Что является ошибкой в 6 ндфл - ErrorsMaster.ru - большая энциклопедия ошибок и их решений

Суть вопроса

В представленном в налоговую в установленный срок расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 год ошибочно не отражены доходы двух сотрудников, что имело следствием и непредставление по ним справок о доходах. Организация планирует сдать уточненный расчет 6-НДФЛ с недостающими справками.

Какая ответственность предусмотрена в данном случае, учитывая, что НДФЛ был своевременно удержан и перечислен в бюджет?

Мнение эксперта

На вопрос ответил Дмитрий Игнатьев, кандидат экономических наук, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ.

Организация в рассматриваемой ситуации может быть привлечена к ответственности на основании п.1 ст.126, п.1 ст.126.1 НК.

Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ до выявления допущенного нарушения налоговиками поможет избежать штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126.1 НК. Сами по себе факты правильного исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет не освобождают налоговых агентов от ответственности, но могут способствовать снижению штрафа.

Еще больше о последних изменениях в сдаче отчетности — и о том, как бухгалтеру правильно работать в связи с последними изменениями в законах — мы рассказываем на курсе повышения квалификации Центра обучения «Клерка». 120 часов, топовые спикеры, официальное удостоверение о повышении квалификации. Подробнее можно узнать тут.

Обоснование

Согласно п. 2 ст. 230 НК налоговые агенты представляют в налоговую по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@:

расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом установлено, что документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему за 2021 год и последующие налоговые периоды, представляется в составе Расчета (Приложение № 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица», далее — Справка).

Пункт 1 ст. 126.1 НК устанавливает ответственность за представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК, содержащих недостоверные сведения, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126.2 НК, в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

В письме ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 разъясняется, что любые заполненные реквизиты Расчета, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т. д.).

Соответственно, действия налогового агента по представлению в налоговый орган Расчета, в котором ошибочно не отражена информация о доходах двух сотрудников, образуют состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126.1 НК.

В письме ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 также отмечается следующее:

«в случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органом при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать положения п. 1 ст. 112 НК в части применения смягчающих обстоятельств (смотрите также письмо ФНС от 14.07.2021 № БС-4-11/9883@)».

То есть сами по себе факты правильного исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет не освобождают налоговых агентов от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК, но могут способствовать снижению штрафа, установленного данным пунктом (п. 3 ст. 114 НК).

Наряду с этим нужно учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 126.1 НК налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной данной статьей, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Это означает, что в случае, если организация в рассматриваемой ситуации представит в налоговый орган уточненный Расчет до момента, когда она узнает об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленном Расчете сведений, она не будет оштрафована на основании п. 1 ст. 126.1 НК.

Что касается ответственности за непредставление в установленный срок в составе Расчета Справок по двум сотрудникам, то ранее, когда Справки не входили в состав Расчета, за такие нарушения налоговые агенты привлекались к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК, в соответствии с которым непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9-129.11 НК, а также пп. 1.1, 1.2 ст. 126 НК, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Принимая во внимание, что обязанность по представлению налоговыми агентами в установленный срок Справок выделена в п. 2 ст. 230 НК отдельно от обязанности по представлению Расчетов, полагаем, что и в настоящее время факты непредставления Справок в составе Расчета могут послужить причиной привлечения налогового агента к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК, что грозит организации в данном случае штрафом в размере 400 рублей (200 рублей за каждую справку, представленную с нарушением установленного срока).

Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

Самостоятельное представление в составе уточненного Расчета Справок до обнаружения налоговым органом факта соответствующего нарушения не избавит организацию от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК.

Однако не исключено, что правильное исполнение организацией обязательств по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет будет способствовать снижению штрафа как смягчающее ответственность обстоятельство.

К сведению

В соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 15.6 КоАП, влечет наложение административного штрафа:

на граждан в размере от ста до трехсот рублей;
на должностных лиц — от трехсот до пятисот рублей.

Источник

Дата публикации: 26.05.2022 11:38

Неверное заполнение поля «Код по ОКТМО» в титульном листе расчета по форме 6-НДФЛ.

