Адрес покупателя в счете-фактуре — это обязательный реквизит, который помогает налоговикам идентифицировать покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Информация об адресе покупателя фиксируется в строке 6а (пп. «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):
- для ООО — адрес из ЕГРЮЛ;
- для ИП — место жительства, указанное в ЕГРИП.
Не будут считаться ошибкой:
- сокращения, например, слово «город» — «г.»;
- другая последовательность адреса, отличная от ЕГРЮЛ;
- применение сочетания «Российская Федерация» или «Россия»(п. 2 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 17.08.2018 N 03-07-14/58351, от 06.02.2018 N 03-07-09/6850, от 01.11.2017 N 03-07-14/71926).
Отказа в вычете не будет и в случае, если продавец указал в счете-фактуре адрес покупателя неполностью, но покупателя можно идентифицировать по другим реквизитам. Так сказал Минфин (письмо от 30.08.2018 № 03-07-14/61854).
Фактический адрес покупателя, который отличается от указанного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), можно указать в качестве дополнительного реквизита (Письмо Минфина России от 21.12.2017 N 03-07-09/85517).
Какие ошибки в счете-фактуре не критичны для вычета НДС, узнайте здесь.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в документ читайте здесь.
Вычету по НДС препятствуют существенные ошибки в счете-фактуре. Это ошибки, которые не позволяют определить продавца или покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), сумму НДС, налоговую ставку.
Рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.
Существенные ошибки в счете-фактуре
Ошибки в счетах-фактурах признаются существенными, если они могут стать причиной отказа в вычете НДС. К ним относятся ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):
1) продавца или покупателя.
Это ошибки в наименовании продавца или покупателя, их адресе и ИНН, из-за которых инспекция не может установить продавца или покупателя.
К примеру, в строке 6 счета-фактуры указали не наименование покупателя из учредительных документов, а Ф.И.О. его сотрудника (Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).
Проверить данные продавца (покупателя) вы можете на сайте ФНС России
2) наименование отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
К примеру, вместо «мука ржаная» указано «мука пшеничная» (Письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252).
Если в этой графе указана неполная информация, но достаточная для определения товара (работы, услуги, имущественного права), то на вычет это не влияет (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67406);
3) стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС.
Например, это могут быть:
— арифметические ошибки в стоимости или в сумме налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491);
— отсутствие данных о стоимости или сумме налога (Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-07-09/19826);
— отсутствие либо неверное указание наименования и кода валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68);
— отсутствие либо неверное указание единицы измерения, количества (объема) и цены (тарифа) за единицу измерения (Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-07-09/43003);
4) правильную налоговую ставку.
К примеру, вместо ставки 10% указана ставка 20%.
Если ошибки не мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога, то такие ошибки несущественные и из-за них не должны отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Ошибка в адресе в счете-фактуре
Ошибки в адресе в счете-фактуре для продавца не влекут налоговых последствий. Но они могут привести к отказу покупателю в вычете НДС. Это связано с тем, что этот реквизит является обязательным и помогает налоговому органу идентифицировать продавца или покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в счете-фактуре есть и другие данные, по которым инспекция устанавливает продавца и покупателя. К ним, в частности, относятся их наименования и ИНН. Поэтому ошибка в адресе не всегда влечет отказ в вычете. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 02.04.2015 N 03-07-09/18318.
Если в счете-фактуре указан неполный адрес, по сравнению с адресом в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то это также не приведет к отказу в вычете при возможности идентифицировать покупателя на основании иных реквизитов счета-фактуры (Письмо Минфина России от 30.08.2018 N 03-07-14/61854).
Если адрес совпадает с адресом из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), но есть технические ошибки в его написании, покупатель может принять НДС к вычету. К примеру, допустимы (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455):
• сокращения слов;
• замена прописных букв на строчные или наоборот;
• изменение местами слов в названии улицы;
• дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет и др.
Рекомендуем сверять адрес с данными из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Данные из ЕГРЮЛ доступны на сайте ФНС России
При обнаружении существенных ошибок в адресе в счете-фактуре рекомендуем покупателю обратиться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру, а зарегистрированный счет-фактуру аннулировать в книге покупок.
Неверный ИНН в счете-фактуре
Неверное указание ИНН в счете-фактуре не влечет налоговых последствий для продавца. Но покупателю могут отказать в вычете, поскольку это обязательный показатель и по нему налоговый орган идентифицирует продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в конкретной ситуации суд может встать на сторону покупателя.
Так, например, АС Западно-Сибирского округа посчитал, что ошибка в ИНН не препятствует определению суммы НДС и идентификации контрагента по сделке (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф04-2386/2017).
Тем не менее рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре, а при обнаружении ошибок — просить продавца внести исправления. Ведь такая ошибка может привести к спору с налоговым органом.
Арифметическая ошибка в счете-фактуре
Из-за арифметических ошибок в счете-фактуре покупателю могут отказать в вычете НДС, если такие ошибки не позволяют определить стоимость товаров (работ, услуг) и сумму предъявленного налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491).
При обнаружении таких ошибок рекомендуем обратиться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру, а зарегистрированный счет-фактуру аннулировать в книге покупок.
Несущественные ошибки в счете-фактуре
Несущественными являются ошибки, которые нельзя отнести к существенным ошибкам. То есть это ошибки, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование, стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога.
Несущественная ошибка не может быть причиной отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
К несущественным ошибкам, например, относятся:
1) опечатки в наименовании и адресе покупателя или продавца, например:
— указание Ф.И.О. покупателя-предпринимателя без слов «ИП» (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-14/30461);
— замена прописных букв на строчные в наименованиях продавца и покупателя (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2238);
— лишние символы, например тире или запятые (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130);
— сокращения в адресе, замена прописных букв на строчные или наоборот, смена местами слов, дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455);
2) нарушение нумерации счетов-фактур;
3) указание графического символа рубля вместо наименования валюты (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095);
4) указание кода вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС при реализации товаров на территории России (Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16);
5) прочерк вместо фразы «без акциза» в графе 6 (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);
6) отсутствие в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры символа «%» (Письмо Минфина России от 03.03.2016 N 03-07-09/12236).
