они были выявлены (п.6-9 ПБУ 22/2010):

Проще всего исправить ошибки, которые нашли в течение отчетного года или до подписания отчетности руководителем. В первом случае ошибку нужно исправить в том месяце, когда она была выявлена, а во втором ─ в декабре отчетного года.
Исправление декабрем должно быть проведено и тогда, когда существенные ошибки в учете были обнаружены после того, как отчетность была подписана руководителем, но еще не была представлена на утверждение акционерам или участникам ООО. Или уже представлена, но не утверждена на годовом собрании.
Ошибки, о которых стало известно после утверждения отчетности исправляют годом, следующим за отчетным. Например, в августе 2018 года были обнаружены ошибки 2017 года. Корректировки нужно внести августом 2018 года. Для исправления существенных ошибок предшествующего года нужно соблюдать правила, установленные п.9 ПБУ 22/2010.

Несущественную ошибку в бухгалтерском учете, которую нашли после подписания отчетности исправляют в том месяце текущего года, в котором обнаружили. Для проводок в этом случае нужно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Обычно у этого счета есть субсчет, который так и называется ─ «Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году».

С какими ошибками вы сталкивались в работе и что помогает их найти? Какой уровень существенности установлен в вашей учетной политике? Приходилось ли вам «запрыгивать в последний вагон» и исправлять отчетность перед утверждением?

Ждем ваших комментариев. И, конечно, задавайте вопросы.

Источник

Содержание

Инструкция: исправляем ошибки в бухучете методом красное сторно
Предназначение красного сторно
Порядок применения красного сторно
Ограничение по красному сторно
Примеры
Сторно — метод исправления ошибок в бухучёте
Что собой представляет сторно?
В каких случаях используется сторно?
Что такое «красное сторно»?
Пример «красного сторно»
Метод коррекции дополнительной записью
Пример
Почему «черная» и «красная» проводки не являются взаимоисключающими?
Правила сторнирования
Что делать, если ошибка обнаружена после утверждения учета?
Что значит обратная проводка

Инструкция: исправляем ошибки в бухучете методом красное сторно

Красное сторно — это один из вариантов исправления ошибок в бухгалтерском учете. Его применение ограничили с декабря 2020 года.

Предназначение красного сторно

Как известно, не ошибается тот, кто ничего не делает. Бухгалтер, работающий без ошибок, — это мечта, да и только. Понимая всю сложность счетной работы, законодатели определили несколько способов внесения корректировок в учет. Во-первых, это необходимо, чтобы неточности исправлялись по установленным правилам, то есть чтобы исключить разность подходов.

Ну а во-вторых, любому специалисту нужна инструкция не только как работать, но и как исправить то, что он «наработал». Один из вариантов «работы над ошибками» — это метод красного сторно. В ПБУ 22/2010 разъясняется, что это значит в бухгалтерии — сторнировать: отменить недействительную запись и провести действительную.

Стоит отметить, что этот алгоритм применяется не только для корректировки неверных проводок. Например, коммерческие компании формируют сторнирующую проводку, чтобы списывать реализованную торговую наценку или доводить учетную цену неотфактурованных отгрузок до фактической. А вот бюджетники используют красное сторно по большей мере для исправлений и корректировок учетных данных.

Порядок применения красного сторно

Ограничение по красному сторно

Три приказа Минфина России вступили в силу в декабря 2020 года:

Приказ от 28.10.2020 № 246н (зарегистрирован в Минюсте России 09.12.2020).
Приказ от 30.10.2020 № 253н (зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2020).
Приказ от 30.10.2020 № 256н (зарегистрирован в Минюсте России 11.12 2020).

Они внесли поправки в инструкции по бухучету № 162н, № 174н, № 183н, значительно уменьшив основания для применения проводок в красном сторно в бухгалтерском учете бюджетных учреждений. Отличительной особенностью новых редакций инструкций № 162н, № 174н и № 183н является большое количество проводок с отражением показателя по кредиту счета 401 20 «Расходы текущего финансового года» с целью минимизации количества операций с применением сторнирования.