Ошибки, допускаемые при заполнении раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ:

Заполнение Раздела 1 нарастающим итогом;
По строкам 021 Раздела 1 указываются сроки за пределами отчетного периода.

Для сведения: В Разделе 1 за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Ошибки при заполнении Раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ:

Раздел 2 заполняется не нарастающим итогом;
По строке 110- обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода Раздела 2 ошибочно указываются доходы, с учетом доходов, полностью не подлежащих обложению НДФЛ;
ошибочно указываются доходы, с учетом доходов, полностью не подлежащих обложению НДФЛ;
Не заполняются строки 112, 113,115;
Данные раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период 12 месяцев не совпадают с обобщенными показателями Приложения N 1 к Расчету- «Справка о доходах и суммах налога физического лица».

Для сведения: Раздел 2 заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Ошибки, которые возникают при представлении расчета по форме 6-НДФЛ:

Организации, имеющие обособленные подразделения и осуществляющие деятельность в пределах нескольких муниципальных образований, представляют один расчет.

Для сведения: Расчет заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению с отражением ОКТМО муниципального образования, в котором открыто обособленное подразделение.

Несвоевременное представление расчета.

Для сведения: Расчет за первый квартал, полугодие, девять месяцев представляется в налоговый орган не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Полный порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ начиная с отчетных периодов 2021 г. отражен в Приказе Федеральной налоговой службы от 15 октября 2020 г. № ЕД-7-11/753@.

Налоговая служба обращает внимание на необходимость правильного заполнения налогоплательщиками всех строк и разделов расчета по форме 6-НДФЛ.

Источник

Как исправить ошибки в 6-НДФЛ, чтобы избежать штрафов и проверок налоговых органов? Этот вопрос интересует бухгалтеров в связи с подготовкой расчета по форме 6-НДФЛ. Ошибки могут быть обнаружены в отчете за любой квартал, поскольку разъяснения налоговиков по заполнению расчета поступают довольно часто.

Штрафы за некорректные данные в расчете: как избежать

Начнем с того, что если налоговый агент предоставил расчет с некорректными данными, то, согласно ст. 126.1 НК РФ, на него налагается штраф 500 руб. за 1 документ. Однако если агент успел подать исправленный документ раньше, чем ошибка была обнаружена налоговиками, наказание применено не будет. В связи с этим целесообразно подать уточненный расчет, чтобы избежать не только штрафа, но и вопросов проверяющих.

Напомним, что при подаче уточненного расчета в графе «Номер корректировки» указывается 001, если это первый уточняющий расчет, 002 — если второй и т. д. Форма должна быть заполнена полностью, ошибочная информация заменяется на правильную. Разберем основные проблемы заполнения расчета, которые могут повлечь корректировки и подачу уточненки.

Форма 6-НДФЛ была в очередной раз обновлена с отчетности за 1 квартал 2023 года благодаря вступлению в силу Приказа ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. Вы можете скачать бесплатно бланк и образец актуальной формы 6-НДФЛ, кликнув по картинке ниже:

6-НДФЛ с 2023 года

Скачать

Как корректно внести данные в новый бланк? Оформите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и получите пошаговый алгоритм внесения данных в формуляр. А если вам нужен образец 6-НДФЛ за 2 квартал (полугодие) 2023 год, переходите по этой ссылке.

Как проверить 6-НДФЛ на наличие ошибок, мы рассказали в этом материале.

Какие могут быть ошибки в 6-НДФЛ?

Ошибка в реквизитах

Во-первых, ошибка может быть в заполнении реквизитов на титульном листе. Например, некорректный ИНН или название организации. В этом случае меняем реквизиты, остальные данные заполняем так же, как в первый раз.

Не выделены строки 110–190 для каждой ставки налога

При заполнении раздела 2 может быть не учтено, что для каждой ставки налога строки 110–190 заполняются отдельно. В уточненном расчете добавляем строки 110–190 для каждой ставки.

