Пропуск документа может случаться по разным причинам: документы от поставщика «завалялись» на заднем сиденье авто руководителя, документы на реализацию не были перегружены в бухгалтерскую базу, а бухгалтеру не передали первичку и т.д. и т.п.
В таких ситуациях бухгалтер задает вопрос: как в учете отразить пропуск документа и по каким правилам отразить такой факт хозяйственной жизни: как ошибку или как-то по-другому?
Бухгалтерский учет
В п. 2 ПБУ 22/2010 указывается, что не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности (ФХЖ) в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких ФХЖ.
Следовательно, пропуск отражения ФХЖ в учете — это не ошибка, а исправление оценочного значения, для учета которого применяется ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».
Бухгалтер должен отразить ФХЖ на дату совершения факта хозяйственной деятельности вне зависимости от того, получен первичный учетный документ (ПУД) или не получен. Тут может быть два варианта:
Бухгалтер знал о произошедшем ФХЖ
Если на момент составления отчетности за период, в котором имел место ФХЖ, «внешний» ПУД не получен, то для отражения ФХЖ в бухгалтерском учете отчетного периода составляется «внутренний» ПУД (например – бухгалтерская справка). И на основе «внутреннего» документа операция отражается в регистрах бухгалтерского учета в оценочных значениях по дате свершения ФХЖ (Рекомендации НРБУ «БМЦ Р 62/2015-КпР).
Порядок оценки стоимости услуг (ТМЦ), поступивших от поставщика, без первичных документов необходимо закрепить в учетной политике. Как правило оценка осуществляется на основе договора, при его отсутствии — на основе прошлых цен на данные услуги (ТМЦ) либо на основе рыночных цен.
После поступления ПУД стоимость услуг (ТМЦ) подлежит корректировке. Такая корректировка не является исправлением ошибки и осуществляется перспективно в порядке для изменения оценочных значений (п. 4 ПБУ 21/2008, Рекомендации НРБУ «БМЦ Р-18/2011-КпР):
- уменьшение стоимости услуг (ТМЦ) отражается по Дт счета расчетов с Кт счета 91.01 «Прочие доходы» по статье «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году»;
- увеличение стоимости услуг (ТМЦ) отражается по Дт счета 91.02 «Прочие расходы» по статье «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году» с Кт счета расчетов.
Если бухгалтер знал о факте хозяйственной жизни (ФХЖ), но не отражал его, дожидаясь документов, или отразил ТМЦ за балансом, что то же самое, то корректировка бухгалтерских данных при получении всех документов является исправлением ошибки — организация обладала информацией о факте поступления актива и проигнорировала этот факт (Рекомендации НРБУ «БМЦ Р-18/2011-КпР).
Т.е. ФХЖ нужно отражать в оценочном значении, а не дожидаться документов.
Бухгалтер не знал о произошедшем ФХЖ
Если бухгалтер не знал о ФХЖ, произошедшем в отчетном периоде, а узнал только при поступлении документов в следующем периоде, то это так же не является ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010). Отражение такой операции будет производиться также как исправление оценочного значения в соответствии с ПБУ 21/2008.
Так как на момент свершения ФХЖ бухгалтер не произвел оценку, то оценочное значение на эту дату приравнивается к 0. И на дату поступления ПУД будет производиться изменение данного оценочного значения перспективно с 0 до фактической оценки (п. 4 ПБУ 21/2008, Рекомендации НРБУ «БМЦ Р-18/2011-КпР):
- отражение стоимости услуг поставщика отражается по Дт счета 91.02 «Прочие расходы» по статье «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году» с Кт счета расчетов.
Отражать данные пропущенного документа в текущих расходах (например, по счету 26) не верно, это исказит данные о расходах текущего периода. Данные корректируются с помощью 91 счета в периоде, когда открылись новые обстоятельства (т. е. поступили документы).
Налоговый учет по налогу на прибыль
Ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, могут быть отражены в периоде их выявления, при условии, что за предыдущий период в декларации по налогу на прибыль отражена прибыль (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В отличие от бухгалтерского учета, НК РФ не позволяет налогоплательщику учитывать расходы в отсутствие правильно оформленных первичных учетных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Разъяснения в Письме Минфина от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034 приравнивают в налоговом учете пропуск документа к ошибке.
Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения статьи 54 НК РФ.
Расходы по документам, поступившим позже, для целей налога на прибыль могут быть учтены:
- В периоде, к которому относятся расходы, если за данный прошедший период в декларации по налогу на прибыль отражен убыток. Единственный способ учесть расходы по таким «запоздавшим» документам – подать уточненную декларацию.
- В периоде поступления документов, если за прошедший период в декларации по налогу на прибыль отражена прибыль. Расходы по пропущенным документам отражаются в текущей декларации по налогу на прибыль по стр. 400 Приложения 2 к Листу 2 (п. 7.10 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
См. также:
- Неучтенная реализация услуг прошлого года
- Пропущенные документы прошлого года от поставщика услуг
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Поступление документов с опозданием является неприятной проблемой для бухгалтера, которую нужно решить максимально быстро и без нарушений законодательства. Расскажем, как это сделать.
Общие правила
ФЗ от 06/12/11 № 402 установлено, что любой факт хозяйственной жизни должен подтверждаться первичным документом (ст. 9). Нет первичного документа, фиксирующего хозяйственную операцию, значит, невозможно отразить ее в бухгалтерском учете.
В отчетности образуется ошибка каждый раз, когда документ опаздывает к сроку. Как исправлять учетные ошибки, известно из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного Приказом № 63н Минфина от 28/06/2010. Внимательно изучив р. 2 данного документа, можно определить общие правила внесения в учет задержавшейся «первички».
