Как искать ошибки в балансе

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах являются основными отчетными документами для организаций всех форм собственности. Это публичная отчетность, с которой может ознакомиться любой заинтересованный пользователь. Однако насколько она достоверна и можно ли верить отраженным в ней цифрам? В данной статье рассмотрим, как определить достоверность отчетности и ее соответствие требованиям законодательства.

ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПОЛЬЗОВАТЕЛИ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ ОШИБОК, ПРИЗНАКИ СООТВЕТСТВИЯ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, следует ли инвестировать бизнес компании, предоставлять ей кредиты, поручать выполнение заказов.

Пользователей интересует в основном годовая бухгалтерская отчетность. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете) отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица).

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговые органы. Срок ее сдачи — не позже трех месяцев (90 дней) с даты завершения годового отчетного периода.

При подготовке отчетности иногда случаются ошибки. Они могут появиться при переносе базы данных из регистров бухгалтерского учета в Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2), некорректном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности в бухучете.

Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.

Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 06.04.2015)).

Конкретные критерии существенности не установлены, поэтому существенность ошибки определяется самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Установлены определенные правила составления отчетности. При заполнении отчетных форм не допускается изменять смысловое содержание показателей, отражать несколько показателей в одной графе (нарушается логическая структура формы отчетности).

Соответствие составленной отчетности требованиям законодательства можно оценить по ряду признаков (табл. 1).

ПРОВЕРЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ И НАЛИЧИЕ В НЕЙ ОШИБОК

Если пользователь ознакомлен с учредительными документами, он может проверить правильность отражения в бухгалтерском балансе уставного капитала и начисления резервного фонда.

ПРИМЕР 1

Уставом акционерного общества предусмотрено образование резервного фонда не более 5 % от уставного капитала. Уставной капитал равен 100 тыс. руб.

Организация получила прибыль в размере 1200 тыс. руб. Она отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Тогда в строке 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса должна быть указана сумма резервного фонда в размере 5 тыс. руб. (100 тыс. руб. × 5 %).

Сопоставимость данных приведена в табл. 2.

Если оценивать баланс компании, предоставляющей услуги, то в первую очередь нужно обратить внимание на строку «Запасы» актива Бухгалтерского баланса.

Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Примеры услуг: маркетинговые, рекламные, консультационные, агентские. Компании, оказывающие такие услуги, незавершенного производства не имеют.

По строке 1210 «Запасы» отражают стоимость материально-производственных ценностей (МПЦ), приобретенных для нужд компании (канцелярские принадлежности, стоимость малоценного имущества, не переданного в эксплуатацию, и т. д.). Сумма по этой строке обычно несущественна по отношению к остальным показателям баланса.

ПРИМЕР 2

Компания оказывает рекламные услуги по продвижению сайтов. Основные показатели ее бухгалтерской отчетности:

• по строке 1210 «Запасы» отражена стоимость МПЦ, необходимых для выполнения рекламных услуг (канцтовары, оборудование стоимостью менее 100 тыс. руб. за единицу, не переданное в эксплуатацию);
• по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — задолженность по расчетам с покупателями;
• по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — безналичные денежные средства на расчетном счете на конец отчетного периода;
• по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — задолженность по платежам в бюджет, сотрудникам, поставщикам.

Показатели Бухгалтерского баланса компании за 2018 г. приведены в табл. 3.

Разберем, насколько достоверны показатели графы 3 Бухгалтерского баланса. Компания занимается продвижением сайтов. У нее разработаны специальные программы, на которые она получила исключительные права, поэтому данные, отраженные в разделе «Внеоборотные активы», не вызывают сомнений.

В «Запасах» рекламной компании учтена стоимость двух приобретенных компьютеров и принтера (стоимость единицы менее 100 тыс. руб.), не переданных в эксплуатацию на дату составления отчетности, а также канцелярские принадлежности. Такое отражение соответствует нормам.

Вызывает сомнения достоверность данных по строкам 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность». Расчеты в Бухгалтерском балансе отражены свернуто, то есть общее сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По актам сверки у организации есть:

• переплата покупателей на сумму 150 тыс. руб. — это кредитовое сальдо по счету 62.2 «Расчеты по авансам полученным»;
• незакрытые авансы, оплаченные поставщикам на сумму 120 тыс. руб., — дебетовое сальдо по счету 60.2 «Расчеты по авансам выданным».