Ошибка в номере счета фактуры
Для продавца такая ошибка не влечет налоговых последствий.
Покупателю из-за ошибок в нумерации счетов-фактур не откажут в вычете по НДС. Ведь это не мешает идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/411).
Неверный КПП в счете-фактуре
Неверное указание КПП в счете-фактуре не влечет налоговых последствий ни для продавца, ни для покупателя. КПП не является обязательным реквизитом в счете-фактуре согласно НК РФ. Кроме того, неверный КПП не мешает идентифицировать продавца и покупателя, если другие обязательные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно (п. п. 2, п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ).
Если в счете-фактуре КПП не указан, то покупателю также не могут отказать в вычете по НДС, если остальные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно и позволяют идентифицировать продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
В счете-фактуре не указан номер платежного поручения
Отсутствие в счете-фактуре номера платежного поручения не может стать основанием для отказа покупателю в вычете по НДС. Это не мешает налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), сумму НДС, налоговую ставку (п. 2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, это не относится к существенным ошибкам, препятствующим получению вычета.
В счете-фактуре неверно указана страна происхождения товара или номер таможенной декларации
Если в счете-фактуре неверно указаны (не указаны) код или название страны происхождения товара либо номер таможенной декларации, то это не будет существенной ошибкой, которая препятствует вычету НДС у покупателя. Вычет по такому счету-фактуре правомерен (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@).
В судебной практике есть примеры решений о том, что из-за недостоверной информации о стране происхождения товара и номере таможенной декларации нельзя отказать в вычете по реальной операции.
См. Позицию АС округов.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.03.2017 N Ф05-2626/2017 по делу N А40-96836/2016
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.03.2016 N Ф05-2082/2016 по делу N А41-6499/2015
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.04.2016 N Ф07-906/2016 по делу N А52-2333/2015
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.11.2019 N Ф08-10298/2019 по делу N А53-37211/2018
На практике иногда предлагают не принимать к вычету НДС, если в счете-фактуре не указаны данные о стране происхождения импортного товара.
Мы не рекомендуем следовать такому подходу, поскольку в НК РФ нет запрета на вычет в таком случае. Отказ в вычете возможен, только если налоговые органы не могут идентифицировать данные, которые указаны в п. 2 ст. 169 НК РФ.
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 октября 2017 г.
Содержание журнала № 20 за 2017 г.
КОНФЕРЕНЦИЯ
ОСН
В конце сентября мы провели на своем сайте интернет-конференцию по НДС. В этой статье мы расскажем, как указывать в счете-фактуре адрес, чем грозят ошибки в нем, какие есть особенности при использовании УПД и при выставлении и регистрации авансовых счетов-фактур.
Вопросы по НДС: счета-фактуры, УПД и вычеты
Ознакомиться с материалами интернет-конференции вы можете:
сайт издательства «Главная книга» → Бухгалтерские конференции → НДС: вопросы по счетам-фактурам и декларации
Адрес в счете-фактуре
С 1 октября 2017 г. в строке 2а счета-фактуры нужно указывать адрес в соответствии с ЕГРЮЛ. Например, у нас в ЕГРЮЛ написано: «347632, область Ростовская, район Сальский, город Сальск, улица Промышленная, дом 12».
Если мы в счете-фактуре с 1 октября пропишем: «347632, Ростовская область, г. Сальск, ул. Промышленная, 12», это не будет ошибкой?
— Правильно указывать полный адрес — как написано в ЕГРЮЛ. То есть надо указывать все адресообразующие элементып. 1 ст. 2 Закона от 28.12.2013 № 443-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2015 № 16-15/013654.
Вместе с тем ошибки в указании адреса, в частности неуказание некоторых его элементов, на наш взгляд, не будут критичными. Ведь они не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДСабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2015 № 03-07-09/18318.
Так что проблем быть не должно, в том числе и у ваших покупателей с предъявлением к вычету НДС по вашим счетам-фактурам.
Номер госконтракта — в строку 8 счета-фактуры
Организация реализует товары по заключенным государственным контрактам (идентификатор госконтракта присвоен), субсидии из федерального бюджета не получает. Необходимо ли заполнять строку 8 в счете-фактуре?
— Да, необходимо. Строку 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» надо заполнять в счетах-фактурах, выставленных по госконтракту, у которого есть идентификаторподп. «н» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).
Проверка адреса в счете-фактуре
С октября действует новая форма счета-фактуры. В строках 2а и 6а должен быть указан адрес поставщика из ЕГРЮЛ. То есть мы, покупатели, должны всегда проверять соответствие адреса продавца данным ЕГРЮЛ?
Если хотите перестраховаться, то автоматизированную выписку из ЕГРЮЛ с адресом контрагента получите на сайте ФНС
— Налоговый кодекс не вменяет покупателю в обязанность проверять соответствие адреса продавца, указанного в его счете-фактуре, его адресу, указанному в ЕГРЮЛ. Даже если адрес поставщика не соответствует адресу в ЕГРЮЛ, это не является основанием для отказа в вычете НДС.
Ведь такие ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДСабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2015 № 03-07-09/18318.
Так что проблем с вычетом НДС быть не должно, если ваши операции реальны и поставщик отразил выставленный счет-фактуру в своей декларации, уплатив НДС в бюджет.
Форма счета-фактуры
В правом верхнем углу счета-фактуры, выписанного в III квартале 2017 г., указано, что счет-фактура оформлен в соответствии с приложением № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, но нет строки «(в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 25 мая 2017 г. № 625)». Является ли это нарушением, которое может повлечь отказ в вычете НДС у покупателя?
— Наличие в правом верхнем углу счета-фактуры строк с указанием номера приложения и реквизитов Постановления Правительства, которым утверждена форма счета-фактуры, не обязательно. Такие записи не являются частью самой формы счета-фактуры.