В рамках отчетного периода (года) пропущенные операции отражаются проводками в месяце, когда они обнаружены.
Если при подведении итогов года нашлись ранее не проведенные документы, их включают в учет декабрьскими проводками за отчетный год. Такое возможно, только если годовую бухгалтерскую отчетность не успели утвердить.
После момента, когда отчетность утверждена, исправления прошлым годом не вносят. Данные пропущенных документов, имеющие отношение к прошлому году, заносят в текущем периоде. Для корректировки используют счет 91.
Есть судебная практика по данному вопросу. Так, постановлением 17 ААС от 9/03/ 2021 г. № 17АП-1155/21 был оштрафован главный бухгалтер организации. Бухгалтерия не отразила на дату 1 января крупную сумму задолженности по коммунальным услугам. Мотивировалось это тем, что первичные документы получены в январе и тогда же были приняты к учету. Ведь до января, по версии бухгалтеров, не было оснований для отражения сумм в бухгалтерском учете. Однако суд принял сторону проверяющей организации, требующей включить расчеты в отчетность за год. Основной аргумент: «первичка» хотя и поступила позже отчетной даты, однако до даты предоставления отчетности. Поскольку спорные события произошли до подписания отчетности, суммы по опоздавшей «первичке» следовало провести последним днем в отчетном периоде.
Выбираем оптимальный способ бухгалтерского учета
Поступления товаров, услуг и оплату за них проводят в месяце, когда составлены и подписаны первичные документы. Для первичных документов, пришедших с опозданием, в ЛНА нужно прописать порядок учета таких операций. В противном случае о достоверности учетных данных говорить нельзя, а это нарушение законодательства.
Практикой учета определены три способа учета таких документов:
- По фактическому поступлению. Даты фактического поступления строго фиксируют – специальным штампом или в журнале. В ЛНА указывается: если акт поступает после даты сдачи отчетности за квартал (месяц), вступает в действие правило «по дате фактического поступления». Если контрагенты проводят эти же суммы в другом периоде, можно отрегулировать вопрос актами сверки – в них отражать суммы по документам у партнеров и данные по учету самой фирмы.
- По данным фактического расхода за месяц. Этот способ хорошо подходит, если имеет место постоянная выдача каких-либо ТМЦ (например, ГСМ). Поставщик выставляет пакет документов на общий расход топлива по итогам месяца. Ясно, что к последней дате месяца он не успеет этого сделать, документ поступит в организацию позже. Можно фактически фиксировать расход ГСМ в течение месяца в путевых листах или в специальных формах по каждому водителю, отражать в учете приходным ордером. Затем, при поступлении документов от поставщика, сведения корректируют, если это необходимо.
- Если расчеты с поставщиком носят разовый характер, а документов на руках нет, можно использовать плановые цены или начислить задолженность по прошлому месяцу. При поступлении затем документов с фактической суммой вносятся учетные корректировки. Здесь важно в учетной политике определить предельную дату, после которой возможны такие действия, и четко прописать норму об использовании предполагаемых сумм в учете. Их можно оформить внутренним документом фирмы или бухгалтерской справкой.
Налоговый учет: сложностей больше
Регулировать «опоздания» документов в налоговом учете сложнее, чем в бухгалтерском учете.
НДС
Строго говоря, счет-фактура не является первичным документом и сам по себе, в отрыве от другой «первички», сделку не подтверждает. Однако проблемы у бухгалтера возникают схожие — начисление и вычеты НДС подтвердить без него не получится. Ситуация: документ запоздал, но получен до 25 числа следующего за кварталом месяца. Срок сдачи декларации еще не наступил, поэтому покупатель имеет основания заявить налоговый вычет за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав). В частности, если товар принят к учету в декабре, а счет-фактура продавца получен уже в январе следующего года, покупатель имеет право заявить НДС к вычету в декларации за четвертый квартал. Такое возможно, даже когда счет-фактура датирован январем.
Кроме того, сам вычет можно заявить в течение 3 лет с даты отражения в учете по большинству операций (при покупке товаров, работ, услуг, имущественных прав). Это ясно из п. 1.1. ст. 172 НК РФ, писем Минфина № 03-07-11/4712 от 02/02/16, № 03-07-11/9305 от 14/02/19, № 03-07-11/44208 от 28/07/16.
Следующая ситуация: документ пришел после 25 числа месяца, идущего за кварталом. Вычет можно заявить лишь в следующем квартале, но и в любом квартале в течение трех лет после принятия к учету работ, услуг, имущественных прав (как сказано в ст. 172 п. 1.1-1, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Важно помнить, что «правило трех лет» работает не всегда. Запрещено, к примеру, выбирать период для вычета по НДС при перечислении авансов продавцу в счет предстоящих поставок, по НДС, уплаченному налоговым агентом (п. 3, п. 12 ст. 171 НК РФ), в ряде других ситуаций. Такая точка зрения обозначена в многочисленных письмах Минфина и ФНС. Право переноса вычетов у налогоплательщика есть только по вычетам, прописанным п. 2 ст. 171 НК РФ.
Ошибки по НДС исправляются в периоде их совершения. Если возникла ошибка, ведущая к переплате НДС, в текущем периоде ее исправить нельзя. Нужно подавать уточненную декларацию. Об этом сказано в Письме Минфина № 03-07-11/363 от 25/08/10.
Налог по прибыли
Отражение расходов в НУ не привязано напрямую к дате поступления первичного документа. Товары включаются в себестоимость в момент их продажи, материалы и сырье для производственных целей – на дату передачи в производство (ст. 268 п. 1, ст. 272 п. 2 НК РФ).
