Исправление ошибок в журнале ордере

21.08.2017

Сапер, согласно поговорке, ошибается лишь один раз. Для бухгалтера ошибка в большинстве случаев не столь критична. Но только если ее вовремя исправить. Как именно? Исправлять бухгалтерские ошибки следует по правилам, установленным нормативными документами. Универсального подхода к решению этой проблемы не существует. 

Обсудим способы исправления ошибок в документах, оформленных на бумажных носителях. Ошибиться можно при составлении первичного учетного документа, регистра бухгалтерского учета, формы бухгалтерской отчетности, налоговой декларации или расчета. При этом исправлению поддается не каждый документ. В некоторых случаях его придется оформлять заново. 

Первичные учетные документы 

Часть 7 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» допускает исправления в первичных учетных документах с оговоркой: «если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета». 

В какие первичные документы не вносят исправления 

Сначала разберемся, в какие первичные документы вносить исправления нельзя.

Во-первых, не подлежат исправлению кассовые документы – приходные и расходные кассовые ордера (п. 4.1, п. 4.7 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»). Иные документы, создаваемые в процессе ведения кассовых операций (например, кассовую книгу), исправлять можно. 

Помимо кассовых ордеров, недопустимо исправлять бланки строгой отчетности. Пункт 10 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» гласит: бланк документа должен заполняться четко и разборчиво, исправления не допускаются. Испорченный или неправильно заполненный БСО перечеркивается и прилагается к книге учета бланков документов за тот день, в котором они заполнялись. 

Наконец, не допускаются ошибки в банковских документах (п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Так, исправление в платежном поручении банк воспримет как нарушение целостности распоряжения на перевод денежных средств. Распоряжение с таким дефектом исполнению не подлежит (п.п. 2.1.–2.4 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П). 

В какие первичные документы можно вносить исправления 

В иных случаях исправления в «первичку» вносить можно. На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Между тем из данной лаконичной формулировки неясно: 

• можно ли ошибочную запись замазать корректирующим средством; 
• кто подпишет исправления в отсутствие работника, допустившего ошибку. 

Давайте разбираться. 

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» (ч. 1 ст. 30) правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до принятия данного закона, применяются в части, ему не противоречащей. 

Порядок исправления ошибок в первичных документах был установлен Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105). Пункты 4.1–4.3 Положения разъясняют: 

• в тексте и цифровых данных первичных документов подчистки и неоговоренные исправления не допускаются; 
• для исправления ошибки в первичных документах зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы; 
• зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное; 
• исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено». 

Актуальность данного порядка подтверждена письмом Минфина России от 31.03.2009 № 03-07-14/38. 

Обратите внимание 

Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 04.02.2015 № 03-03-10/4547). 

А если под исправлением невозможно поставить подпись работника, составившего документ? Предположим, он уволился, заболел, находится в командировке или в отпуске. 

Нормативными документами данный вопрос не урегулирован. Поэтому способ внесения исправлений при таких обстоятельствах компания вправе разработать самостоятельно (письмо Минфина России от 22.01.2016 № 07-01-09/2235). 

Так, перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности…). В этот же перечень можно включить лиц, уполномоченных на подписание исправлений за отсутствующего работника. Например, можно оговорить, что исправления подписывает то же лицо, которое наделено правом подписывать аналогичные документы. 

Отдельные авторы предлагают производить исправления на основе доверенности. Но мы эту точку зрения не разделяем. Дело в том, что доверенность – инструмент гражданско-правовых отношений. Между тем трудовая функция подлежит личному исполнению (ст. 15 ТК РФ). Примечательно, что в Трудовом кодексе термин «доверенность» вообще не упоминается. Кроме того, в доверенности в качестве представителя необходимо указать конкретное лицо (п. 1 ст. 185 ГК РФ). А в ситуации прекращения трудового договора с работником это заведомо невозможно. 

Поскольку ведение бухгалтерского учета организует руководитель экономического субъекта, именно он полномочен на принятие решений о том, кто именно подпишет исправления вместо отсутствующего работника. Да и вообще: где это видано, чтобы работник самостоятельно назначал себе «заместителя»? 

Корректирующий документ

Для составления «первички» вы вправе использовать форму универсального передаточного документа (УПД). Если возникла необходимость его исправить – воспользуйтесь формой универсального корректировочного документа (УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры, рекомендованной ФНС России письмом от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@. 

Счета-фактуры 

Порядок исправлений счетов-фактур определен постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (п. 7 разд. II приложения № 1). 