Ошибки в отражении зарплаты, выплачиваемой в следующем отчетном периоде

Данные по строкам 140 и 160 не должны быть равны. Особенно актуально это было в прошлые периоды, когда организация выплачивала зарплату в следующем месяце, и НДФЛ удерживала тоже в следующем, но начисляла в текущем. В настоящий момент равенство этих строк также не введено в контрольные соотношения. Налоговые органы давали разъяснения по заполнению строк раздела 2 — их нужно заполнять с начала отчетного периода и до самого его конца, т.е. для отчетности за 1 квартал — с 1 января по 31 марта. А вот в разделе 1 указывают НДФЛ, удержанный в период с 1 января по 22 марта. Налог, который удержали с 23 по 31 марта в расчета за 1 квартал не попадет.

Ошибка в количестве физлиц

Исправлению также подлежит некорректное количество физлиц по строке 120. Один и тот же сотрудник не может учитываться дважды, даже если он был уволен и опять принят в штат.

Ошибка в заполнении строк 021–024

НДФЛ должен быть перечислен не позднее 28-го числа в зависимости от периода осуществления выплаты и ссоответственно периода удержания. Так, например, если выплата производится с 1 января по 22 января, то срок перечисления налога — 28 января — в декларации за 1 квартал это первый срок перечисления, сумма должна попасть в строку 021. Если выплату произвели в период с 23 января по 22 февраля, то сумма должна попасть в строку 022, поскольку срок уплаты налога придется на 28 февраля, что соответствует второму сроку перечисления налога для расчета за 1 квартал 2023 года. Таким образом налоговый агент должен четко отслеживать, когда происходят выплаты и когда налог с них перечисляется в бюджет, чтобы верно заполнить указанные строки расчета.

Как заполнить уточненку, узнайте из этой статьи.

Кроме того, всю актуальную информацию и новости по заполнению расчета ищите в разделе нашего сайта «Расчет 6-НДФЛ».

Итоги

Чтобы избежать ответственности за нарушения, сделанные при составлении отчета, необходимо подать уточненную форму до того, как налоговый орган проверит изначальный документ. Необходимо учитывать все поступающие разъяснения налоговиков, отследить которые можно в новостях нашего сайта.

Источник

Налоговая служба под конец года опубликовала письмо с наиболее распространенными ошибками, которые допускаются при заполнении расчета 6-НДФЛ. Чиновники пояснили, как форму следует заполнять правильно.

Раздел 1

В этом разделе налоговые агенты указывают обобщенные данные по всем физлицам. Отражаются суммы начисленного им дохода, а также исчисленный и удержанный НДФЛ. Данные указываются нарастающим итогом за весь налоговый период.

Часто при заполнении раздела допускаются следующие нарушения:

Данные отражаются не нарастающим итогом.
По строке 20 отражаются в том числе доходы, не облагаемые НДФЛ, тогда как на основании статьи 217 НК РФ они в указанной сроке отражению не подлежат (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
По строке 70 указывается сумма НДФЛ, который будет выдержан в следующем периоде. Чаще всего это случается, если зарплата начислена в одном периоде, а выплачена в другом. НДФЛ перечисляется при выплате заработной платы, поэтому должен относиться к тому периоду, когда она выплачена, а не начислена.
Ошибочно указываются суммы налога по строке 80. В этой строке следует указывать сумму налога, который налоговый агент не имеет возможности удержать. ФНС в письме № БС-4-11/13984@ пояснила, что в этой строке отражаются суммы неудержанного налога с доходов, которые получены в натуральной форме и в виде материальной выгоды, если выплаты в денежной форме отсутствует. Вместо этого, налоговые агенты зачастую отражают в строке 80 суммы НДФЛ, обязанность по удержанию которых наступит в следующем налоговом периоде. Также по строке 80 ошибочно отражается разница между НДФЛ, который начислен, и суммой удержанного налога.