ТМЦ на хранении или такие же товары до продажи, на которые отсутствуют первичные документы (или документы задержались), базу по налогу на прибыль не искажают. Однако данные БУ искажены, в дальнейшем они могут быть пропущены и в налоговом учете.
Нужно использовать имеющиеся в распоряжении фирмы данные (например, из договора) и оформить первичный документ самостоятельно. Обычно организации на основании унифицированных форм сами разрабатывают бланк такого документа, в соответствии с особенностями своей деятельности. Второй экземпляр обязательно направляется поставщику.
Ситуацию нужно урегулировать до передачи в производство, продажи, так как приобретение ценностей должно иметь подтверждение при включении расходов в декларацию. Есть нюансы в отражении услуг, когда акты запаздывают.
Длящиеся услуги (прежде всего, это коммунальные услуги, связь, интернет) можно включать в тот отчетный период, к которому они относятся (об этом есть информация в документе), даже если документ запоздал. Такой документ должен быть составлен после окончания месяца, в котором оказывались услуги, раньше даты обязательной сдачи декларации, до 28 числа после завершения квартала. Об этом чиновники давали пояснения в ряде писем (например, в письме ФНС № СД-4-3/5272 от 25/03/19).
Нужно во избежание конфликта с ФНС в учетной политике прописать один из способов признания длящихся затрат:
- дата расчетов по договору;
- дата предъявления налогоплательщику документов – оснований для расчетов (это дата составления данных документов);
- последнее число налогового (отчетного) периода.
Такой порядок установлен ст. 272 НК РФ п. 7-3, уточнен в письме ФНС СД-4-3/5272. Это позволяет не ждать опоздавшие первичные документы.
Услуги производственного характера от сторонних исполнителей как материальные затраты включаются по дате подписания акта приемки-передачи покупателем. Об этом написано в п. 2 ст. 272 НК РФ и ряде разъясняющих писем Минфина (например, № 03-03-06/1/69363 от 07.08.2020). Полученный с задержкой акт на услуги или работы, включаемый в материальные расходы, можно признавать на дату подписания руководителем. В то же время акт может быть подписан с двух сторон, но все равно получен с опозданием, датирован предыдущим периодом.
Можно обратиться к ст. 54 НК РФ п. 1. Там сказано, что перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль по периоду возможен при выявлении неточных данных прошлых периодов:
- если не ясно, в каком именно периоде возникли ошибки, искажения отчетности;
- если в результате этих искажений фирма переплатила налог за прошедший период.
В других случаях нужно не корректировать суммы текущим периодом, а сдавать уточненную декларацию. Кроме того, Минфин не допускает подобных исправлений, если искажение допущено в декларации без прибыли («нулевая», «убыточная») или в периоде выявления ошибки есть убыток (письма № 03-02-07/1-225 от 07/05/10; № 03-03-06/2/27064 от 06/04/20).
Контролирующие органы внимательно отслеживают законность и обоснованность подобных действий, поэтому у фирмы должны быть документы, доказывающие, что «первичка» поступила после сдачи отчетности (отметка в журнале регистрации, акт об утере, подтверждение повторной отправки и т.д.).
Важно! По электронным документам действует тот же порядок, что и в отношении доходов (расходов), подтвержденных бумажными документами.
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июня 2022 г.
Содержание журнала № 12 за 2022 г.
Каждый бухгалтер хоть раз сталкивался с ситуацией, когда из-за нерасторопности контрагентов или по вине работников первичные документы, подтверждающие расходы, поступали в организацию с опозданием. Как быть, если на момент получения первички вы уже отчитались? Как повлияет опоздавший счет-фактура на вычет входного НДС?
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
Бухучет на основании опоздавшей первички
Каждую хозяйственную операцию при совершении или сразу после ее окончания нужно оформить первичным учетным документомч. 1, 3 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ). Данные о хозоперации, которые указываются в первичке, также своевременно должны быть отражены в регистрах бухучета. Причем независимо от факта поступления в бухгалтерию самого подтверждающего документа. И если оригинал документа опаздывает, то запись в регистрах можно сделать на основании бухгалтерской справки или внутреннего акта, составленных по информации в договоре, в переписке с контрагентом или на основании скан-образов первичкипп. 3, 4 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 22.05.2015 № Р 62/2015-КпР Письмо Минфина от 13.05.2020 № 03-03-07/38785.
Если затем при получении оригинального документа будут обнаружены расхождения с данными, отраженными в бухрегистрах, в учет придется вносить корректировки. Такие корректировки в бухучете признаются изменением оценочных значенийп. 2 ПБУ 21/2008. В зависимости от того, насколько поздно поступил подтверждающий операцию документ, действовать надо следующим образом.
Ситуация 1. Если документ поступил в организацию в том же отчетном году, когда прошла сама операция, то исправления надо отражать на тех же счетах бухучета, на которых была отражена операция, в месяце поступления первичного документа.
Пример. Отражение расхождений по акту об оказанных услугах, поступившему в том отчетном году, в котором оказаны подтвержденные актом услуги
Условие. В марте исполнитель оказал услуги. Поскольку акт об оказанных услугах вовремя не поступил, бухгалтер заказчика на основании договорных данных составил бухгалтерскую справку и отразил в бухучете стоимость услуг в размере 120 000 руб. (без НДС), НДС — 24 000 руб. В июне бухгалтерия получила подписанный акт об оказанных в марте услугах на сумму 121 000 руб. (без НДС), НДС — 24 200 руб.