В зависимости от характера ошибки вам придется либо составить новый счет-фактуру – корректирующий, либо внести исправления в имеющийся. В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются. Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами.

Например, если в счете-фактуре неверно указано наименование реализуемого товара, то необходимо составить новый счет-фактуру. В противном случае налогоплательщик утрачивает право на вычет НДС (письмо Минфина России от 14.08.2015 № 03-03-06/1/47252). 

Регистры бухгалтерского учета

В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 

P. S. В общем, не ошибается лишь тот, кто ничего не делает. 

Источник: Бухгалтерия.ру

Общие указания

Единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.).

Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счету в банке и по зачету взаимных требований регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Во избежание дублирования, записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов N 50 «Касса», N 51 «Расчетный счет» и N 67 «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований», производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединенно, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один — для записи операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой — для отражения показателей аналитического учета.

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Таким образом, в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие ее принципы:

— производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

— совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

— отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

— применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанным друг с другом;

— применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;

— применение месячных журналов-ордеров.

Изменение этих принципов единой журнально-ордерной формы счетоводства может быть произведено лишь по согласованию с Министерством финансов СССР.

Записи в регистрах производятся по мере поступления документов либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.

На документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки). По документам, данные по которым отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер записи приводятся на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным документам.

Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В тех журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.

Суммы, относимые в дебет тех счетов, по которым аналитический учет ведется в соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета.

На крупных предприятиях, организациях и стройках такая расшифровка осуществляется в специальных листках-расшифровках (разработочная таблица N 13), которые составляются по дебетовому признаку: на каждый дебетуемый счет, по которому требуется аналитическая группировка, открывается отдельный листок-расшифровка. При этом, если в дебет данного счета относятся суммы с кредита нескольких счетов, сосредоточенных в одном журнале-ордере или размещенных в разных журналах-ордерах, но ведущихся одним счетным работником, указанная группировка осуществляется в одном листке-расшифровке.

Аналогичные листки-расшифровки составляются к ведомостям учета дебетовых оборотов по кассе, расчетному счету и расчетам по зачету взаимных требований.

Записи в листках-расшифровках производятся по данным однородных документов, итогами за день или более продолжительный период, а в необходимых случаях — по данным отдельных документов с кратким пояснением содержания операции. По окончании отчетного месяца заполненные листки-расшифровки передаются работнику, ведущему журналы-ордера, в которых должны найти отражение аналитические данные по соответствующим счетам. После записи в регистры данных листков-расшифровок они приобщаются к остальным документам, являющимся основанием для заполнения этих регистров.

В тех журналах-ордерах, в которых отражаются аналитические данные, записи по ним производятся итогами за месяц. Итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по соответствующим документам, предварительно сгруппированным в разрезе требующихся аналитических данных.

На всех регистрах указывается название месяца, в котором они заполняются, а в необходимых случаях и наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным (старшим) бухгалтером предприятия (организации) или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.

Исправление обнаруженных в регистрах ошибок, до проставления итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная сумма приводится над зачеркнутой — черными чернилами. Если ошибка обнаружена в журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано в предусмотренных после итогов свободных строках или графах.

После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются специально составляемой бухгалтерской справкой. Данные справки заносятся в Главную книгу обособленно.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в журналах-ордерах дополнительной записью (уменьшение оборотов — красным).

Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

В Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.

Документы и учетные
регистры необходимо вести аккуратно.
Как в текстовой части, так и в цифровых
данных помарки и подчистки не допускаются.
При хранении регистров бухгалтерского
учета должна обеспечиваться их защита
от несанкционированных исправлений.
Для исправления ошибочных записей в
бухгалтерском учете применяется
несколько способов. Корректурный способ
заключается в зачеркивании неправильного
текста или суммы и надписании над
зачеркнутым правильного текста или
суммы. Зачеркивание производится одной
чертой так, чтобы можно было прочитать
зачеркнутое. При этом надо зачеркивать
всю сумму, даже если ошибка допущена
только в одной цифре. Исправление ошибки
должно быть оговорено и подтверждено:
в документе — подписями лиц, подписавших
документ; учетных регистрах и табуляграммах
— подписью лица, производившего
исправление. Оговорка дается на полях
книги, карточки, журнала-ордера, против
строки исправленной записи. В документах,
оформляющих денежные операции, кассовых
ордерах, чеках, банковских платежных
требованиях и поручениях исправления,
даже и оговоренные, не допускаются. Эти
документы при наличии в них ошибок
подлежат замене новыми. Порядок
исправления в банковских документах
устанавливается правилами банка.