В бухгалтерском балансе отдельно в дебетовых и кредитовых задолженностях они не отражены.

Данные по расчетам с дебиторами и кредиторами в бухучете представлены в табл. 4.

Показатели в балансе должны отражаться развернуто (отдельно задолженность по кредиту и отдельно задолженность по дебету). Это требование законодательства.

Заполняем строки баланса в соответствии с данным требованием (табл. 5).

Баланс, каким он должен быть в соответствии с требованиями законодательства, отражен в графе 4 табл 3. Разница в значениях составила 270 тыс. руб. Это будет 9 % от валюты баланса (270 тыс. руб. / 2970 тыс. руб. × 100 %).

Ошибку можно назвать существенной, хотя указанная цифра меньше 10 % (налоговые органы могут оштрафовать за нее, как за искажение строк отчетности).

Для пользователей отчетности важно знать точную сумму задолженности самой компании и долг покупателей.

ЭТО ВАЖНО

Формы бухгалтерской отчетности должны быть взаимоувязаны. Это основной критерий при проверке отчетности.

Проверяя соответствие показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, следует обратить внимание на следующие показатели:

• нераспределенная прибыль. Разница показателей нераспределенной прибыли на начало и конец года по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» Баланса должна быть равна показателю чистой прибыли в Отчете о финансовых результатах за отчетный период по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». А нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного периода по строке 1370 Баланса совпадает с суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года и чистой прибыли (убытка) за отчетный период по строке 2400 Отчета о финансовых результатах. Расхождения возможны, если нераспределенная прибыль шла в отчетном периоде, например, на выплату дивидендов;
• убыток от основной деятельности отражен в декларации по налогу на прибыль, а в балансе этот убыток отражен в разделе «Внеоборотные активы» по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»;
• отражение ОНА (отложенные налоговые активы) и ОНО (отложенные налоговые обязательства). Изменение остатков за отчетный период по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» и строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» в Бухгалтерском балансе должно соответствовать данным, отраженным в Отчете о финансовых результатах по строкам ОНА (2450) и ОНО (2430).

23.03.2023

Считал и вкривь, и вкось, и в ряд
Раз двести, но опять непруха —
Не совпадает результат
С тем, что показан у главбуха!

Лев Красоткин.

Март – самый
ответственный, «горячий» и очень загруженный период у главных бухгалтеров.
Наверное, каждый руководитель хоть раз да слышал: «У меня годовой отчет!!!»,
что означает – «все вопросы потом, я занята слишком важным делом».

Не станем спорить:
годовая бухгалтерская отчетность – действительно, важный документ, фиксирующий
финансовое состояние организации: активы, долги и обязательства, а также
финансовый результат (а если он положительный, то собственники могут и
дивиденды получить).  

С 2023 года даже
ФНС начинает практику анализа бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах с тем, чтобы иметь информацию о платежеспособности
налогоплательщика и своевременно обратить на него внимание, если его финансовое
состояние ухудшается (читай «вовремя получить все начисленные налоги»).

При этом не
является секретом, что зачастую бухгалтеры очень творчески подходят к
составлению баланса, маскируя возможные убытки, или отражая сомнительные
дебиторские задолженности   в составе
активов, а то и вовсе делают баланс в самый последний момент, поскольку
наибольшее внимание уделяют налогам, а не бухгалтерскому учету.

Если ваша компания
подпадает под обязательный аудит, то идеально, если вы получили положительное аудиторское
заключение: это означает, что ваша отчетность достоверна. Но в случае малого и
среднего бизнеса аудит не является обязательным, тогда имеет смысл
самостоятельно провести экспресс — контроль/тестирование годовой бухгалтерской
отчетности.

Сделать это может
финансовый директор или финансовый менеджер, сам руководитель или приглашенный
внешний специалист.

Возможные действия по контролю достоверности годовой
бухгалтерской отчетности:

1). Запросить и проверить материалы инвентаризация на
31.12.года.

Отметим, что
проведение годовой инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности
обязательно для всех организаций, независимо от организационно-правовой формы и
системы налогообложения, об этом говорит п. 38 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,
а также п. 26 и 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности (№ 34н от 29.07.1998).