Решение. В бухучете стоимость оказанных услуг будет отражена так.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| В марте на основании бухгалтерской справки | |||
| Отражена стоимость оказанных услуг | 20 | 60 | 120 000 |
| Отражен входной НДС | 19 | 60 | 24 000 |
| В июне на основании акта об оказанных услугах | |||
| СТОРНО Скорректирована стоимость оказанных услуг |
20 | 60 | 120 000 |
| СТОРНО Скорректирован входной НДС |
19 | 60 | 24 000 |
| Отражена стоимость оказанных услуг | 20 | 60 | 121 000 |
| Отражен входной НДС | 19 | 60 | 24 200 |
Ситуация 2. Если первичный документ получен организацией после окончания отчетного года до даты представления бухотчетности, то обнаруженные расхождения скорректируйте декабрем отчетного года заключительными оборотами на тех же счетах бухучета, на которых была отражена хозоперацияп. 4 ПБУ 7/98; п. 2 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 22.05.2015 № Р 62/2015-КпР.
Ситуация 3. Если первичку вы получили после завершения отчетного года и после представления бухотчетности (например, в ИФНС, в банк и пр.), но до утверждения ее собственником общества и выявленные расхождения являются существенными, то скорректируйте их так же, как и в ситуации 2. Вместе с тем сданную бухотчетность придется пересдавать заново (на все адреса, куда была представлена первоначальная бухотчетность)п. 2 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 25.02.2011 № Р 18/2011-КпР; приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.
Срок представления пересмотренной бухотчетности в ИФНС по месту нахождения организации — не позднее 31 июля года, следующего за отчетнымч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Если выявленные расхождения существенными не являются, отражайте корректировки в периоде получения документов так, как описано в ситуации 4.
Ситуация 4. Если первичный документ организация получила после утверждения бухотчетности собственником общества, то отчетность не пересматривается. Корректировки следует отразить в отчетности текущего года (года, в котором получена первичка) с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами активов (обязательств), которые изменяютсяч. 9 ст. 13 Закона № 402-ФЗ. Как в этом случае отразить операции в бухучете, разберем на примере.
Пример. Отражение расхождений по акту об оказанных услугах, поступившему в следующем году после утверждения собственником бухотчетности отчетного года
Условие. Возьмем условия предыдущего примера, но немного изменим их. Услуги были оказаны в 2021 г. Акт на сумму 121 000 руб. без НДС (НДС — 24 200 руб.) в бухгалтерию поступил в мае 2022 г., после утверждения бухотчетности собственником общества.
Решение. Операции по поступившему в 2022 г. акту будут такими.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Скорректирована стоимость оказанных услуг (121 000 руб. – 120 000 руб.) Если сумма расхода и задолженность перед контрагентом уменьшились, то есть сумма, отраженная в учете в 2021 г., оказалась больше суммы, указанной в выставленном акте, то на сумму корректировки необходимо сделать запись по дебету счета 60 и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Входной НДС следует скорректировать сторнировочной записью по дебету счета 19 и кредиту счета 60 |
91-2 | 60 | 1 000 |
| Скорректирован входной НДС (24 200 руб. – 24 000 руб.) Если сумма расхода и задолженность перед контрагентом уменьшились, то есть сумма, отраженная в учете в 2021 г., оказалась больше суммы, указанной в выставленном акте, то на сумму корректировки необходимо сделать запись по дебету счета 60 и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Входной НДС следует скорректировать сторнировочной записью по дебету счета 19 и кредиту счета 60 |
19 | 60 | 200 |
Налоговый учет расходов по документам, поступившим с опозданием
Налог на прибыль. В отличие от бухучета, в котором отражение хозяйственной операции возможно и при отсутствии первички (если она поступает позже), для целей налога на прибыль учет расходов без первичной документации невозможенп. 1 ст. 252 НК РФ.
По общему правилу для налога на прибыль расходные операции, подтвержденные опоздавшими первичными документами, нужно отражать как выявленную ошибку в периоде, к которому эти расходы относятсяп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 272 НК РФ. И если первичный документ получен после окончания отчетного (налогового) периода и после сдачи налоговой декларации, то необходимо:
•внести исправления в налоговые регистры отчетного (налогового) периода и скорректировать налоговую базу;
•подать уточненную налоговую декларацию за отчетный (налоговый) период.
Если счет-фактура по товарам, принятым на учет во II квартале, дойдет до вас только в июле, но до 25-го числа, НДС-вычет по такому документу можно заявить в декларации за II квартал
Если неотражение расходов в периоде, к которому они относятся, привело к переплате налога на прибыль, то расходные операции, подтвержденные опоздавшими документами, можно учесть и в периоде, в котором документы были получены (то есть в текущем периоде). Сделать это можно, если соблюдаются следующие условияПисьма Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, п. 38 Обзора судебной практики ВС № 3 (2021), утв. Президиумом ВС 10.11.2021:
•налоговая декларация за текущий период является прибыльной (не убыточной);
•на дату представления декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с пропущенной расходной операцией не прошло 3 лет.
В этом случае исправлять налоговые регистры и корректировать расчет налоговой базы, а также подавать уточненную декларацию не надо.
Если первичный документ, подтверждающий расходы за истекший период, составлен непосредственно после окончания этого периода, но до даты представления налоговой декларации, то такой первичный документ вы можете учесть в том отчетном периоде, к которому относятся расходы (это должно быть указано в документе), и включить в представляемую налоговую декларациюПисьмо Минфина от 29.09.2021 № 03-03-06/1/78815. Например, если акт об оказанных в марте услугах составлен и передан 5 апреля, его можно учесть и включить в налоговую декларацию за I квартал.