» data-medium-file=»https://kontursverka.ru/wp-content/uploads/2017/12/11-219×300.png» data-large-file=»https://kontursverka.ru/wp-content/uploads/2017/12/11.png» decoding=»async» loading=»lazy» class=»wp-image-4833 size-full» title=»Образец заполнения расчета» src=»https://kontursverka.ru/wp-content/uploads/2017/12/11.png» alt=»Форма 6-НДФЛ» width=»608″ height=»833″ srcset=»https://kontursverka.ru/wp-content/uploads/2017/12/11.png 608w, https://kontursverka.ru/wp-content/uploads/2017/12/11-219×300.png 219w» sizes=»(max-width: 608px) 100vw, 608px» /> Расчет 6-НДФЛ. Пример заполнения

Читайте также «Корректное заполнение 6-НДФЛ: новые разъяснения ФНС» и «Частые вопросы по 6-НДФЛ: убедитесь, что подали расчет без ошибок»

Раздел 2

Раздел 2 формы 6-НДФЛ предназначен для указания:

дат, когда физические лица получали доходы;
дат, когда состоялось удержание налога;
сроков перечисления НДФЛ;
обобщенных показателей сумм дохода и НДФЛ.

При этом операции отражаются только за последние три месяца отчетного периода — ФНС неоднократно сообщала об этом налоговым агентам (письма от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@, от 16.01.2017 № БС-4-11/499, от 22.05.2017 № БС-4-11/9569).

Однако некоторые лица, заполняя 6-НДФЛ, отражают данные в разделе 2 нарастающим итогом с начала года. А это считается грубым нарушением заполнения расчета.

Блок из строк 100-140 раздела 2 заполняется отдельно по каждому сроку перечисления НДФЛ. Это относится и к случаям, когда разные виды дохода имеют одну дату перечисления налога.

Допустим, работнику в последний день месяца выплатили заработную плату за вторую часть этого месяца и отпускные за предстоящий в следующем месяце отпуск. С точки зрения закона (статья 223 НК РФ), датой фактического получения доходов (заработной платы и отпускных) признается день их получения. А вот сроки перечисления НДФЛ по этим доходам разные. Налог с отпускных перечисляется в тот же день, а с заработной платы может быть перечислен на следующий день. Эти доходы должны включаться в раздел 2 формы 6-НДФЛ отдельными блоками.

Кроме того, довольно часто налоговые агенты не выделяют в отдельную группу межрасчетные выплаты — заработную плату, больничные, отпускные. Это также является грубым нарушением (письмо ФНС № ГД-4-11/22216@).

Заполняя рассматриваемый блок по разным видам дохода, чаще всего налоговые агенты неправильно указывают даты фактического получения дохода в строке 100, даты удержания НДФЛ в строке 110, а также срок перечисления налога в строке 120. Как следует заполнять этот блок правильно, далее рассмотрим на конкретных примерах.

Примеры по заработной плате

Прежде напомним основные правила, связанные с выплатой заработной платы и удержанием НДФЛ:

датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (пункт 2 статьи 223 НК РФ);
если работник был уволен до окончания месяца, то датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается его последний рабочий день;
НДФЛ с заработной платы удерживается налоговым агентом при ее фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ);
перечисление НДФЛ в бюджет должно быть произведено не позже следующего дня (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Итак, разберем правильное отражение заработной платы в 6-НДФЛ на конкретных цифрах.

Пусть ЗП работника составляет 100000 рублей. 30 ноября он получил заработную плату за ноябрь в сумме 87000 рублей (за минусом НДФЛ 13000 рублей).

Блоки строк 100-140 раздела 2 заполняются следующим образом:

строка 100 — 30.11.2017 (дата фактического получения дохода);
строка 110 — 30.11.2017 (дата удержания НДФЛ);
строка 120 — 01.12.2017 (срок перечисления НДФЛ в бюджет);
строка 130 — 100 000 (сумма ЗП);
строка 140 — 13 000 (сумма исчисленного и удержанного налога).