Бухгалтерия должна
предоставить вам материалы инвентаризации активов, обязательств, как
принадлежащих самой организации, так и учитываемых на забалансовых счетах,
например, речь может идти об арендованных основных средствах, которые не
признаются как права пользования
активами.

Если
инвентаризация не проводилась, то это повод задуматься о многих вещах, в том
числе и о квалификации бухгалтера.  

2). Проверить внешние подтверждения:

по самым крупным контрагентам –
покупателям/заказчикам, поставщикам — запросить акты сверок с ними на 31.12.года.

Для того, чтобы
дебиторская и кредиторская задолженности были корректно отражены в балансе,
конечно же, следует сверить правильность расчетов с контрагентами: это позволит
удостовериться, что все документы от вас и/или направленные вам получены
бухгалтерией и проведены в учете.

3). Проверить
выборочно первичные документы по крупным объектам учета:

К ним могут быть
отнесены документы по получение/приобретение основных средств, нематериальных
активов, финансовые вложения (договоры займов, процентные вексели, вложения в
другие организации (выписки ЕГРЮЛ)) и т.д.

Следует проверим
(точечно) корректность отражения на счетах учета первоначальной стоимости
объектов, т.е. сверить с документами.

4). Резерв по сомнительным долгам: получим ли мы всю
дебиторскую задолженность ?

В ходе
инвентаризации задолженности рекомендуется проанализировать и найти
информацию в части наиболее крупных дебиторов/кредиторов:

— по срокам
образования задолженности; проверить наличие документов, подтверждающих
обоснование задолженности; проверить, не
истек ли срок исковой давности;

— принимались ли
меры для взыскания дебиторской задолженности и если принимались, то какие;

— почему не была
погашена в срок кредиторская задолженность;

— возможность
погашения в отношении дебиторской задолженности (выяснение платежеспособности
должника),

— есть ли
необходимость погашать кредиторскую задолженность (например, никакие отношения
с кредитором не поддерживаются и он не требует погашения долга);

— не находится ли
дебитор (кредитор) в процессе банкротства.

Такой анализ
позволяет своевременно списывать с баланса нереальную к взысканию дебиторскую
задолженность либо включать ее в резерв
сомнительных долгов, отражать в составе финансовых результатов неистребованную
кредиторскую задолженность и т.д.

Мы настоятельно
рекомендуем периодически устраивать такие «проверки», не дожидаясь, когда
сомнительные долги – особенно в части кредиторской задолженности – выявит
налоговый орган.  

5). Арифметическая проверка итогов.

Казалось бы, что
тут не может быть ошибок. Но не всегда отчетность формируется автоматически,
часто – до сих пор – бухгалтер подготавливают итоговую отчетность вручную,
округляет показатели, неправильно считает, отсюда и возникают ошибки в бухгалтерском балансе или отчете о
финансовых результатах.

6). Сверка данных бухгалтерского учета (оборотно-сальдовой
ведомости за год) с данными бухгалтерской отчетности: Тест отчетности.

Последний пункт в
плане нашей «проверки», наверное, сможет выполнить только «продвинутый
пользователь». Вместе с тем, это наиболее результативное мероприятие, которое
точно позволит понять, соответствует ли бухгалтерская отчетность тем данным,
которые отражены в самом бухгалтерском учете, или отчетность «нарисована»
(может случиться и такое, к сожалению).

Для теста
отчетности нужно сопоставить показатели счетов в оборотно-сальдовой ведомости
на 31.12.года – сальдо и/или обороты — с соответствующими показателями
бухгалтерского баланса и   отчета о
финансовых результатах.

Можно
использовать, например, такую таблицу:

            Если в столбце 5 у вас появятся
суммы существенные суммы отклонений, разумеется, мы не обращаем внимание на
округления, то следует выяснить причины этих отклонений, а, возможно, и
исправить ошибки в годовой бухгалтерской отчетности.

Мы рассказали о минимально-необходимом,
по нашему мнению, наборе мероприятий/действий, чтобы убедиться в том, что
бухгалтерская отчетность в целом соответствует и текущему бухгалтерскому учету,
и характеру деятельности организации, и отражает наличие фактических
материальных и нематериальных активов.