Поэтому не принципиально, указана ли в этой записи актуальная редакция Постановления. На вычет НДС это не влияет.
Старый юридический адрес в счете-фактуре
У нашей организации изменился юридический адрес. Но некоторые поставщики указывают в счетах-фактурах наш старый адрес. Может ли этот факт послужить основанием для отказа ИФНС в вычете входного НДС?
— Конечно, безопаснее попросить поставщиков выставить вам исправленные счета-фактуры.
Однако не должно быть проблем с вычетом НДС и по счетам-фактурам с вашим старым адресом. Понятно, что это ошибка. Но она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДСабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 02.04.2015 № 03-07-09/18318, от 08.08.2014 № 03-07-09/39449. А значит, не препятствует вычету входного НДС.
Счет-фактура выставлен с опозданием
Поставщик выставил покупателю счет-фактуру 6 сентября 2017 г. за услугу, оказанную в апреле 2017 г. Можно ли принять к вычету НДС по такому документу в сентябре?
— Продавец, забыв вовремя составить счет-фактуру, допустил ошибкуп. 3 ст. 168 НК РФ. Однако такая ошибка не мешает налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, сумму НДС и стоимость самих товаров, работ или услуг. Так что она не препятствует вычету НДС у покупателяпп. 1, 2 ст. 169 НК РФ. Согласен с этим и МинфинПисьмо Минфина от 25.01.2016 № 03-07-11/2722.
Таким образом, покупатель может заявить вычет НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком с опозданием. Если исполнитель (поставщик) отразит такой счет-фактуру в книге продаж, то программа налоговиков при проверке НДС-деклараций обнаружит соответствие. И никаких вопросов не возникнет. Главное — чтобы выполнялись иные условия для принятия к вычету НДСпп. 5, 5.1, 6 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Поставщик же должен учесть, что зарегистрировать счет-фактуру, выставленный с опозданием, надо в книге продаж того налогового периода, в котором возникло обязательство по уплате НДСп. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137. То есть сделать это нужно во II квартале 2017 г. (когда были оказаны услуги). Если такая реализация не была отражена в НДС-декларации за II квартал, то надо исправить ошибку, подав уточненную декларацию. Но предварительно надо доплатить налог и уплатить пенист. 81 НК РФ.
УПД по услугам
Можно ли на услуги выписывать УПД?
— Да, для передачи выполненных работ или подтверждения фактов оказания услуг можно выписывать универсальный передаточный документПисьма ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96, от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10623.
УПД на услуги и товар
Можно ли выписать один УПД на услуги и товар?
— Налоговый кодекс не содержит требования о выставлении отдельного счета-фактуры на каждый вид продукции или услуг. В одном счете-фактуре по самостоятельным позициям можно одновременно указать всю отгрузку (товары, работы, услуги) в адрес одного покупателя, если соблюдаются установленные сроки выставления счетов-фактурПисьма Минфина от 10.11.2015 № 03-07-09/64493, от 30.10.2009 № 03-07-09/51.
Внимание
УПД совмещает в себе отгрузочный первичный документ и счет-фактуру. Из УПД должно быть четко видно, что отгружено/выполнено/оказано, когда и кто принял товары, работы или услуги.
Точно так же и один УПД можно выписать как на товар, так и на услуги. Но только если такие услуги уже оказаны и они являются сопутствующими по отношению к поставке товара (предусмотрены одним договором вместе с поставкой товаров)Письмо ФНС от 23.09.2016 № ЕД-4-15/17910. Например, если компания по одному договору реализует товар и оказывает услуги по его расфасовке и упаковке.
Связано это с тем, что в строке 8 нетабличной части УПД «Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)» надо указать информацию об основании проведения операции, позволяющую однозначно определить отношения, в которые стороны вступают при совершении операции. Как правило, это реквизиты договора, соглашения и т. д. Если по этой строке будет указано несколько оснований (несколько договоров или иных документов), то, по мнению ФНС, это не даст возможности однозначно определить содержание факта хозяйственной жизни. Тем самым нарушаются требования, предъявляемые к первичным документамст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Следуя такой логике, можно сделать вывод, что если поставка товаров предусмотрена одним договором, а оказание услуг — другим, то надо делать разные УПД. Даже если оказание услуг происходит в тот же день, что и поставка товаров.
УПД по старой форме
Поставщик в сентябре 2017 г. выставил УПД без строки 8 «Идентификатор госконтракта, договора». Корректен ли такой УПД и можно ли принять его к учету, а НДС по нему к вычету?
— В УПД и УКД есть «счет-фактурная» часть. Именно поэтому по УПД и УКД возможен вычет НДС.
Если в УПД, выписанном во II квартале 2017 г., нет строки 8, то он составлен по устаревшей формеПисьма ФНС от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18322; Минфина от 08.09.2017 № 03-07-09/57881. Учитывая это обстоятельство, безопаснее попросить поставщика выставить вам исправленный УПД по новой форме.
Однако, по мнению специалиста налоговой службы О.С. Думинской (интервью с ней можно прочитать в 
, 2017, № 14, с. 10), выставление счета-фактуры по старой форме (без строки 8 «Идентификатор государственного контракта…») не должно лишать покупателя права на вычет. Отсутствие строки 8 можно рассматривать как несущественную ошибкуабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ. Ведь она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС.
Кроме того, показатель строки 8 счета-фактуры не отражается ни в книге продаж, ни в книге покупок. Следовательно, его отсутствие никак не повлияет на результаты сопоставления операций в программном комплексе «АСК НДС-2», проводимого при камеральной проверке НДС-деклараций.
Так что, если поставщик откажется выставить вам исправленный УПД, можете зарегистрировать в книге покупок имеющийся УПД (в котором отсутствует строка 8), тем самым заявив вычет входного НДС по нему.
Не принятый обратно товар
Торгуем оптом запчастями, получили товар от поставщика. Часть его хотели вернуть, оформили УПД № 927 на возврат товара. Поставщик возврат не принял: товар имеет явные повреждения. Как отразить непринятый возврат в книге продаж и в книге покупок? Просто удалить выписанный УПД на возврат мы не можем.