Корректурным
способом пользуются для исправления
ошибок, допущенных в результате описок,
неправильного подсчета итогов, а также
записи операции не в тот учетный регистр,
который указан в бухгалтерской проводке.
Этот способ применим, если ошибки
обнаружены в регистрах журнально-ордерной
формы счетоводства до проставления в
них итогов, а также в учетных регистрах
мемориально-ордерной формы учета — до
представления бухгалтерского баланса
и если их исправление не требует изменения
мемориального ордера. После перенесения
итогов регистра в Главную книгу никакие
исправления не допускаются. В этом
случае на сумму допущенной ошибки
бухгалтерия оформляет справку, данные
которой заносят в Главную книгу отдельной
строкой; эти справки хранятся обособленно
при соответствующих учетных регистрах.

Дополнительная
проводка применяется, когда в регистрах
записана сумма меньше действительной.
Она используется:

• если корреспонденция
  счетов указана правильно, но в меньшей
  сумме, чем следовало;

• фактическая
  себестоимость продукции (изделия) выше
  нормативной (плановой).

Способ «красное
сторно»
(отрицательная запись) применяется для
исправления ошибочной корреспонденции
счетов или большей, чем следовало, суммы.
Исправительная проводка или сумма
записывается учетные регистры красными
чернилами. При подсчетах суммы, записанные
красными чернилами, не прибавляются, а
вычитаются из итогов. Следовательно,
красная сторнировочная запись полностью
аннулирует запись, и одновременно
обычными чернилами составляется
проводка, правильно отображающая
произведенную операцию. При помощи
способа «красное сторно» исправляются
ошибки до и после подсчета итогов, в том
числе и ошибки, допущенные в предыдущих
отчетных периодах.

3.3. Формы бухгалтерского учета

Бухгалтерский
учет ведется в многочисленных регистрах.
Для учетной регистрации используются
в разных сочетаниях книги, карточки,
журналы-ордера, ведомости и отдельные
листы, записи в которых могут производиться
в различной последовательности. Все
это приводит к образованию разнородных
форм бухгалтерского учета.

Под формой
бухгалтерского учета понимается
совокупность учетных регистров,
предопределяющих связь синтетического
и аналитического учета, методику и
технику регистрации хозяйственных
операций, технологию и организацию
учетного процесса.

Признаками,
отличающими одну форму бухгалтерского
учета от другой, являются:

• взаимосвязь
  хронологических и систематических
  регистров синтетического и аналитического
  учета;

• последовательность
  и способы записей в учетные регистры;

• степень использования
  средств механизации и автоматизации
  в бухгалтерском учете.

В настоящее время
применяется несколько форм бухгалтерского
учета: Журнал-Главная, упрощенная форма
для малых предприятий, мемориально-ордерная,
журнально-ордерная и формы учета в
условиях компьютерной обработки данных.

Мемориально
— ордерная форма учета основана на
записях в мемориальные ордера данных
первичных и накопительных документов
с последующей регистрацией ордеров в
регистрационном журнале и переносе в
Главную книгу.

Мемориальный
ордер — это документ, в котором отражается
бухгалтерская проводка. В нем указываются
номер ордера, месяц, год, содержание
записи, суммы, наименование дебетуемого
и кредитуемого счетов (корреспонденция
счетов).

Мемориальные
ордера составляются на специальных
бланках и подписываются главным
бухгалтером. Количество составляемых
за месяц мемориальных ордеров инструкциями
не устанавливается. Это решает главный
бухгалтер.

В
мемориальном ордере сочетаются книжные
и карточные разработочные и группировочные
учетные регистры.

Учет
ведется раздельно в хронологической и
систематической записи.

Документы,
приложенные к мемориальным ордерам,
являются основанием для записей в
регистрах аналитического учета.

В
конце месяца составляются оборотная
ведомость по счетам синтетического
учета и оборотные ведомости по счетам
аналитического учета и производится
их взаимная сверка. Итоги оборотов по
дебету и кредиту всех синтетических
счетов, а также итог регистрационного
журнала должны быть равны между собой.

Журнально
— ордерная форма учета основана на
применении накопительных регистров и
линейно — позиционного способа записи.

Крупные
организации используют единую журнально
— ордерную форму счетоводства, а для
небольших предприятий предусмотрена
возможность осуществления бухгалтерского
учета с применением ограниченного числа
журналов — ордеров.