УСН с объектом «доходы минус расходы». «Упрощенные» расходы признаются после их фактической оплаты. Для признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, имеется дополнительное условие: такие расходы признаются по мере реализации товаровп. 1 ст. 252, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Так же как и «прибыльные», «упрощенные» расходы должны быть документально подтверждены.
Если неотражение расходов в периоде, к которому они относятся, привело к переплате «упрощенного» налога, при этом налоговая декларация за текущий период не является убыточной, а с периода, к которому относятся пропущенные расходы, прошло не более 3 лет, то такие расходы можно учесть в периоде, в котором получены опоздавшие документып. 1 ст. 54 НК РФ. Корректировать налоговую базу и сдавать уточненную декларацию в этом случае не придется. В иных случаях для правильного учета расходов по поступившим с опозданием документам придется вносить изменения в книгу учета доходов и расходов и подавать уточненную декларацию по УСН.
Учет НДС по опоздавшему счету-фактуре
Одним из условий принятия к вычету входного НДС является наличие счета-фактурыпп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ. Для вычета налога по опоздавшим документам предусмотрена специальная норма.
При получении счета-фактуры от продавца по окончании отчетного квартала, в котором товары, работы, услуги приняты к учету, но до 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом, заявить к вычету входной НДС можно начиная с отчетного квартала, в котором товары, работы, услуги были приняты к учету, в течение 3 летПисьма Минфина от 17.08.2020 № 03-03-06/1/72012, от 14.02.2019 № 03-07-11/9305. Например, если услуги были оказаны в марте, а счет-фактура поступил 8 апреля, счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок за I квартал и за этот же квартал заявить вычет по НДС. Если налоговая декларация по НДС сдана 20 апреля, а счет-фактура по оказанным в марте услугам получен 22 апреля, его можно зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок за I квартал и подать в инспекцию уточненную декларацию по НДС.
Если отгрузочный счет-фактура получен после истечения срока подачи налоговой декларации, входной НДС принимается к вычету в любом квартале начиная с того, в котором получен счет-фактура, в течение 3 лет после принятия товаров, работ, услуг к учету.
Организации и ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» учитывают входной НДС в расходах одновременно с признанием затрат, к которым налог относитсяподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
* * *
Если условиями договора не предусмотрено составление первичного документа (как, например, в случае с договором аренды акт об оказанных услугах ежемесячно составлять необязательно), то расходы для налога на прибыль можно признать на основании договора, платежки или в последний день месяца (квартала). Это касается и организаций (ИП) на «доходно-расходной» УСН. Они могут учесть эти расходы в периоде оплаты на основании договора и платежки.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
-
Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
Документооборот / Первичные документы
Налог на прибыль
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
2023 г.
2022 г.
2021 г.
Документооборот / Первичные документы
2023 г.
2022 г.
2021 г.
Налог на прибыль
2023 г.
2022 г.
2021 г.
Оглавление
- Инструкция для бухгалтерии по принятию на расходы услуг ОФД в случае, если документы пришли позже установленного срока.
Инструкция для бухгалтерии по принятию на расходы услуг ОФД в случае, если документы пришли позже установленного срока. #
- Счета-фактуры и вычеты
- Налог на прибыль и расходы
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ «налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты». Как видим, применение вычета по Налоговому кодексу — это право налогоплательщика. А правом, как известно, можно распоряжаться по своему усмотрению. Соответственно, буквальное прочтение Налогового кодекса дает однозначный ответ на вопрос, что делать с опоздавшим счетом-фактурой: налогоплательщик может либо исправлять отчетность, либо «перенести» вычет на текущий период. И тот, и другой подход будет правильным.
Но также имеется Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, которым утверждены правила ведения книги покупок и продаж, то количество вариантов поубавится. Так, в пункте 2 постановления № 914 говорится, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от поставщиков. Проще говоря, счет-фактуру, поступивший в октябре, в книгу покупок нужно включать также в октябре, даже если сами операции, по которым этот счет-фактура выставлен, совершены в сентябре или августе. То есть правительство против подачи «уточненок» из-за опоздавших счетов фактур. Поэтому чтобы обезопасить себя от возможных претензий со стороны налоговиков по поводу включения в вычеты сумм, относящихся к предыдущим периодам, желательно в бухгалтерии завести журнал учета поступившей корреспонденции. И вносить в него сведения о дате поступления каждого счета-фактуры. Этот журнал вкупе с книгой продаж будет подтверждать обоснованность «переноса» вычета и, в случае претензий налоговиков, избавит от необходимости переделывать декларацию.
Статья 272 НК РФ говорит, что расходы для целей налогообложения нужно признавать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Выходит, если документы, подтверждающие расход, поступили уже после «закрытия» периода и сдачи отчетности, нужно подавать уточненную декларацию. Однако такой вывод оказывается правильным далеко не всегда. Так, если речь идет об учете расхода в рамках одного налогового периода, «опоздавшие» расходы можно безболезненно учесть в периоде фактического получения документов. Ведь налоговая база по налогу на прибыль в течение года считается нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому недоучет расходов (и соответственно переплата налога) в одном отчетном периоде на абсолютно законных основаниях может компенсироваться путем уменьшения базы в следующем. Ни недоимки, ни пеней это не повлечет.
А вот если «опоздавшие» расходы относятся к прошлому году, то без уточненной декларации уже не обойтись. Ведь возможность скорректировать налог, прикрываясь правилом о подсчете налоговой базы нарастающим итогом, здесь отсутствует, так как речь идет о разных налоговых периодах.