По бухгалтерским нормам, сторнировочная запись — это проводка для частичного или полного аннулирования ошибочных бухгалтерских записей. С 11.12.2020 у бухгалтеров бюджетных организаций осталось мало оснований для этого способа исправления ошибочных проводок:

При исправлении ошибок текущего года и прошлых лет в соответствии с требованиями стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» и п. 18 инструкции № 157н.
При уменьшении показателей сметных назначений по доходам (поступлениям).
При отражении превышения плановой себестоимости готовой продукции над фактической.
При отнесении на финансовый результат сумм торговой наценки по товарам, реализованным, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, стихийных бедствий и т. п.
При отражении задолженности работника по возврату излишне выплаченной ему зарплаты, отпускных, иных выплат, возникающих при перерасчете.

У коммерческих организаций и автономных учреждений таких оснований на одно больше. По рекомендации вместо красного сторно применяется обратная проводка в бухучете. Особенно это важно для таких операций:

корректировка расчетов учредителей и подведомственных бюджетных и автономных учреждений по закрепленному имуществу;
изменение стоимости земельных участков в связи с уменьшением их кадастровой стоимости;
уточнение стоимостной оценки сформированных резервов предстоящих расходов в сторону уменьшения;
досрочное прекращение или расторжение договора аренды, безвозмездного пользования.

Примеры

Итак, мы определили, что такое сторно в бухгалтерии простыми словами, — это исправление ошибок в бухучете. Обратная запись увеличит обороты по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При составлении отчетности такая ситуация вызовет дополнительные вопросы со стороны контролирующих органов. А сторнирование устраняет ошибку так, как будто ее и вовсе не было.

В ПБУ 22/2010 указано, с каким знаком выполняется бухгалтерская запись при использовании метода красное сторно — со знаком минус. А вот обратная запись — это проводка-перевертыш. То есть сумма сохраняется полностью, а счета меняются местами — с дебета на кредит и наоборот.

Рассмотрим наглядный пример метода красное сторно в 2021 году:

Бухгалтер отразил операцию: Дт 20 Кт 10 на сумму 100 000 рублей.

На самом деле материалов в производство было отпущено стоимостью 90 000 рублей. Исправить ситуацию можно двумя способами:

Первый способ. Полностью отсторнировать — это значит скорректировать всю сумму.

Дт 20 Кт 10 на сумму 100 000 рублей;
Дт 20 Кт 10 на сумму 90 000 руб.

Второй способ. Сторнировать только разницу.

Сформируем проводки при сторнировании:

Дт 20 Кт 10 на сумму 10 000 рублей.

В итоге обороты имеют верное значение по обоим счетам бухучета. Сальдо на конец отчетного периода полностью отражает фактическое положение дел.

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Источник

Сторно — метод исправления ошибок в бухучёте

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Что собой представляет сторно?

запись вносится за тот период, в котором была допущена ошибка;
основным признаком сторно является наличие минуса;
без такой записи итоговая отчетность будет некорректной;
корректирующая проводка делается на ту сумму, на которую была установлена разница.

В каких случаях используется сторно?

Корректировочные проводки актуальны при следующих обстоятельствах:

коррекция допущенных ошибок;
списание осуществленной торговой наценки;
плановая стоимость МПЗ приводится в соответствие с фактической ценой. Актуально это для тех случаев, когда фактическая цена является меньше учетной. Подобная ситуация может возникнуть при внесении в учет неотфактурованных поставок;
необходимость исправления для снижения размера оценочных резервов.

Сторно является распространенным инструментом в бухгалтерской практике.

Что такое «красное сторно»?

если это бумажный журнал для учета, то сторнированную запись можно обвести красной ручкой;
если проводка вносится в компьютерную базу, ее нужно выделить красным цветом.