— Как ясно из вопроса, вы уже отразили в учете возврат товара в качестве обратной реализации, выставив свой УПД № 927. Таким образом, теперь ваша компания выступает в роли продавца товара. На дату такого возврата (обратной реализации) вам надо было начислить НДС и зарегистрировать УПД № 927 в книге продажПисьмо ФНС от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (п. 1.1). Входной налог, относящийся к стоимости возвращенного товара и принятый к вычету, восстанавливать не надо.
При отказе бывшего поставщика от принятия всей партии поврежденного товара вам нужно зарегистрировать в книге покупок первичный («возвратный») УПД № 927, который был выставлен при отгрузкеПисьма Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@. Заметим, что корректировочный УПД выставляется и регистрируется в книге покупок в случае возврата лишь части товарап. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; Письма Минфина от 01.04.2015 № 03-07-09/18053; ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.
НДС по УПД № 927 вы можете принять к вычету после того, как возврат товаров будет отражен в бухучете, но не позднее года со дня такого возвратап. 4 ст. 172 НК РФ.
Счет-фактура на аванс у продавца
Обязан ли продавец выставлять счета-фактуры на аванс и учитывать их в книге продаж, если товар отгружается в том же квартале? Как правило, между получением предоплаты и отгрузкой редко проходит более 5 дней.
Внимание
Отсутствие двух и более счетов-фактур в одном налоговом периоде (то есть в одном квартале) — это грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За него предусмотрен штраф — 10 тыс. руб.п. 1 ст. 120 НК РФ Если нарушение допущено в течение нескольких кварталов, штраф возрастает до 30 тыс. руб.п. 2 ст. 120 НК РФ И все это при условии, что налоговая база не занижена.
— Если товары отгружаются в течение 5 календарных дней с момента получения предоплаты (частичной оплаты), то счет-фактуру по такому авансу можно не выставлятьПисьмо Минфина от 10.11.2016 № 03-07-14/65759.
Но если на 5-й день отгрузки нет, то в этот день продавец должен составить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах. Его надо зарегистрировать в книге продаж за квартал, в котором получен аванспп. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137. Один экземпляр счета-фактуры надо передать покупателюп. 3 ст. 168 НК РФ.
В день получения аванса (в том числе неденежного) в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, продавец должен исчислить НДС. Это надо сделать независимо от того, когда будет отгрузка — в этом же квартале или в следующемподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Регистрация авансового счета-фактуры
В книгу продаж авансовый счет-фактуру заносим под кодом 02, а в книгу покупок — под кодом 22. При сдаче декларации по НДС в книге покупок неправильно указали код — 02. Надо ли подать уточненную декларацию по НДС и исправить код в книге покупок?
— Уточненную налоговую декларацию компания обязана представить, только если ошибка в ней приводит к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджетп. 1 ст. 81 НК РФ. Поскольку у вас сумма НДС не изменилась, вы вправе (но не обязаны) исправить ошибку через дополнительный лист книги покупок с подачей уточненной декларации.
Либо вы можете оставить книгу покупок без внесения изменений (штраф за неправильный код операции не установлен). Но в таком случае ИФНС при проведении камеральной проверки сданной декларации вправе затребовать у вас письменные пояснения и дополнительные документыпп. 3, 8.1 ст. 88 НК РФ. Дело в том, что при помощи кодов налоговики определяют законность вычета НДС, сверяя декларации поставщика и покупателя. В вашем случае операции не состыкуются. Ведь покупатель укажет код 21 по вашему счету-фактуре. К тому же код 02 в книге покупок используется покупателем (а не продавцом), заявляющим вычет НДС с перечисленного продавцу аванса.
Заметим также, что за несообщение (несвоевременное сообщение) запрошенных пояснений компания может быть оштрафована на 5000 руб.п. 1 ст. 129.1 НК РФ
Вычет НДС по авансам
Поставщик электроэнергии выставляет счета на предоплату. Но счет-фактуру выдает только по окончании месяца, в котором потреблена электроэнергия. Как принимать к вычету НДС с предоплаты?
Сначала стулья, а потом деньги. То есть сначала нужно получить счет-фактуру от поставщика, а потом уже заявлять вычет
— Покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный продавцом в отношении уплаченного аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), при наличиип. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ:
•счета-фактуры, выставленного продавцом не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса;
•документов, подтверждающих перечисление аванса;
•договора, в котором должно содержаться условие о предоплате.
Поскольку у вас нет счетов-фактур, выставленных поставщиком на аванс, вы не можете принять к вычету суммы НДС с перечисленных авансов.
После получения счета-фактуры на стоимость потребленной электроэнергии за истекший месяц вы сможете принять к вычету выделенную в ней сумму НДС.
Заметим, что, даже если бы у вас были счета-фактуры на суммы уплаченных авансов, вы могли бы не заявлять к вычету выделенный в них НДС. Поскольку вычет НДС с уплаченных авансов — это ваше право, а не обязанность.
Счета-фактуры от крупных операторов связи
На получаемых от операторов связи счетах-фактурах нет живой подписи и печати. Они выглядят, как цветная распечатка. Нам говорят, что это такие оригиналы счетов-фактур. Как с этим бороться?
— НК РФ не дает покупателю никаких инструментов влияния на поставщиков при оформлении последними счетов-фактур. Впрочем, обычно инспекторы не оспаривают вычет по таким счетам-фактурам, если они выставлены крупными и прозрачными с налоговой точки зрения компаниями и показаны в их декларациях по НДС. В этом случае указанные вами при составлении ваших деклараций данные о счетах-фактурах сойдутся с соответствующими данными деклараций оператора связи.