Широкое
применение журналов — ордеров позволяет
производить в них записи по мере
поступления документов или итогами за
месяц из накопительных ведомостей.

Журнально
— ордерная форма счетоводства основана
на использовании принципа накапливания
данных первичных документов в разрезах,
обеспечивающих синтетический и
аналитический учет средств и хозяйственных
операций по всем разделам бухгалтерского
учета.

Накапливание
и систематизация данных первичных
документов производятся в учетных
регистрах, которые дают возможность
отразить все подлежащие учету средства
и все хозяйственные операции по их
использованию за отчетный месяц, что
исключает необходимость составления
мемориальных ордеров.

Хронологическая
и систематическая запись хозяйственных
операций осуществляется одновременно
как единый рабочий процесс. Журнал
хронологической регистрации хозяйственных
оборотов не ведется.

Записи
в накопительные регистры производятся
в разрезе показателей, необходимых для
руководства и контроля за финансово —
хозяйственной деятельностью организации,
а также для составления промежуточной
и годовой отчетности.

Аналитический
и синтетический учет осуществляются,
как правило, совместно в единой системе
записей.

Карточки
аналитического учета могут быть заведены
в виде исключения по некоторым видам
расчетов, по которым имеется значительное
количество лицевых счетов.

Сохраняются
инвентарные карточки или книги учета
объектов основных средств, карточки
или ведомости учета затрат на производство
по калькулируемым объектам.

В
соответствии с этим оборотные ведомости
составляются только по расчетам, по
которым ведутся карточки аналитического
учета.

Сохраняются
сортовые сальдовые ведомости по учету
материалов, сортовые (сальдовые или
оборотные) ведомости по учету готовых
изделий.

В
единой журнально — ордерной форме
счетоводства применяются, как правило,
два вида бухгалтерских регистров:
журналы — ордера и вспомогательные
ведомости.

В
целях обеспечения рациональной техники
обобщения или группировки некоторых
учетных данных, кроме указанных регистров,
могут применяться специальные
разработочные таблицы.

Основными
регистрами бухгалтерского учета являются
журналы — ордера.

Вспомогательные
ведомости обычно применяются, если
требующиеся аналитические показатели
сложно обеспечить непосредственно в
журналах — ордерах. В этих случаях
группировка данных первичных документов
осуществляется предварительно в
ведомостях, из которых итоги переносятся
в журналы — ордера.

В
основу построения журналов — ордеров и
вспомогательных ведомостей положен
кредитовый признак регистрации
хозяйственных операций по синтетическим
счетам.

Синтетические
данные регистрируются по данным первичных
документов только по кредиту соответствующих
счетов в корреспонденции с дебетуемыми
счетами.

Итоговые
данные журналов — ордеров в конце месяца
переносятся в Главную книгу.

Шахматная
контрольная ведомость или шахматный
баланс не ведутся. Не составляется также
баланс оборотов.

Сальдовый
баланс составляется по данным Главной
книги с использованием в необходимых
случаях отдельных показателей из учетных
регистров.

Исходя
из принципа регистрации учетных данных
по кредитовому признаку, записи по
кредиту каждого синтетического счета
(в корреспонденции с дебетуемыми счетами)
производятся полностью в каком-либо
одном журнале — ордере.

Дебетовые
обороты по соответствующему синтетическому
счету выявляются в различных журналах
— ордерах — по мере регистрации в них
записей по кредиту корреспондирующих
с ним счетов. После перенесения итоговых
данных из всех журналов — ордеров в
Главную книгу в ней выявляются данные
по дебету каждого счета.

Дебетовые
обороты по счетам, по которым синтетический
и аналитический учет ведется объединено
в единых регистрах, также находят
отражение в журналах — ордерах,
предназначенных для регистрации записей
по кредиту этих счетов.

Журналы
— ордера, в которых наряду с записями по
кредиту определенных синтетических
счетов ведется и аналитический учет,
содержат два раздела: один — для записи
операций по кредиту счета (собственно
журнал — ордер), другой — для отражения
показателей аналитического учета.

Журналы
— ордера, как правило, построены таким
образом, что в них отражаются однородные
по экономическому содержанию операции,
а также операции, счетно связанные между
собой.

Именно
поэтому некоторые журналы — ордера
предназначены для отражения операций
по кредиту нескольких синтетических
счетов, одинаковых по своему экономическому
содержанию. В этом случае для каждого
из них в регистре отведен раздел или
графа.