Рекомендуем обратить внимание на следующие особенности:

Если последний день срока перечисления НДФЛ попадает на выходной, то окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день.
Если последний день месяца, то есть дата фактического получения заработной платы, приходится на выходной, то перенос на следующий день не осуществляется. Таким образом, датой фактического получения зарплаты последний день месяца считается и в том случае, если он приходится на выходной.
Начисление дохода и удержание НДФЛ включаются в расчет за тот период, на который приходится дата фактического получения дохода.
Сумма НДФЛ включается в расчет за отчетный период в том случае, если срок его удержания и перечисления относятся к этому периоду.
По строке 120 следует указывать не дату фактического перечисления налога, а именно последний день этого срока.

Еще один пример, который проиллюстрирует заполнение расчета по заработной плате, выплаченной на стыке кварталов.

Допустим, зарплата за сентябрь выплачена 2 октября. Как это отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?

В расчете за 9 месяцев отчетного года указывается:

в строке 100 — 30.09.2017;
в строке 130 — сумма зарплаты.
В расчете за год указывается:
в строке 110 – 02.10.2017;
в строке 120 – 03.10.2017;
в строке 140 – сумма налога.

Общие правила по НДФЛ с отпускных:

датой фактического получения дохода в виде отпускных считается день их выплаты (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ);
перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с отпускных налоговые агенты должны не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Работник направляется в отпуск в 1 июня 2017 года. Сумма отпускных составила 10000 рублей, их он получил 28 мая. Размер НДФЛ — 1300 рублей.

Заполняем раздел 2 формы 6-НДФЛ за полугодие:

строка 100 — 28.05.2017;
строка 110 — 28.05.2017;
строка 120 — 31.05.2017;
строка 130 — 10 000;
строка 140 — 1 300.

Работник решил уволиться сразу после отпуска. 15 марта текущего года он получил отпускные и ушел в отпуск с последующим увольнением.

Заполняем раздел 2 за I квартал:

cтрока 100 — 15.03.2017;
cтрока 110 — 15.03.2017;
cтрока 120 — 31.03.2017 ;
cтрока 130 — сумма отпускных;
cтрока 140 — сумма НДФЛ.

Оплата по договору ГПХ

Общая информация по оплате договоров гражданско-правового характера:

датой фактического получения дохода за оказание услуг считается день выплаты этого дохода (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ);
удержание НДФЛ налоговые агенты обязаны произвести при фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ);
перечислить НДФЛ необходимо не позднее следующего дня за днем выплаты дохода налогоплательщику.

Случается, что акт выполненных работ по договору ГПХ подписан в одном месяце, а выплата осуществлена в другом. В этом случае 6-НДФЛ заполняется по факту выплаты вознаграждения, а не составления акта.

Договор был заключен с физлицом 5 августа 2017 года. Акт подписан в августе, а вознаграждение в сумме 30000 рублей выплачено 7 сентября. Сумма НДФЛ составила 3900 рублей.

Заполняем 6-НДФЛ. Операция будет отражена и в разделе 1, и в разделе 2 расчета за 9 месяцев 2017 года. В разделе 2 указываем:

строка 100 – 07.09.2017;
строка 110 – 07.09.2017;
строка 120 – 08.09.2017;
строка 130 – 30 000;
строка 140 – 3 900.

Больничные листы

Оплата и удержание НДФЛ с больничных осуществляется по таким правилам:

датой фактического получения дохода считается день его выплаты;
удержание НДФЛ осуществляется при фактической выплате;
перечисление налога происходит не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялась выплата.

Больничный работника длился с 4 по 8 сентября 2017 года. Пособие выплачено 15 сентября.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаем такие записи:

строка 100 – 15.09.2017;
строка 110 – 15.09.2017;
строка 120 – 30.09.2017;
строка 130 — сумма пособия;
строка 140 – сумма НДФЛ.

Выплату пособий по нетрудоспособности следует указывать в 6-НДФЛ по факту. То есть если доход по больничному был начислен в одном периоде, а выплачен в другом, то в 6-НДФЛ его следует отражать в разделе 1 и 2 того периода, в котором доход был выплачен.

Отражение премий

Дата фактической выплаты премии зависит от того, к какому типу эта премия относится.