Но это не касается арендных платежей, платы за услуги связи, юридические, информационные, консультационные, аудиторские и другие услуги. Дело в том, что по этим услугам НК РФ предоставляет налогоплательщику самому определить, какая из трех дат будет считаться датой признания расхода. Так, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ эти расходы можно учитывать либо на дату расчетов, указанную в договоре, либо на последнее число периода, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
Очевидно, что для нейтрализации последствий «опоздавших» документов нужно выбрать и закрепить в учетной политике последний вариант. То есть учитывать такие расходы на дату предъявления документов. Ведь в таком случае если нет документа, то нет и самого расхода. Соответственно, периодом признания расхода будет именно тот месяц, когда фактически поступили документы. И даже если это произошло в следующем году, уточненную декларацию подавать уже не нужно.
Остается только решить вопрос с подтверждением даты поступления документа. И здесь нам вновь поможет журнал учета поступившей корреспонденции регистрации документов, поступивших в бухгалтерию, где мы будем отражать не только счета-фактуры, но и документы на оплату арендных платежей, коммунальных и прочих услуг.
Что будет при нарушении правил маркировки?Что делать с остатками товара без маркировки?
Оформление бухгалтерской справки
Один из действенных способов ликвидации упомянутого выше пробела – оформление бухгалтерской справки (см. рекомендации БМЦ Р-62/2015-КпР). Здесь вы должны будете обозначить стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с договором, а также с бухгалтерскими проводками. Составляется такая справка на момент совершения факта хозяйственной жизни.
В том случае, когда справка составлена позже, в ней следует указать ту дату, когда был совершен соответствующий факт хозяйственной жизни (см. подп. «а», «б» п. 8 ФСБУ 27/2021). При этом несколько связанных между собой фактов хозяйственной жизни оформляются одной справкой (см. подп. «а» п. 9 ФСБУ 27/2021).
А в том случае, когда поставки носят неотфактурированный характер, следует кроме бухгалтерской справки составить акт приемки товара.
Надоел бесконечный поток требований из ФНС, пугают риски ВНП – применяйте только законные методы снижения налоговой нагрузки. Как сохранить активы компании и избежать субсидиарной ответственности – узнайте на авторском семинаре Евгения Сивкова «Как защитить бизнес в 2023 году».
Участвовать со скидкой 25%
Первичка поступила: что дальше?
После того, как внешний первичный документ поступает в ваше распоряжение, следует отразить в учете необходимые корректировки. Если документ поступил в год выполнения работ (оказания услуг, поставки товаров) корректировку необходимо провести на дату поступления первички.
Когда первичка поступила по окончании отчетного года до момента утверждения бухгалтерской отчетности – корректировку необходимо провести 31 декабря отчетного года. Если первичный документ был получен после утверждения бухгалтерской отчетности – корректировка проводится в следующем году на ту дату, когда первичка поступила.
Корректировки по первичным документам, поступившим до наступления даты утверждения отчетности, делаются сторнированными записями. После этого необходимо отразить правильную стоимость.
Наглядные примеры
ООО «Дельта» заключило договор с поставщиком на поставку мебели. В июне 2022 года организация получила партию товара без расчетных документов. Организация оприходовала товары по цене, указанной в договоре, – 50 000 руб. (без НДС). В июле 2022 года товар был продан.
В сентябре 2022 года организации предъявлены расчетные документы, согласно которым стоимость товара составила 51 500 руб. (без НДС).
В учете бухгалтер компании отразил следующие проводки.
В июне:
Дебет 41 – Кредит 60– 50 000 руб. – учтена стоимость товара по договорным ценам при товаросопроводительных документах.
В июле:
Дебет 62 – Кредит 90-1– 61 000 руб. – отражена выручка за проданный товар;
Дебет 90-2 – Кредит 41– 50 000 руб. – списана себестоимость проданной мебели.
Так как товаросопроводительные документы получены до окончания года, в котором была поставка, бухгалтер отразил корректировку в месяце, в котором получены документы.
В сентябре бухгалтер сделал проводки:
Дебет 41 – Кредит 60– 50 000 руб. – сторнирована стоимость товара, учтенного по договорным ценам без товаросопроводительных документов;
Дебет 90-2 – Кредит 41– 50 000 руб. – сторнирована себестоимость проданных товаров, учтенных по договорным ценам без товаросопроводительных документов;
Дебет 41 – Кредит 60– 51 500 руб. – оприходованы товары по фактической себестоимости на дату получения товаросопроводительных документов;
Дебет 90-2 – Кредит 41– 51 500 руб. – списана фактическая себестоимость товаров согласно товаросопроводительным документам.
ООО «Гамма» заключило договор с поставщиком на поставку фурнитуры. В ноябре 2022 года организация получила партию товара без расчетных документов. Организация оприходовала товары по цене, указанной в договоре, – 50 000 руб. (без НДС). В декабре 2022 года товар был продан.
В январе 2023 года организации предъявлены расчетные документы, согласно которым стоимость товара составила 51 500 руб. (без НДС).
В учете бухгалтер компании отразил следующие проводки.
В ноябре:
Дебет 41 – Кредит 60– 50 000 руб. – учтена стоимость фурнитуры по договорным ценам при товаросопроводительных документах.
В декабре:
Дебет 62 – Кредит 90-1– 61 000 руб. – отражена выручка за проданный товар;
Дебет 90-2 – Кредит 41– 50 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров.
Так как товаросопроводительные документы получены после окончания года, в котором была поставка, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности, бухгалтер отразил корректировки 31 декабря 2022 года.