Пример «красного сторно»

Компания сформировала резерв сомнительных задолженностей. Отражена данная операция записью:

ДТ 91.02 «Прочие расходы»;
КТ 63 «Резервы по сомнительным задолженностям». Сумма 1 200 тысяч рублей.

Часть созданного резерва списывается. Выглядит это следующим образом:

ДТ 63 КТ 62. Сумма 95 000 рублей;
ДТ 91 (субсчет 02) КТ 63. Сумма 15 000 рублей.

ВНИМАНИЕ! Все корректирующие проводки должны быть подтверждены бухгалтерской справкой.

Метод коррекции дополнительной записью

Пример

ДТ 26 КТ 60 «Расчеты с поставщиками». Сумма 1000 рублей.

То есть, в записи фиксируется недостающая сумма.

Почему «черная» и «красная» проводки не являются взаимоисключающими?

ДТ 26 КТ 60. Сумма 150 000 рублей.

Исправлять запись нужно при помощи следующей проводки:

ДТ 60 КТ 26. Сумма 150 000 рублей.

Внесение записи ДТ 26 КТ 60 будет ошибкой.

Правила сторнирования

Если неправильно внесенная проводка была выявлена в текущем периоде до осуществления сдачи, то исправления указываются под датой завершающего квартал дня.
Сторно может быть внесено на дату обнаружения, но выполняется это при наличии некоторых условий. В частности, это актуально при выявлении ошибки в периоде сдачи, который уже прошел.
Каждая из корректирующих проводок должна быть подтверждена бухгалтерской справкой. В данном документе прописывается причина внесения исправлений, а также сумма новой записи.
Все проводки в бухгалтерском учете должны совпадать с первичной документацией. Записи всегда подтверждаются связанными с ними бумагами. Если сведения совпадать не будут, у компании возникнут проблемы при прохождении налоговых проверок.

Что делать, если ошибка обнаружена после утверждения учета?

сторно,
внесение дополнительных проводок.

Источник

Что значит обратная проводка

На предприятии составляется бухгалтерская проводка с обратной корреспонденцией счетов [c.201]

Предприятия получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Такую прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), — также без НДС, СН и акцизов. Перечень этих затрат определяется положением о соста-. ве затрат, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке. формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденных Правительством России по согласованию с Верховным Советом (Приложение 4). Результаты от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 46 Реализация продукции (работ, услуг) на счет 80. Доход от реализации перечисляют бухгалтерской записью по дебету счета 46 Реализация продукции (работ, услуг) и кредиту счета 80. Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. [c.112]

Сельскохозяйственные организации, имеющие годовой цикл производства продукции, закрывают счет 46 один раз в год — в конце года. Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью дебетуют счет 46 Реализация продукции (работ, услуг) и кредитуют счет 80 Прибыли и убытки . Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. [c.455]

При этом бухгалтерские проводки обеспечивают обратную связь между объектами учета. С их помощью данные о функционировании управляемой системы пе- [c.380]

Метод обратных проводок (записей) — этот метод применяется для исправления неправильных записей на счетах. Суть данного метода заключается в том, что представляет собой способ составления дополнительной бухгалтерской, но обратной проводки. [c.175]

Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице. [c.396]

Интересно отметить, что в некоторых странах, например в США, подготовка баланса так же трактуется, как закрытие счетов и оформляется соответствующими проводками, с помощью которых счета Главной книги разносятся по статьям баланса материальные, денежные и частично расчетные счета переносятся в актив баланса, а фондовые и частично расчетные счета — в пассив. В результате этой операции происходит закрытие всех счетов. Новый отчетный период начинается обратными проводками Подобны подход в завуалированном виде предлагался и отдельными представителями российской школы бухгалтерского учета. В частности, профессор Н. С. Помазков (1889—1969) рекомендовал писать конечное сальдо счета не на сильную сторону, как это традиционно делается бухгалтерами, а на слабую [c.200]