Если премия — часть заработной платы, то датой фактического получения признается последний день месяца, за который она начислена. Это, например, премия за производственные результаты, которая выплачивается по итогам месяца.

Допустим, такая премия была начислена за август и выплачена 25 октября 2017 года. В этом случае датой фактического получения дохода будет считаться 31 августа. В расчете за 9 месяцев 2017 года операцию следует отразить по строкам 020, 040, 060, а в форме за год — по строке 070.

В годовой форме также заполняются строки раздела 2:

строка 100 – 31.08.2017;
строка 110 – 25.10.2017;
строка 120 – 26.10.2017;
строка 130 — сумма премии;
строка 140 – сумма НДФЛ.

Кроме того, премии, являющиеся составной частью заработной платы, могут быть начислены единовременно или за год. В этом случае датой получения дохода является день выплаты премии (письмо ФНС РФ от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217@). То же самое касается и премий, которые вовсе не относятся к оплате труда, а начисляются, например, к праздничным датам, юбилеям и по иным обстоятельствам.

Источник

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2019 г.

Содержание журнала № 10 за 2019 г.

По итогам камеральных проверок 6-НДФЛ ИФНС может потребовать уплаты штрафов как за не вовремя уплаченный НДФЛ, так и за неверное заполнение расчета. Но в НК есть нормы, освобождающие налоговых агентов от ответственности. Когда можно избежать штрафа, а когда штраф ИФНС законен? С этим помог разобраться Дмитрий Александрович Морозов, специалист ФНС России.

НДФЛ-штрафы: когда можно избежать, а когда нет

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, сначала хотим спросить у вас про новое контрольное соотношение (КС) по проверке расчета 6-НДФЛ, предусматривающее сверку показателей 6-НДФЛ и РСВПисьмо ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@. Почему для сравнения одних и тех же форм ФНС установила разные КС?

— Междокументные КС показателей расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам, доведенные до налоговых органов, преследуют разные цели и не подлежат сопоставлению между собой.

Так, для расчета по страховым взносам предусмотрено такое соотношениеПисьмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@:

Строка 020 раздела 1 6-НДФЛ – Строка 025 раздела 1 6-НДФЛ ≥ Строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ

Это соотношение контролирует правильность определения базы для исчисления страховых взносов. Оно установлено исключительно в отношении плательщиков, не имеющих обособленных подразделений. И не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения и ЕНВД.

А для расчета 6-НДФЛ установлено другое соотношениеПисьмо ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@:

Строка 020 раздела 1 6-НДФЛ – Строка 025 раздела 1 6-НДФЛ ≥ Строка 030 приложения 1 к разделу 1 РСВ

Оно, в свою очередь, контролирует правильность отражения налоговым агентом в налоговой отчетности суммы выплаченного дохода. Именно поэтому используется показатель общей суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц. Он применяется в целом по налоговому агенту независимо от наличия обособленных подразделений в разных субъектах РФ.

Если КС не выполняются, то налоговая инспекция направляет требование о представлении пояснений по расхождениям показателей расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам.

При получении такого требования организации (ИП) необходимо в пятидневный срок направить в ИФНС пояснения в произвольной форме, обосновав причины невыполнения указанного контрольного соотношения.

Если организация ранее привлекалась к ответственности за аналогичное нарушение, то размер штрафа увеличивается на 100%.

— Дмитрий Александрович, теперь поговорим о нормах, освобождающих налоговых агентов от ответственности. После поправок, внесенных в ст. 123 НК, получается, что освободиться от ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ можно двумя способами: по ст. 123 и по ст. 81 НК РФ? Приведем такой пример. В январе 2019 г. организация не удержала НДФЛ с выплаченной работнику арендной платы. Обнаружила это в апреле, доудержала налог из зарплаты работника, перечислила его в бюджет и уплатила пени. Какой нормой НК руководствоваться?

— Все зависит от того, когда обнаружена ошибка — до сдачи первоначального расчета 6-НДФЛ или после.