Для
обеспечения правильной группировки
данных первичных документов в журналах
— ордерах предусмотрены типовая
корреспонденция по кредиту счетов и
перечень необходимых показателей для
промежуточной и годовой отчетности. В
журналах — ордерах, предназначенных для
синтетического и аналитического учета,
предусмотрены, кроме того, необходимые
позиции (статьи) аналитического учета.

Таким
образом, в основу построения единой
журнально — ордерной формы счетоводства
положены следующие важнейшие принципы:

—
производство записей в журналах — ордерах
в порядке регистрации операций только
по кредиту счета в корреспонденции с
дебетуемыми счетами;

—
совмещение, как правило, в единой системе
записей синтетического и аналитического
учета;

—
отражение в бухгалтерском учете
хозяйственных операций в разрезе
показателей, требующихся для контроля
и составления промежуточной и годовой
отчетности;

—
применение объединенных журналов —
ордеров по счетам, счетно и экономически
связанным друг с другом;

—
применение регистров с заранее указанной
корреспонденцией счетов, номенклатурой
статей аналитического учета, с
показателями, требующимися для составления
периодической и годовой отчетности;

—
применение месячных журналов — ордеров.

Записи
в регистрах производятся по мере
поступления документов либо итогами
за месяц, в зависимости от характера и
содержания операции.

На
документах, данные которых включены в
журналы — ордера и ведомости, указываются
номера соответствующих регистров и
порядковые номера записи (номер строки).

По
документам, данные по которым отражены
в регистрах общим итогом, номер регистра
и порядковый номер записи приводятся
на отдельном листе, прикрепляемом к
сброшюрованным документам.

Итоговые
записи в журналах — ордерах подлежат
обязательной сверке с данными первичных
документов, на основании которых
произведены эти записи. Это обеспечивает
надлежащий контроль за правильностью
учета хозяйственных операций.

В
тех журналах — ордерах, учетные записи
в которых не могут быть проконтролированы
путем их сопоставления с соответствующими
показателями других регистров, общий
итог по кредиту счета проставляется на
основе подсчета сумм по первичным
документам. Итоговые данные по документам
используются для проверки полученных
в журнале — ордере итогов по отдельным
корреспондирующим счетам.

Суммы,
относимые в дебет тех счетов, по которым
аналитический учет ведется в соответствующих
им журналах — ордерах или ведомостях,
расшифровываются и группируются по
субсчетам или статьям аналитического
учета.

На
крупных предприятиях, организациях и
стройках такая расшифровка осуществляется
в специальных листках — расшифровках,
которые составляются по дебетовому
признаку: на каждый дебетуемый счет, по
которому требуется аналитическая
группировка, открывается отдельный
листок — расшифровка. При этом, если в
дебет данного счета относятся суммы с
кредита нескольких счетов, сосредоточенных
в одном журнале — ордере или размещенных
в разных журналах — ордерах, но ведущихся
одним счетным работником, указанная
группировка осуществляется в одном
листке — расшифровке.

Аналогичные
листки — расшифровки составляются к
ведомостям учета дебетовых оборотов
по кассе и расчетным счетам.

Записи
в листках — расшифровках производятся
по данным однородных документов, итогами
за день или более продолжительный
период, а в необходимых случаях — по
данным отдельных документов с кратким
пояснением содержания операции. По
окончании отчетного месяца заполненные
листки — расшифровки передаются работнику,
ведущему журналы — ордера, в которых
должны найти отражение аналитические
данные по соответствующим счетам. После
записи в регистры данных листков —
расшифровок они приобщаются к остальным
документам, являющимся основанием для
заполнения этих регистров.

В
тех журналах — ордерах, в которых
отражаются аналитические данные, записи
производятся итогами за месяц, которые
устанавливаются подсчетом сумм по
соответствующим документам, предварительно
сгруппированным в разрезе требующихся
аналитических данных.

На
всех регистрах указывается название
месяца, в котором они заполняются, а в
необходимых случаях — и наименования
синтетических счетов.

В
конце месяца регистры подписываются
лицами, производившими записи. Все
журналы — ордера подписываются, кроме
того, главным бухгалтером организации
или уполномоченным им на то лицом.

В
регистрах, из которых необходимые
показатели переносятся в Главную книгу
или в другие регистры, делается
соответствующая отметка.