Если же в рамках выездной проверки инспекция все-таки предъявит вам претензии, вы сможете оперативно запросить у оператора связи исправленные счета-фактуры. Учитывая серьезность ситуации, вам вряд ли откажут. А вычет НДС вы не потеряете: ведь теперь исправленные счета-фактуры можно регистрировать в дополнительном листе к книге покупок того же периода, в котором были зарегистрированы ошибочные счета-фактурып. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
НДС — начисление / вычет / возмещение
НДС — начисление / вычет / возмещение
2023 г.
2022 г.
2021 г.
Об ошибках в заполнении УПД, которые могут считаться нарушениями для ИФНС и могут стать причиной отказа в вычете НДС
Распечатать
Предприятие (работает на ОСНО) приобретает
товар, который поставщик приобретает у завода-изготовителя. Завод отгружает его
по разнарядке и отправляет железнодорожным транспортом. Поставщик представляет предприятию
УПД статус 1 и железнодорожную накладную, но в данных документах не совпадает
наименование грузоотправителя, в УПД в строке 3 наш поставщик указал
грузоотправителем себя, в железнодорожной накладной грузоотправителем указан
завод изготовитель. Фактически груз отправлен заводом изготовителем, со своих
подъездных путей, а также он является плательщиком железнодорожного тарифа.
Вопрос
Будут ли такие несовпадения при заполнении
УПД являться нарушением, и если да то какие претензии может получить наше
предприятие от налоговых органов?
Ответ
специалиста
Как заполнить счет-фактуру, если продавец
и грузоотправитель — разные лица
В строках 2, 2а, 2б укажите сведения о
продавце: его наименование, адрес, ИНН и КПП. В строке 3 — данные
грузоотправителя: полное или сокращенное наименование в соответствии с его
учредительными документами и его почтовый адрес. Сведения о грузоотправителе вы
можете заполнить на основании показателей товарной накладной (пп. «в»
— «д», «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо
Минфина России от 21.07.2017 N 03-07-09/46548).
Данные о грузоотправителе укажите, только
если выставляете счет-фактуру на поставку товара. При выполнении работ
(оказании услуг, передаче имущественных прав), а также в авансовом
счете-фактуре в строке 3 поставьте прочерк (пп. «е» п. 1, п. 4 Правил
заполнения счета-фактуры).
{Готовое решение: Как заполнить
счет-фактуру, если продавец и грузоотправитель — разные лица (КонсультантПлюс,
2020) {КонсультантПлюс}}
Существенные ошибки в счете-фактуре
Ошибки в счетах-фактурах признаются
существенными, если они могут стать причиной отказа в вычете НДС. К ним
относятся ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 2
ст. 169 НК РФ):
1) продавца
или покупателя.
Это ошибки в наименовании продавца или
покупателя, их адресе и ИНН, из-за которых инспекция не может установить
продавца или покупателя.
К примеру, в строке 6 счета-фактуры
указали не наименование покупателя из учредительных документов, а Ф.И.О. его
сотрудника (Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).
Проверить данные продавца (покупателя) вы
можете на сайте ФНС России по ссылке https://egrul.nalog.ru;
2) наименование
отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). К примеру, вместо
«мука ржаная» указано «мука пшеничная» (Письмо Минфина
России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252).
Если в этой графе указана неполная
информация, но достаточная для определения товара (работы, услуги,
имущественного права), то на вычет это не влияет (Письмо Минфина России от
17.11.2016 N 03-07-09/67406);
3) стоимость
товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС. Например, это могут
быть:
— арифметические ошибки в стоимости или в
сумме налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491);
— отсутствие данных о стоимости или сумме
налога (Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-07-09/19826);
— отсутствие либо неверное указание
наименования и кода валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68);
— отсутствие либо неверное указание
единицы измерения, количества (объема) и цены (тарифа) за единицу измерения
(Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-07-09/43003);
4) правильную
налоговую ставку. К примеру, вместо ставки 10% указана ставка 20%.
Если ошибки не мешают идентифицировать
продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг),
имущественных прав, ставку и сумму налога, то такие ошибки несущественные и
из-за них не должны отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Готовое решение: Какие ошибки в
счетах-фактурах препятствуют вычету по НДС (КонсультантПлюс, 2020)
{КонсультантПлюс}
В то же время напоминаю, что ошибки в
заполнении строк 3 и 4 счета-фактуры не должны являться основанием для отказа в
вычете НДС. Они не мешают идентифицировать продавца и покупателя, стоимость
поставки, ставку и сумму налога <5>.
<5> п. 2 ст. 169 НК РФ; Письма
Минфина от 20.02.2019 N 03-07-11/10765, от 26.11.2015 N 03-07-14/68657.
{Интервью: ОП участвует в сделках: как
правильно оформить счет-фактуру («Главная книга», 2019, N 18)
{КонсультантПлюс}}
Из выше сказанного следует, что УПД 1
составлено неправильно, но данная ошибка не будет являться существенной при
которых налоговый орган может отказать в вычете НДС.
Разъяснение
дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП
«Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в феврале 2020 г.
При
подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное
разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий,
предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
При выполнении определенных требований счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету. Между тем с этого года далеко не любая оплошность, допущенная при заполнении счета-фактуры, поставит под угрозу вычет налога. Ведь теперь не являются основанием для отказа ошибки, не препятствующие налоговикам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав; стоимость, налоговую ставку и сумму налога. Поэтому в статье автор уделяет основное внимание правильности заполнения указанных реквизитов.
В статье приведена актуальная информация по различным вопросам, связанным с оформлением счета-фактуры, наличием в нем ошибок, и о последствиях таких ошибок для принятия сумм НДС к вычету.
Особое внимание обращено на изменения налогового законодательства, действующее с 2010 г. и касающееся определения правильности либо неправильности оформления счета-фактуры для целей реализации права на налоговый вычет.
В статье даются полезные для налогоплательщиков комментарии Минфина России, приводится последняя судебная практика.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету. При этом, как вы знаете, с 2010 года изменились требования к счетам-фактурам, принимаемым к учету. Речь здесь идет о нововведениях, принятых Федеральным законом от 17.12.2009 г. № 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость». Поэтому в статье мы рассмотрим, какие ошибки в счетах-фактурах не препятствуют вычету сумм налога.