Выявили ошибку до того, как пробил час сдачи расчета 6-НДФЛ за текущий период? Тогда в отчетности можно сразу отразить правильные суммы

Вариант 1. На момент обнаружения ошибки расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. еще не представлен в налоговый орган. Тогда организация должна отразить в этом расчете все правильные суммы доходов и НДФЛ с учетом арендной платы.

В таком случае следует руководствоваться новой нормой п. 2 ст. 123 НК РФ, которая действует с 28.01.2019. Налоговый агент, который несвоевременно перечислил НДФЛ в бюджет, освобождается от штрафа, только если он до момента обнаружения недоплаты налоговым органомп. 2 ст. 123 НК РФ:

•доплатил недоимку по НДФЛ и соответствующие ей пени;

•в первоначально представленном в ИФНС расчете 6-НДФЛ не допустил ошибок, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет. И расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС в установленный срок (без опозданий).

Вариант 2. На момент обнаружения ошибки расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. уже сдан в налоговую инспекцию. В этом случае можно воспользоваться предусмотренной ст. 81 НК РФ нормой об освобождении от ответственности. Штрафа в размере 20% от неудержанной и не вовремя перечисленной суммы налога не будет, только если организация выполнит такие условияпп. 3, 4, 6 ст. 81 НК РФ:

•представит уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. и отразит в нем все правильные суммы доходов и НДФЛ с учетом арендной платы;

•доплатит недоимку по НДФЛ и соответствующие ей пени;

•все это сделает до обнаружения ИФНС ошибки и недоимки.

По сути, действия, необходимые для освобождения от привлечения к ответственности, аналогичны в обоих вариантах.

— Организация получила акт камеральной проверки 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г. В нем указано, что зарплату за июнь, июль и август выплачивали 30.06.2018, 31.07.2018 и 31.08.2018, а НДФЛ перечисляли 06.07.2018, 06.08.2018 и 06.09.2018. Поэтому начислен штраф за уплату НДФЛ позже срока. Но на самом деле зарплату выплачивали как раз 6-го числа — июля, августа, сентября. И в этот же день удерживали и перечисляли налог. Просто в расчете 6-НДФЛ в разделе 2 вместо даты удержания НДФЛ указывали дату получения зарплаты — последний день месяца. Как теперь поступить организации, чтобы налоговая инспекция ее не штрафовала?

— В случае отражения в расчете 6-НДФЛ недостоверных сведений следует представить уточненный расчет, указав в нем корректные даты удержания налога (при условии что фактически заработная плата выплачивалась не 30-го числа, а 6-го). В таком случае применяется ответственность, предусмотренная ст. 126.1 НК РФ, а не ст. 123 НК РФ. То есть штраф все равно будет — в размере 500 руб. за неверные сведения в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г.

— Компания во II и III кварталах 2018 г. перечисляла НДФЛ с опозданием из-за задержки в оплате продукции покупателями. По итогам камеральной проверки расчета 6-НДФЛ за полугодие был штраф в размере 20% от несвоевременно перечисленной суммы НДФЛ. А в акте проверки расчета за 9 месяцев 2018 г. указано, что размер штрафа увеличивается на 100%, поскольку организацию уже штрафовали за несвоевременное перечисление во II квартале. Действительно ли уже за второе нарушение положен увеличенный штраф? И если положен, то можно ли его как-то снизить?

— Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового нарушения лицом, которое ранее привлекалось к ответственности за аналогичное нарушениеп. 2 ст. 112 НК РФ. И при наличии такого обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%п. 4 ст. 114 НК РФ.

Таким образом, если решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности по ст. 123 НК РФ за полугодие 2018 г. вступило в силу, полагаю, что увеличение штрафа в два раза в акте проверки за 9 месяцев 2018 г. правомерно.

Но если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство (указанное в п. 1 ст. 112 НК РФ), то размер штрафа может быть уменьшен не меньше чем в два разап. 3 ст. 114 НК РФ.