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающая при этом разница списывается на счет 87 «Добавочный капитал». Положительная разница в оценках отражается по дебету счетов имущества, валюты и валютных ценностей и кредиту счета 87, а отрицательная — обратной бухгалтерской проводкой. Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах. [c.57]

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при -использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами. [c.127]

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», убытки оформляются обратной бухгалтерской проводкой. [c.317]

Факт хищения материалов со склада фиксируется в бухгалтерском учете в виде перераспределения материальных ценностей с одного активного счета 10 «Материалы» на другой активный счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Валюта баланса не изменяется. Если виновник хищения будет найден, и материалы возвращены, появится проводка, обратная сделанной. [c.50]

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 81 Использование прибыли и кредиту счета 80 Прибыли и убытки . Убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. [c.113]

Если по условиям обработки таким способом исправления внести нельзя, то ошибочные записи исправляются путем сторнирования (обратным сторно) ошибочной записи и проводки новой правильной записи. Сторнированная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для провода составляются текущим днем два ордера — сторнированный и правильный. Ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника, контролирующим работником. [c.224]

Одновременно сумма износа МБП, учтенная на момент переоценки имущества на счете 13, зачисляется в износ основных средств (д-т сч. 13, к-т сч. 02) в пределах суммы износа, подлежащей начислению по действующим ставкам на объекты основных средств, переведенных из состава МБП доначисление суммы износа основных средств отражается записями на бухгалтерских счетах д-т сч. 87-1 — по производственным объектам основных средств и д-т сч. 88-4 — по непроизводственным, к-т сч. 02 уменьшение суммы износа основных средств по приведенной операции учитывается обратными бухгалтерскими проводками. [c.14]

На сумму исполненных обязательств, обеспеченных залогом, составляется обратная бухгалтерская проводка. [c.59]

При погашении ссуды на стоимость возвращенных акций составляется обратная бухгалтерская проводка. [c.60]

Оприходованы на центральный инструментальный склад головного предприятия МБП по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам, изготовленные и сданные специализированным предприятием или другими специализированными подразделениями для внутреннего потребления при внутрибалансовых расчетах (децентрализованная форма организации бухгалтерского (финансового) учета указанные подразделения составляют обратные бухгалтерские проводки) 79-2 [c.143]

Одновременно списывается износ основных средств, переведенных в состав МБП, с переводом этого сальдо в износ МБП д-т сч. 02-1, к-т сч. 13 — в пределах суммы износа МБП, подлежащей начислению на стоимость объектов, зачисленных в состав МБП из основных средств при этом доначисленная сумма износа МБП учитывается бухгалтерской проводкой д-т сч. 88-3, 96, к-т сч. 13 — по имуществу произведённого назначения и д-т сч. 88-4, 96 — по имуществу социальной сферы, а уменьшение суммы износа МБП в сравнении с сальдо износа основных средств, переведенных в состав МБП, учитывается обратными бухгалтерскими проводками. [c.145]

Если операции по формированию уставного (складочного) капитала осуществляются в иностранной валюте, то сумма курсовой разницы между оценкой вклада на дату зачисления его на учет и оценкой фактического вклада, выраженной в иностранной валюте по курсу Центробанка РФ, направляется на регулирование добавочного капитала организации на сумму положительной разницы д-т сч. 01, 04, 06, 10, 50, 51, 62, 76, других счетов учета имущества и расчетов (увеличивается стоимость вклада в оценке на дату принятия его на учет), к-т сч. 87-2, обратной либо сторнировочной бухгалтерской проводкой оформляется сумма отрицательной курсовой разницы (можно также на дату фактического взноса оприходовать вклад по объявленному ЦБ РФ курсу иностранной валюты с кредита счета 75-1 и на курсовую разницу д-т сч. 75-1(87-2), к-тсч. 87-2(75-1). [c.455]

Возврат залога отражается обратной бухгалтерской проводкой (дебетуют счет 51 и кредитуют счет 76). [c.389]