31 декабря 2022 года:
Дебет 41 – Кредит 60– 50 000 руб. – сторнирована стоимость товаров, учетных по договорным ценам без товаросопроводительных документов;
Дебет 90-2 – Кредит 41– 50 000 руб. – сторнирована себестоимость проданной фурнитуры, учтенной по договорным ценам без товаросопроводительных документов;
Дебет 41 – Кредит 60– 51 500 руб. – оприходованы товары по фактической себестоимости согласно товаросопроводительным документам;
Дебет 90-2 – Кредит 41– 51 500 руб. – списана фактическая себестоимость фурнитуры согласно товаросопроводительным документам.
При корректировке по расходам после утверждения бухгалтерской отчетности сделайте проводки с использованием счетов 91-2 «Прочие расходы» и 91-1 «Прочие доходы»:
Дебет 91-2 – Кредит 60 (76…)– отражены прочие расходы;
Дебет 60 (76…) – Кредит 91-1– отражены прочие доходы.
ООО «Омега» заключило договор с поставщиком на поставку бытовой техники. В ноябре 2022 года организация получила партию товара без расчетных документов. Организация оприходовала товары по цене, указанной в договоре, – 50 000 руб. (без НДС). В декабре 2022 года товар был продан.
В апреле 2023 года организации предъявлены расчетные документы, согласно которым стоимость товаров составила 51 500 руб. (без НДС). Бухгалтерская отчетность за 2022 год была составлена и утверждена в марте 2023 года.
В учете бухгалтер компании отразил следующие проводки.
В ноябре:
Дебет 41 – Кредит 60– 50 000 руб. – учтена стоимость товаров по договорным ценам при товаросопроводительных документах.
В декабре:
Дебет 62 – Кредит 90-1– 61 000 руб. – отражена выручка за проданный товар;
Дебет 90-2 – Кредит 41– 50 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров.
Так как товаросопроводительные документы получены после даты утверждения бухгалтерской отчетности, бухгалтер отразил корректировки в периоде поступления документов.
В апреле 2023 года:
Дебет 91-2 – Кредит 60– 1 500 руб. – отражены прочие расходы в части увеличения стоимости материалов.
Налоговый триллер «Аудитор»
Электронная книга Евгения Сивкова.
Хотите получить БЕСПЛАТНО?
Оставьте заявку в форме ниже, и мы пришлем ее вам:
Первичка и налоговый учет
Без первичных документов невозможно учесть также расходы при расчете налога на прибыль либо УСН (см. п. 1 ст. 252 НК). Доходы подлежат включению в налоговую базу также после получения первички.
Учтите: при кассовом методе необходимо наличие еще одного условия – оплаты.
Когда первичные документы поступили еще до сдачи декларации, расходы следует там отразить. Однако после сдачи декларации доходы можно отразить в периоде поступления первички за исключением следующих ситуаций:
-
прошло свыше трех лет после периода, к которому относится первичка;
-
документы относятся к убыточному периоду, что влечет необходимость подачи уточненки (это чревато выездной проверкой).
Специфика признания расходов зависит от того, что приобрела компания: товары либо материалы, услуги (длящиеся либо производственного характера), работы.
Рассмотрим эти варианты.
Больше полезных материалов на нашем телеграм-канале. Подписывайтесь!
Товары и материалы
До момента, когда производится списание материалов, отсутствие первички при расчете налога на прибыль роли не играет, поскольку хранящиеся на складе материалы налоговую базу не искажают (см. подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК).
Если документы поступили к вам до момента списания материалов (продажи товаров), корректировку делать не нужно. Их можно учесть в расходах уже при списании. Но в отсутствие первичных документов учесть расходы не получится. Это возможно лишь после поступления первички.
Пример.
ООО «Сигма» заключило договор с поставщиком на поставку одежды. В ноябре 2022 года организация получила партию одежды без расчетных документов. Компания оприходовала товары по цене, указанной в договоре, – 50 000 руб. (без НДС). В декабре 2022 года товар был продан. Первичные документы на товар поступили 15 апреля 2023 года.
Так как на дату продажи товаров у организации отсутствовали товаросопроводительные документы и до даты сдачи декларации по налогу на прибыль за 2022 год (31 марта 2023 года) они не поступили, компания не учла расходы в 2022 году. По итогам 2022 года у организации была получена прибыль. Поэтому подавать уточненную декларацию ООО «Сигма» не обязано. Бухгалтер включил стоимость проданных товаров в расходы в апреле 2023 года.
Организациям и ИП на УСН не могут списать материалы в отсутствие первичных документов (см. п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК). Поэтому учесть расходы они смогут лишь после оплаты и получения от поставщика первички.
А стоимость товаров они могут учесть после их реализации и оплаты (см. подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). При получении первички до момента реализации товара можно учесть расходы при его продаже. А вот если первичка так и не поступила даже после продажи товара – расходы учесть невозможно (см. п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК).
Пример подобного рода.
ООО «Бета» заключило договор на поставку обуви. В ноябре 2022 года организация получила партию обуви без расчетных документов. Компания оприходовала товары по цене, указанной в договоре, – 50 000 руб. В этом же месяце товары полностью оплачены. В декабре 2022 года товар был продан. Первичные документы на товар поступили 15 апреля 2023 года.
Так как на дату продажи товаров у компании отсутствовали товаросопроводительные документы и до даты сдачи декларации по УСН за 2022 год (31 марта 2023 года) они не поступили, организация не учла расходы в 2022 году. По итогам 2022 года у компании сформирован налогооблагаемый доход. Поэтому подавать уточненную декларацию ООО «Бета» не обязано. Бухгалтер включил стоимость проданных товаров в расходы в апреле 2023 года.
Налоговый триллер «Аудитор»
Электронная книга Евгения Сивкова.