— Бухгалтер сейчас обнаружила, что в 2017 г. сотруднику был необоснованно предоставлен вычет на ребенка и, как следствие, налог был удержан в меньшей сумме. Этот сотрудник еще работает, и у него НДФЛ сейчас доудержали и перечислили в бюджет. Организация собирается подавать уточненный расчет 6-НДФЛ за 2017 г. и корректирующую справку 2-НДФЛ, где будут указаны правильные суммы НДФЛ (в большей сумме, чем раньше). Пени также перечислены. Освободит ли это организацию от штрафов? Или же не следовало удерживать НДФЛ из доходов работника в 2019 г.?

Даже если смягчающие обстоятельства соседствуют с отягчающими, это все равно не помеха для снижения налогового штрафа

— Налоговый агент освобождается от ответственности, если уточненный расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога. Но при условии, что до представления уточненного расчета агент уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пенипп. 3, 4, 6 ст. 81 НК РФ.

Если эти условия организацией соблюдены, в частности удержан и перечислен в бюджет ошибочно не удержанный в 2017 г. НДФЛ и уплачена соответствующая сумма пени, то штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ не будет. А при представлении корректирующей справки 2-НДФЛ организация освобождается также от штрафа за недостоверные сведения в этом документеп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Если налоговый агент в прошлых годах (например, в 2017 г.) неправомерно не удержал НДФЛ из доходов физлица, то в текущем году (в 2019 г.) налоговый агент обязан это сделать. А если он этого не сделает и ошибку обнаружит налоговый орган, то будет штраф и за неперечисление налога в установленный срок, и за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛстатьи 123, 126.1 НК РФ.

— А если в рассмотренной выше ситуации (когда недоудержан НДФЛ в 2017 г.) человек уже не работает, то компания представляет справку с признаком «2» о том, что НДФЛ не удержанп. 5 ст. 226 НК РФ, и корректирующую справку на этого работника с признаком «1», где указана сумма неудержанного налога. Также подает уточненные расчеты 6-НДФЛ, где в строке 080 отражает сумму неудержанного налога. Грозит ли ответственность?

— Как я уже говорил, условия для освобождения от ответственности установлены ст. 81 НК РФ. Одно из них — уплата налога до представления уточненного расчета. В этой ситуации НДФЛ организация не уплачивает. Соответственно, нельзя применить положения ст. 81 НК РФ об освобождении от ответственности. Поэтому штраф по ст. 123 НК РФ за неудержание и неперечисление НДФЛ в бюджет будет.

А вот штрафа за недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ за 2017 г. с признаком «1» и в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. избежать можно. Но только если организация представила уточненные документы до того, как ошибки обнаружил налоговый органп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Тем не менее будет штраф в размере 200 руб. за несвоевременное представление справки 2-НДФЛ с признаком «2». Ведь организация ее изначально не сдавала в ИФНСп. 1 ст. 126 НК РФ.

— Организация ошибочно не удержала и не уплатила НДФЛ за июль с доходов некоторых работников. Но сделала это в октябре. Причем с доходов этих и всех остальных работников НДФЛ за август, сентябрь и октябрь удерживали и перечисляли своевременно. Однако инспекция в акте камеральной проверки указала не один штраф по ст. 123 НК, а четыре штрафа, поскольку считает, что в августе организация погасила долг за июль, в сентябре — за август, а в октябре — за сентябрь. Разве это правильно?

— Если организация в июле при выплате дохода отдельным работникам ошибочно не удержала сумму НДФЛ и, соответственно, не перечислила ее в июле в бюджет, а удержала и уплатила в октябре после произведенного перерасчета, привлечение к ответственности должно применяться за просрочку уплаты НДФЛ за июль. При этом организация должна отразить в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев года уже скорректированные сведения. То есть штраф должен быть только один.

Понравилась ли вам статья?

Почему оценка снижена?
Есть ошибки
Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
Нет ответа по поставленные вопросы
Аргументы неубедительны
Ничего нового не нашел
Нужно больше примеров
Тема не актуальна
Статья появилась слишком поздно
Слишком много слов
Другое

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

Другие статьи журнала по теме:

НДФЛ у налоговых агентов

2023 г.

2022 г.

2021 г.

Источник