Исправление
обнаруженных в регистрах ошибок, до
проставления итогов, осуществляется в
следующем порядке: ошибочная запись
зачеркивается красными чернилами, а
правильная сумма пишется над зачеркнутой
— черными чернилами. Если ошибка обнаружена
в журнале — ордере после проставления
итогов, но до внесения их в Главную
книгу, исправление делается в
предусмотренных после итогов свободных
строках или графах.

После
записи в Главную книгу итогов журналов
— ордеров никакие исправления в них не
допускаются. Необходимые уточнения
оборотов оформляются специально
составляемой бухгалтерской справкой.
Данные справки заносятся в Главную
книгу обособленно.

Изменение
оборотов в текущем месяце по операциям,
относящимся к прошлым периодам, отражается
в журналах — ордерах дополнительной
записью (уменьшение оборотов — метод
«красное сторно»).

Главная
книга используется для обобщения данных
из журналов — ордеров, взаимной проверки
правильности произведенных записей по
отдельным счетам и составления отчетного
баланса.

В
Главной книге показываются вступительное
сальдо, текущие обороты и исходящее
сальдо по каждому синтетическому счету.
Запись текущих оборотов в Главную книгу
является одновременно и регистрацией
учетных данных, отраженных в журналах
— ордерах.

В
Главной книге текущие обороты производятся
только по счетам первого порядка. Обороты
по кредиту каждого синтетического счета
отражаются одной записью, а обороты по
дебету — в корреспонденции с кредитуемыми
счетами.

Проверка
правильности записей, произведенных в
Главной книге, осуществляется подсчетом
сумм оборотов и сальдо по всем счетам.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов,
а также дебетовых и кредитовых сальдо
должны быть соответственно равны.

Главная
книга открывается на год. На каждый счет
отводится один или два листа. Если
открываются два листа, то второй лист
используется как вкладной к основному.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы в 2022 году изменился. Причина тому — в новом ФСБУ 27/2021. С его вступлением в силу один из применявшихся ранее способов правки первички стал недоступен. Смотрите, какой способ отпал, а какой остался.

Исправление ошибок в первичных бухгалтерских документах разрешают закон о бухучете (от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и ФСБУ 27/2021 (приказ Минфина от 16.04.2021 № 62н).

Согласно данным НПА при внесении исправлений в исходный документ, составленный на бумаге, ошибочную информацию зачеркивают, записывают верную, ставят пометку: «Исправлено» или «Исправленному верить» и указывают дату внесения исправлений. На документе должны быть проставлены подписи лиц, которые составили данный документ, с указанием их Ф. И. О. Если на момент внесения исправления кто-то из них уволился, рекомендуеется заверить исправление подписью руководителя. Ставить на исправительной надписи печать закон не требует.

Пример внесения исправления в первичный учетный документ от КонсультантПлюс
При проверке требования-накладной по форме N М-11 бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил ошибку в наименовании материальных ценностей: вместо «М-400-Д20» было ошибочно указано «М-500-А10». В связи с этим 13.07.2022 в требование-накладную внесены исправления: зачеркнуто «М-500-А10», внесена верная запись — «М-400-Д20», добавлена надпись «Исправлено», дата исправления. Исправления заверены лицами, составившими требование-накладную: Красиным О.С. и Сидоровым Р.С.
Смотрите пример правок бесплатно, оформив пробный доступ к системе.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В каких первичных документах не допускаются исправления? Запрещается исправлять кассовые и банковские документы: приходный и расходный кассовый ордера, платежные поручения (п. 16 Положения по бухучету и отчетности, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Такой ошибочный документ нужно заменить новым с верными данными.

До вступления в силу ФСБУ 27/2021 налоговики разрешали вместо правки исходного документа оформить другой — исправительный (см., например, письмо ФНС от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@). Порядок внесения исправлений в этом случае был подобен выписке исправительного счета-фактуры. То есть в нем делали указание на то, что это исправительный документ, приводили номер и дату исходного документа, а также порядковый номер и дату исправления.

Однако сейчас этот способ применять нельзя, считает Минфин. В Информационном сообщении от 10.06.2021 № ИС-учет-33 (подп. г п. ведомство говорит, что исправление в первичном учетном документе, составленном на бумажном носителе, путем составления нового (исправленного) документа не допускается.

Способ с заменой используют только для исправлений в первичных документах, составленных в электронной форме. Это прямо предусмотрено п. 20 ФСБУ 27/2021.

Удостоверьтесь, что вы соблюдаете все требования нового ФСБУ 27/2021 по документообороту с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Узнайте также, как исправлять ошибки в бухгалтерской отчетности.