Хотите получить БЕСПЛАТНО?
Оставьте заявку в форме ниже, и мы пришлем ее вам:
Работы и услуги
Для расчета налога на прибыль расходы на выполнение работ и оказание услуг производственного характера будут признаны на момент подписания акта выполненных работ или оказанных услуг (см. подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК, письма Минфина от 07.08.2020 № 03-03-06/1/69363, от 08.10.2019 № 03-03-06/1/77295).
При кассовом методе дополнительно к акту выполненных работ либо оказанных услуг потребуется оплата (см. пп. 1 п. 3 ст. 273 НК). Когда акт поступил с опозданием, расходы подлежат признанию после поступления первичного документа в текущем периоде либо вам потребуется подать уточненку.
Организации и ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают расходы за оказанные услуги либо выполненные работы в периоде оплаты при наличии первички и при условии, что расходы входят в закрытый перечень затрат на УСН (см. п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК). Без первичного документа расходы признать невозможно (см. п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК).
На оказание длящихся услуг (интернет, связь, аренда, электроснабжение и т.п.) акт оформляется лишь в том случае, когда это прописано в тексте договора.
Расчет налога на прибыль методом начисления позволяет признать расходы следующими способами (см. подп. 3 п. 7 ст. 272 НК):
-
на дату расчетов по договору;
-
на дату предъявления налогоплательщику документов, которые являются основанием для расчетов;
-
на последнее число отчетного (налогового) периода.
Компания должна выбрать один из этих способов и закрепить его в своей налоговой политике.
Если расчет налога на прибыль проводится кассовым методом, то расходы признаются на дату оплаты услуг (см. подп. 1 п. 3 ст. 273 НК). Акт составляется только если это прописано в договоре.
Если акт получен после истечения месяца, за который оказаны услуги, но до момента сдачи декларации, расходы можно учесть в том периоде, в котором оказаны услуги (см. письмо ФНС от 21.08.2015 № ГД-4-3/14815@, письмо Минфина от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24705). Документы, которые поступили уже после сдачи налоговой декларации, можно учесть в периоде поступления, либо сдать уточненку.
Организации и ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают расходы на услуги в периоде оплаты. Когда договором не предусмотрено составление акта, расходы можно признать на основании договора и платежных документов, которыми подтверждена оплата.
Если акт получен уже после истечения месяца, за который оказаны услуги, но до даты сдачи декларации, расходы можно учесть в том периоде, в котором оказаны услуги (см. письма ФНС от 21.08.2015 № ГД-4-3/14815@, Минфина от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24705).
Адресатами письма являются плательщики налога на прибыль, но эти правила применяются и к пользователям УСН. Документы, поступившие после сдачи налоговой декларации, можно учесть в периоде поступления, либо сдать уточненку.
Если хотите строить свою карьеру без рисков, не хотите нести субсидиарную ответственность – специально для вас подготовлен блок о безопасности главного бухгалтера. Это уникальное предложение в рамках авторского семинара Евгения Сивкова «Как защитить бизнес в 2023 году». Семинар состоится 29-31 марта в Москве.
Принять участие
Опоздавшая первичка и НДС
Принятие НДС к вычету зависит от того, когда поступил счет-фактура, до либо после подачи декларации.
Если налогоплательщик получил счет-фактуру после окончания квартала, в котором прошла реализация, но до наступления срока сдачи налоговой декларации за этот квартал, то покупатель вправе заявить вычет НДС за период принятия к учету товаров, работ, услуг, имущественных прав (см. абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК, письма Минфина от 03.11.2020 № 03-03-06/1/95811, от 17.08.2020 № 03-03-06/1/72012).
Пример подобного рода.
ООО «Омикрон» приобрело товар, который принят к учету 20 мая. Счет-фактура от продавца получен 20 июля. Дата сдачи декларации за II квартал – 25 июля. Так как счет-фактура поступил до срока сдачи декларации, компания имеет право принять НДС к вычету в налоговой декларации за II квартал.
Документ получен уже после сдачи налоговой декларации за прошедший квартал. Налогоплательщик вправе принять НДС к вычету по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам в любом из последующих кварталов в пределах трех лет после принятия их на учет (см. абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК). Однако подобное право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав (вычетов, которые предусмотрены п. 2 ст. 171 НК).
Налоговые вычеты, которые указаны в п. 3–14 ст. 171 НК, переносить запрещено, например, по НДС, уплаченному покупателем – налоговым агентом (см. п. 3 ст. 171 НК). Их нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором у покупателя выполнены специальные условия (см. письма Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от 17.11.2016 № 03-07-08/67622). Если вы получили по таким операциям счет-фактуру с опозданием, сдавайте уточненку.
Пример подобного рода.
ООО «Альфа» приобрело товар, принятый к учету 20 мая. Счет-фактура от контрагента поступил 30 июля. Дата сдачи декларации за II квартал – 25 июля. Так как счет-фактура поступил после окончания срока сдачи налоговой декларации, компания может принять НДС к вычету в декларации за III квартал.
Организации и ИП на УСН учитывают входной НДС в расходах одновременно с признанием тех затрат, к которым этот НДС относится (см. подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы следует признавать после их оплаты, период признания расходов зависит от того, когда поступили документы.
Фиксируйте сроки
Для упорядочения проблем с ведением бухгалтерского и налогового учета лучше всего заранее фиксировать в договорах сроки подписания контрагентами первичных документов и возврата подписанных экземпляров поставщикам и исполнителям. Если подобные правила нарушаются – необходимо направлять контрагентам письма с запросами по поводу представления документов.
Евгений Сивков, налоговый консультант, аудитор, писатель