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 Расчетный счет и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков. [c.522]

Как правило, такая проводка сводит на нет результаты корректировки. Обратные бухгалтерские проводки могут быть проведены только для исправлений, которые увеличивают активы или пассивы, или при использовании компьютерных программ. [c.507]

Финансовый результат от продажи продукции, выявленный на счете Продажи , в конце отчетного года записывается на счет Прибыли и убытки . На сумму бухгалтерской (расчетной) прибыли от продажи составляется бухгалтерская проводка Д-т счета Продажи , К-т счета Прибыли и убытки . При продаже продукции с убытком составляется обратная бухгалтерская проводка Д-т счета Прибыли и убытки , К-т счета Продажи . [c.313]

Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка-кредитора осуществляется проводками, обратными вышеизложенным. [c.185]

Бухгалтерский учет возврата предоставленных ранее денежных средств в балансе банка-заемщика производится проводками, обратными изложенным. [c.190]

Для отражения в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов необходимо сделать обратную проводку. [c.990]

Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 80 «Прибыли и убытк «. Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. [c.314]

В активных счетах в дебете показывают первоначальный остаток (сальдо) и его увеличение, а в кредите — уменьшение. В пассивных счетах запись делается в обратном порядке. Каждая хозяйственная»операция затрагивает два счета. Одинаковые суммы записывают в дебет одного и кредит другого счета. Такой способ отражения хозяйственных «операций носит название двойной записи. > Указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы, отражаемон в учете хозяйственной операции, носит название бухгалтерской»проводки, а взаимосвязь счетов — корреспонденции счетов. [c.286]

Причины появления, логика формирования и перспективы развития этих направлений достаточно очевидны. Во-первых, на уровне хозяйствующего субъекта финансы и бухгалтерский учет тесно переплетены. Вряд ли оспариваем тезис о том, что невозможно стать грамотным финансистом без надлежащего и, заметим, весьма приличного знания концептуальных основ бухгалтерского учета, его логики и техники. Верно и обратное бухгалтер, ограничивающий сферу своей деятельности следованием типовым проводкам, не желающий вникнуть в специфику финансового планирования, бюджетирования и имитационного финансового моделирования, никогда не сможет подняться выше уровня заурядного клерка. Не случайно, в развитых странах, в частности, в странах, исповедующих англо-американскую модель бухгалтерского учета, проводят различие между собственно бухгалтером (a ountant и счетоводом (bookkeeper). Дело в том, что решения финансового характера на уровне предприятия сводятся, по сути (а) к оптимизации его баланса, являющегося, как известно, наилучшей финансовой моделью предприятия, и (б) инициализации и оптимизации денежных потоков. Подобные решения, с одной стороны, базируются на доскональном понимании принципов движения средств по счетам бухгалтерского учета, а, с другой стороны, предполагают применение разнообразных финансовых моделей, учитывающих, в том числе, стохастический характер параметров многих операций и временную ценность де- [c.283]

При использовании объединением или другим крупным предприятием внут-рибалансовых расчетов, а также подразделениями предприятия, выделенными на отдельный (самостоятельный) баланс, помимо указанной составляется бухгалтерская проводка на сумму учтенной балансовой прибыли, передаваемой ежемесячно на баланс объединения (в общем балансе) д-т сч. 80, к-т сч. 79-2 (объединение на ту же сумму составляет обратную бухгалтерскую проводку). [c.308]

По операции 1.3 в ситуации, когда имущество в соответствии с договором краткосрочного займа предоставлено заемщику по балансовой (учетной) стоимости, заимодатель списывает имущество бухгалтерской проводкой д-т сч. 58-3, к-т сч. 01, 04, 12 (по остаточной стоимости), 07, 08, 10, 11, 20, 23, 29, 40, 41 на суммы износа, числящегося на дату передачи имущества (операции 1.3, 1.4) д-т сч. 02, 05, 13, к-т сч. 01, 04, 12-2 (срответственно) по операции 1.4, если балансовая (по амортизируемому имуществу — остаточная) стоимость имущественного взноса выше договорной, полученная разница зачисляется в добавочный капитал д-т сч. 58-3, к-т сч. 87-3 (с включением в налогооблагаемую прибыль) в обратном случае разница списывается из средств чистой прибыли д-т сч. 88-1, 88-2, 88-3, к-т сч. 58-3. [c.386]

Источник

Способы исправления ошибок в документах и учетных регистрах.