Елена Дубинянская,
руководитель отдела аудита и финансов ОКГ, старший партнер

Если у вас есть вопросы по бухгалтерскомуи налоговому учету, оптимизации, налоговым спорам и другие, обращайтесь к нам:
мы поможем разобраться, значительно сэкономить и защитить собственника и
бизнес.

Оставьте заявку на
сайте,

позвоните по телефону
+7 (812) 770-47-36

напишите в WhatsApp +7
(921) 764-54-40.

Как проверить бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс – документ, в котором отражены сведения о движении имущества, состоянии счетов, взаимоотношениях с контрагентами и, в целом, результаты финансовой и хозяйственной деятельности организации.

Правильность составления документа и сравнение его показателей с другими формами отчетности крайне важны. Отклонение в строке сведений на 10% и более от реальной цифры влечет ответственность и штраф в рамках ст. 15.11 КоАП РФ, а также затруднит получение компанией положительного заключения от аудитора.

В статье рассмотрим, как проверить бухгалтерский баланс и увязать его показатели с данными из других видов отчетности.

Этапы проверки бухгалтерского баланса

В первую очередь следует проверить правильность данных об организации:

• полное наименование компании;
• адрес регистрации юридического лица;
• вид деятельности;
• организационно-правовая форма;
• отчетная дата и период отчетности.

Текущий баланс должен быть продолжением предшествующего. Соответственно, необходимо проверить их между собой. Показатели начала периода текущего документа должны совпадать с показателями конца предыдущего. Это касается как содержания, так и номенклатуры статей.

Информация в отчетной форме должна соответствовать данным Главной книги и инвентаризационным данным. Рекомендуется регулярно проводить инвентаризацию, чтобы убедиться в действительном существовании различных остатков, которые записаны на счетах.

Как прочитать бухгалтерский баланс

Отчет строится на соотношении активов и пассивов. При чтении документа следует обратить внимание на следующие моменты:

• для активов: чем ниже строка в балансе, тем быстрее записанные в ней активы можно перевести в денежные средства;
• для пассивов: обязательства, указанные в наиболее нижних строках, нужно вернуть в первую очередь.

Наиболее результативно читать и анализировать баланс, в котором представлены сведения о нескольких отчетных периодах. Например, за последние 3 года. В этом случае сравнивают цифры по каждому показателю за каждый год и делают вывод о результативности и успешности бизнеса.

Анализ бухгалтерского баланса предприятия

Рассмотрим пример в виде отчета некоторой компании из числа малого бизнеса (в нем нет отложенных налоговых активов и обязательств, так как малый бизнес имеет право не отражать их в данном документе в согласии с п. 2 ПБУ 18/02).

Какие выводы следуют из этих показателей:

1. Компания финансово устойчивая: отсутствие долгосрочных обязательств (кредитов), уверенный рост прибыли.
2. В активах наибольшие показатели в основных средствах, обратить их в деньги быстро не получится. При падении уровня реализации может потребоваться кредит.
3. Достаточно высокие показатели в графе «Запасы». Это говорит, с одной стороны, о хорошем снабжении, а с другой может свидетельствовать о залежах неиспользуемого сырья.
4. Настораживает малый объем средств в графе «Денежные средства», если ранее их не вкладывали для получения дохода.
5. Положительные моменты в разделе пассивов: рост резервного капитала и наличие нераспределенной прибыли с ежегодным ростом последнего показателя.
6. Высокие показатели в графе «Кредиторская задолженность» по краткосрочным обязательствам. Это может быть задержка заработной платы и звонок о серьезных проблемах внутри компании.

Взаимоувязка форм отчетности

В правильно составленном документе есть взаимоувязки показателей баланса с другими формами отчетности. В их числе отчет о доходах и расходах, о капитале, движении денежных средств, а также пояснительные записки к документу.

Ключевые взаимосвязи, то есть соответствие между показателями двух документов, включают следующие увязки:

Выводы

Проверка и чтение бухгалтерского баланса , а также увязка его с другими видами отчетности – важнейшие навыки как для бухгалтера, так и для руководителя компании. Этот документ содержит важнейшую информацию о деятельности организации и при понимании определенных моментов дает опорные точки для выстраивания плана работы всей организации, позволяет избежать серьезных проблем и вовремя поменять тактику ведения бизнеса.