Итак, при выполнении определенных требований счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Между тем не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):
- продавца;
- покупателя;
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- налоговую ставку;
- сумму налога.
Как видите, теперь далеко не любая оплошность, допущенная при заполнении счета-фактуры, поставит под угрозу вычет налога. Так что обратим особое внимание на правильность заполнения вышеуказанных реквизитов.
Продавец и покупатель
Для того чтобы не возникло сомнений в идентификации продавца и покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, сведения о них должны быть правильно указаны в счете-фактуре. Речь здесь идет о следующих реквизитах (подп. 2 п. 5 и подп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
- наименование;
- адрес;
- идентификационные номера налогоплательщика.
Состав показателей счета-фактуры прописан в Приложении № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства от 02.12.2000 г. № 914 (далее – Постановление № 914).
Наименование
Итак, в строке 2 счета-фактуры указывают полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Между тем при составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 и п. 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке отражают полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого данный налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.
Отметим, что указание в строке 2 счетов-фактур только полного или только сокращенного наименования не является причиной для отказа в вычете сумм НДС. Дело в том, что Налоговым кодексом порядок указания в счетах-фактурах полного или сокращенного наименования налогоплательщика не регламентирован. С данной точкой зрения согласны и чиновники (письма Минфина от 28.07.2009 г. № 03-07-09/34 и от 07.07.2009 г. № 03-07-09/32, ФНС от 14.07.2009 г. № ШС-22-3/564@).
В свою очередь по строке 6 счета-фактуры отражают полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами покупателя.
Зачастую возникает вопрос, как быть, если в счете-фактуре ИНН указан правильно, а вот в названии фирмы есть одна из следующих неточностей: строчные буквы перепутаны с заглавными, указана неправильная организационно-правовая форма? Являются ли данные ошибки препятствием к вычету суммы НДС? Указанный вопрос мы адресовали в Минфин России.
Мнение эксперта
Юрий Лермонтов, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Здесь следует комплексно оценивать всю информацию, приведенную в счете-фактуре. Если ИНН налогоплательщика указан правильно и он, а также остальные сведения, содержащиеся в счете-фактуре, позволяют идентифицировать лицо (покупателя или продавца), отдельная неточность в названии (строчные буквы перепутаны с заглавными, указана неправильная организационно-правовая форма) не является основанием для отказа в возмещении НДС.
Мнение эксперта
Евгения Хан, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса:
Ранее судебная практика в данном вопросе поддерживала точку зрения о том, что неточности технического характера, если они не свидетельствуют об ином юридическом лице, не являются основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС. С 01.01.2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ1 не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и покупателя. По моему мнению, в данном случае неточности носят технический характер и при наличии иных данных в счете-фактуре не препятствуют идентификации продавца и/или покупателя. Поэтому указанные ошибки не препятствуют принятию к вычету суммы НДС.
Адрес
В соответствии с Постановлением № 914 адрес продавца указывают по строке 2а счета-фактуры. Речь идет о местонахождении продавца в соответствии с учредительными документами. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 и п. 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке отражают место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. В свою очередь по строке 6а следует заполнить местонахождение покупателя в соответствии с учредительными документами.
Зачастую организациям отказывают в вычете налога, т.к. в счете-фактуре указан юридический, а не фактический адрес либо, наоборот, фактический адрес вместо юридического. Между тем если мы обратимся к нормам законодательства, то выяснится, что Налоговый кодекс вообще не конкретизирует, какой из адресов организации должен быть указан в счете-фактуре. В этом случае суды обычно становятся на сторону налогоплательщиков.
Судебно-арбитражная практика
Как указал суд, НДС по счетам-фактурам был правомерно принят к вычету налогоплательщиком. Дело в том, что адрес места нахождения продавца указан в соответствии с учредительными документами и фигурирует в выписке ЕГРЮЛ. Данный вывод прозвучал в следующих постановлениях ФАС: Московского округа от 17.04.2009 г. № КА-А40/2930-09, Поволжского округа от 05.05.2009 г. № А55-6068/2008, Северо-Западного округа от 18.02.2009 г. № А56-19347/2008.
Судебно-арбитражная практика
Отражение в счете-фактуре фактического места нахождения организации не является нарушением требований ст. 169 НК РФ, поскольку данная статья не конкретизирует, какой из адресов должен быть указан. Такая позиция выражена в следующих постановлениях ФАС: Поволжского округа от 03.02.2009 г. № А55-10025/2008 и Северо-Кавказского округа от 03.09.2009 г. № А53-21728/2008.
Минфин в письме от 31.03.2008 г. № 03-07-11/129 сказал, что счета-фактуры, в которых в адресах продавца и покупателя не фигурируют слова «Российская Федерация», не являются составленными с нарушением законодательного порядка. Также, по мнению чиновников, счета-фактуры, в которых адреса продавца и покупателя указаны с сокращенными словами, но при полном отражении составляющих адреса (почтового индекса, названия города, улицы и т.д.), не являются составленными с нарушением установленных норм (письмо Минфина от 09.11.2009 г. № 03-07-09/57).
Теперь посмотрим, чем грозит отсутствие в адресе индекса. Начнем с того, что ни ст. 169 НК РФ, ни Постановление № 914 не содержат никаких специальных требований к адресу. При этом согласно ст. 11 НК РФ адресом для физического лица является наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры. Если же говорить о почтовом адресе, то это местонахождение пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи (п. 2 Правила оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства от 15.04.2005 г. № 221). Так что, по нашему мнению, почтовый индекс не может являться информацией, необходимой для идентификации покупателя и продавца.
Судебно-арбитражная практика
Арбитры решили, что отсутствие либо неправильное указание индекса не свидетельствует о несоответствии счета-фактуры п. 5 статьи 169 НК РФ, поскольку такое требование в данной норме не содержится (постановление ФАС Московского округа от 23.04.2009 г. № КА-А40/3582-09).