Инвентаризация: порядок проведения и оформления. Виды инвентаризации и их краткая характеристика.

Правовая основа исправления ошибок в бухгалтерском учете

Способы исправления ошибок в учетных записях

Корректурный способ исправления ошибок

Исправление ошибок способом дополнительной проводки

«Красное сторно» как один из способов исправления

Практическое задание по теме «Исправление ошибок в документах и учетных регистрах»

Техника исправлений ошибок

1. Исправление ошибок в первичных учетных документах

2. Исправления ошибок в регистрах учета

Общие правила исправления бухгалтерских ошибок (когда?)

1. Исправление ошибок до истечения отчетного периода (1)

2. Исправление ошибок после завершения отчетного периода, но до утверждения отчетности

3. Исправление ошибок после утверждения отчетности

Типовые исправительные проводки

Составление бухгалтерских справок

1. Исправление ошибок до истечения отчетного периода (1)

2. Исправление ошибок после завершения отчетного периода, но до утверждения отчетности

3. Исправление ошибок после утверждения отчетности

Типовые исправительные проводки

Составление бухгалтерских справок

Перерасчет налоговых обязательств

В каких случаях подают уточненные декларации

1. Если искажения налоговых обязательств нет

2. Исправление переплаты налога

3. Исправляем недоплату

Особенности внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность

1. По НДС

2. По налогу на прибыль

3. По другим налогам

Как оформить уточненную декларацию

Как подавать уточненную декларацию

Как подавать уточненную декларацию

Сроки подачи уточненной декларации

Рассчитываем пени

Пример 8

Сторно — метод исправления ошибок в бухучёте

Что собой представляет сторно?

В каких случаях используется сторно?

Что такое «красное сторно»?

Пример «красного сторно»

Метод коррекции дополнительной записью

Пример

Почему «черная» и «красная» проводки не являются взаимоисключающими?

Правила сторнирования

Что делать, если ошибка обнаружена после утверждения учета?

Исправление ошибок в документах и учетных регистрах

Правовая основа исправления ошибок в бухгалтерском учете

Способы исправления ошибок в учетных записях

Корректурный способ исправления ошибок

Исправление ошибок способом дополнительной проводки

«Красное сторно» как один из способов исправления

Практическое задание по теме «Исправление ошибок в документах и учетных регистрах»

Изучаем способы исправления ошибок в учете и документах

Содержание статьи:

1. Что такое ошибки в учете

2. Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете

3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах

4. Способы исправления ошибок в учете

5. Составление дополнительных проводок

6. Сторнировочные проводки

7. Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия

8. Правила исправления ошибок в бухучете

Инструкция: исправляем ошибки в бухучете методом красное сторно

Предназначение красного сторно

Порядок применения красного сторно

Ограничение по красному сторно

Примеры

Сторно — метод исправления ошибок в бухучёте

Что собой представляет сторно?

В каких случаях используется сторно?

Что такое «красное сторно»?

Пример «красного сторно»

Метод коррекции дополнительной записью

Пример

Почему «черная» и «красная» проводки не являются взаимоисключающими?

Правила сторнирования

Что делать, если ошибка обнаружена после утверждения учета?

Что значит обратная проводка

2. Исправление ошибок после завершения отчетного периода, но до утверждения
отчетности

2. Исправление ошибок после завершения отчетного периода, но до утверждения
отчетности