Отметим, что и ранее суды при признании правомерности применения налогового вычета по НДС некоторые ошибки в указании адреса зачастую считали несущественными.
Судебно-арбитражная практика
Суды правомерно отклонили довод налогового органа о несоответствии счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ ввиду неверного указания адреса контрагента. Дело в том, что неуказание номера офиса притом, что правильно указан город, улица и номер дома, а также название и ИНН поставщика, не может быть признано нарушением заполнения счетов-фактур. Ведь имеющихся в счетах-фактурах сведений о контрагенте достаточно для его идентификации в целях проверки (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2009 г. № А53-20754/2008).
В данном случае была допущена ошибка в номере дома покупателя. Судьи решили, что указанный недочет не препятствовал осуществлению налогового контроля, поскольку касался адреса самого налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 г. № КА-А41/8079-09).
По другому делу арбитры решили, что ошибочное указание одной цифры в трехзначном номере дома при указании адреса продавца само по себе не свидетельствует о неправомерном налоговом вычете (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2008 г. № Ф04-2042/2008(2433-А81-34) (определение ВАС от 09.06.2008 г. № 6921/08)).
Неуказание номера корпуса также не является существенным нарушением порядка заполнения счета-фактуры и само по себе не может служить законным основанием лишения права на налоговый вычет. Дело в том, что совокупность представленных заявителем документов полностью позволило идентифицировать участников сделки (постановление ФАС Московского округа от 23.03.2009 г. № КА-А40/1795-09).
По нашему мнению, ошибка в адресе при условии правильного указания наименования налогоплательщика и ИНН не должна повлиять на вычет. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и покупателя.
Судебно-арбитражная практика
Судами установлено, что спорный счет-фактура не содержит адреса и ИНН покупателя, что не позволяет достаточным, неопровержимым образом идентифицировать покупателя. При таких обстоятельствах арбитры признали неподтвержденным правомерность применения налогового вычета (постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 г. № Ф09-8703/09-С2).
Являются ли нарушением следующие ситуации:
- указание в счете-фактуре фактического, а не юридического адреса фирмы;
- указание в счете-фактуре адреса абонентского ящика, а не юридического адреса фирмы;
- указание в счете-фактуре сразу нескольких адресов фирмы?
Данные вопросы мы адресовали в Минфин России.
Мнение эксперта
Юрий Лермонтов, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
При условии наличия достаточных доказательств реальности осуществления хозяйственных операций, указанных в счете-фактуре, указание фактического, а не юридического адреса покупателя (продавца, грузополучателя, грузоотправителя) не является основанием для отказа в применении налогового вычета (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.10.2008 г. № Ф03-3910/2008 и ФАС Московского округа от 12.09.2006 г., 15.09.2006 г. № КА-А41/8496-06).
Однако указание в счете-фактуре адреса абонентского ящика уже не будет надлежащим выполнением требований статьи 169 НК РФ, поскольку такой адрес отражает лишь данные абонентского ящика для направления почтовой корреспонденции, а не адрес юридического лица).
Относительно указания в счете-фактуре сразу нескольких адресов можно отметить, что подобные действия не являются нарушением, препятствующим принятию к вычету сумм НДС.
Мнение эксперта
Евгения Хан, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса:
Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, какой адрес должен быть в счете-фактуре. Ранее Минфин России в письме от 07.08.2006 г. № 03-04-09/15 разъяснял, что указание в счете-фактуре нескольких адресов правилам заполнения счетов-фактур не противоречит, но при условии указания этих адресов в учредительных документах. В настоящее время в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и покупателя. Исходя из этого, по моему мнению, указание в счете-фактуре фактического, а не юридического адреса фирмы; адреса абонентского ящика, а не юридического адреса фирмы; сразу нескольких адресов фирмы при наличии иных сведений, позволяющих идентифицировать продавца и/или покупателя, не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.
ИНН
ИНН продавца отражают по строке 2б счета-фактуры. Между тем при составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ, в этой строке ставятся прочерки. В свою очередь при оформлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в п. 3 ст. 161 НК РФ указывают ИНН продавца (отраженного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. Вместе с тем ИНН покупателя заполняют по строке 6б счета-фактуры.
Несмотря на противоречивость арбитражной практики, мы считаем, что для идентификации налогоплательщика без ИНН вряд ли обойдешься, так что в указанном реквизите допускать ошибки нежелательно.
Судебно-арбитражная практика
Судами установлено, что спорный счет-фактура не содержит адреса и ИНН покупателя, что не позволяет достаточным, неопровержимым образом идентифицировать покупателя (постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 г. № Ф09-8703/09-С2).
Судебно-арбитражная практика
Арбитры решили, что ошибка в заполнении ИНН самого покупателя не препятствует вычету. Дело в том, что материалами дела подтверждены и инспекцией не опровергнуты факты совершения обществом и его поставщиком хозяйственных операций, а также соблюдения плательщиком предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ условий; счет-фактура содержит сведения о продавце, покупателе, наименовании, количестве товара, его стоимости, сумме налога. При этом ИНН самого налогоплательщика мог быть установлен инспекцией в ходе проверки, тем более что в платежных документах и договоре ИНН указан верно (постановление ФАС Центрального округа от 17.07.2008 г. № А48-4502/07-6 (определение ВАС от 17.11.2008 г. № ВАС-14672/08)).
Кстати, согласно Постановлению № 914, в этих строках также отражают код причины постановки на учет налогоплательщика (КПП). Отметим, что, по нашему мнению, данный код никак не идентифицирует плательщика, ведь он содержит код налогового органа, причину и порядковый номер постановки на учет. Причем, несмотря на то что в Постановлении № 914 содержится ссылка на указание в счете-фактуре КПП, Налоговым кодексом данное требование не установлено. Именно поэтому большинство арбитров склоняются к тому, что отсутствие КПП продавца и покупателя никак не может являться основанием для признания таких счетов-фактур не соответствующим требованиям ст. 169 НК РФ.
Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав
В графе 1 табличной части счета-фактуры должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (подп. 5 п. 5 и подп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
В письме от 21.09.2009 г. № 03-07-09/49 Минфин отметил, что согласно подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ и Постановлению № 914 при оказании услуг в выставляемом счете-фактуре в графе 1 следует указывать именно описание оказанных услуг. К примеру, запись «Лизинговый платеж № … от … по договору лизинга № … от …» может явиться основанием для отказа в вычете сумм налога. В то же время запись «Услуги по финансовой аренде (лизингу)» с указанием срока, в течение которого оказываются услуги по финансовой аренде имущества, не противоречит Налоговому кодексу. В разъяснениях от 22.01.2009 г. № 03-07-09/02 финансисты сказали, что не может являться основанием для принятия к вычету следующая формулировка: «Выполнены работы по договору подряда от… № …», т.к. такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ.
По вопросу услуг арбитражная практика противоречива. Некоторые суды считают, что описание оказанных услуг в счете-фактуре является обязательным (например, постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 г. № А72-6039/2008). В то же время гораздо чаще арбитры говорят, что содержание услуги должно быть отражено в документах любым образом, позволяющим идентифицировать оказанную услугу. Не противоречит законодательству указание обобщенного наименования выполненных работ либо услуг. Данная позиция прозвучала в следующих постановлениях ФАС: Поволжского округа от 23.04.2009 г. № А55-9765/2008, от 23.10.2009 г. № КА-А40/11044-09, Московского округа от 03.02.2009 г. № КА-А40/98-09 и Северо-Кавказского округа от 11.08.2009 г. № А32-10964/2008-45/200.
Отметим, что требования Налогового кодекса не содержат запрет и на сокращенное указание наименования товара. Данный вывод прозвучал в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2009 г. № А33-02144/07-Ф02-1809/09.
Судебно-арбитражная практика
Довод налогового органа относительно несоответствия представленных счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ по причине отсутствия указания в них наименования товара обоснованно отклонен судами. Дело в том, что указанные счета-фактуры содержат цифровое и буквенное обозначение приобретенных подшипников. При этом налоговый орган вправе был истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (постановление ФАС Московского округа от 31.03.2008 г. № КА-А40/762-08).
Возможно ли в счете-фактуре указывать не полное наименование товара, а его сокращенный вариант (аббревиатуру либо его буквенно-цифровое значение)? Указанный вопрос мы адресовали в Минфин России.
Мнение эксперта
Юрий Лермонтов, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
По данному вопросу единая точка зрения отсутствует.
Так, в постановлении от 29.08.2007 г., 22.08.2007 г. № Ф03-А16/07-2/2751 ФАС Дальневосточного округа, занимая сторону налогоплательщика, отметил, что налоговым органом не приведено каких-либо правовых доводов относительно того, что наличие в соответствующих графах счетов-фактур сокращенного наименования полученных товаров (их технических параметров в виде буквенных и числовых символов) исключает признание факта описания этих товаров, и пришел к выводу, что спорные счета-фактуры с указанием в них налога на добавленную стоимость подлежали принятию на учет, а налогоплательщиком правомерно уменьшена общая сумма налога на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Тем не менее в постановлении от 01.06.2004 г. № А72-7073/03-КД200 ФАС Поволжского округа отметил, что причислить к понятию наименования товара, указываемого в счете-фактуре, цифровую и буквенную аббревиатуру не представляется возможным.
Следовательно, для целей избежания налоговых претензий следует указывать полное наименование товара.
Мнение эксперта
Евгения Хан, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса:
Налоговый кодекс не содержит ответа на данный вопрос. В настоящее время в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому я считаю, что указание в счете-фактуре неполного наименования товара, если оно не препятствует идентификации наименованию товаров (работ, услуг), имущественных прав, не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.
Отметим, что в случае получения предварительной оплаты по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой уже после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Именно поэтому финансисты посчитали возможным при оформлении по таким договорам счета-фактуры на предоплату указывать обобщенное наименование товаров или групп товаров. Указанная точка зрения прозвучала в письме Минфина от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39.
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав
В счете-фактуре, выставляемом при реализации, должна быть указана стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога отражают в графе 5 табличной части счета-фактуры. При этом в случаях, предусмотренных подп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и подп. 2–4 ст. 155 НК РФ, в этой графе указывают налоговую базу, определенную в порядке, установленном подп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и подп. 2–4 ст. 155 НК РФ.
Налоговая ставка
В счете-фактуре должна обязательно присутствовать налоговая ставка (подп. 10 п. 5 и подп. 6 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Налоговую ставку отражают в графе 7 табличной части счета-фактуры.
В письме от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39 финансисты разъяснили, каким образом действовать при получении предоплаты по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов. Итак, в данном случае в счете-фактуре следует либо указывать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.
Сумма налога
Ну и, наконец, счет-фактура будет неполноценным без указания в графе 8 табличной части счета-фактуры суммы НДС (подп. 11 п. 5 и подп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). При этом в случае реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав ее рассчитывают исходя из применяемых налоговых ставок. Между тем в случае получения аванса в счет предстоящих поставок налог определяют расчетным методом по налоговой ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В случаях, предусмотренных подп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и подп. 2–4 ст. 155 НК РФ, в этой графе указывают сумму налога, определяемую расчетным методом к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.
Работа над ошибками
Бухгалтер не пишет счет-фактуру с чистого листа. При заполнении соответствующего окошка в бухгалтерской информационной программе, например, 1С, большинство данных о продавце (его наименование, адрес, ИНН) и о товаре уже были введены ранее. Они просто «подтягиваются» из соответствующего справочника. Таким образом, если в счете-фактуре появляются ошибки, то они являются индикаторами сбоев в информации, содержащейся в 1С, а следовательно, появляются и в иных документах! Если такие ошибки содержатся в выставленных счетах-фактурах, следует проверить все документы, поступившие от контрагента, выставившего неправильный счет-фактуру.